Порядок взыскания санкций налоговыми органами

а) требование дифференциации;

Принцип справедливости предполагает дифференцированное установление санкций  с учетом характера правонарушения, степени его общественной опасности.

Большинство нарушений налогового законодательства связано с неуплатой  или неполной, несвоевременной уплатой  налога. Однако эти последствия могут  быть вызваны разными причинами. Наиболее опасным является сокрытие объектов налогообложения, т.е. намеренное искажение данных учета и отчетности. Меньшую общественную опасность  представляет занижение налоговой  базы в результате различных ошибок ее исчисления. Хотя последствия обоих  нарушений одинаковы - недоплата  налога, но правовой принцип справедливой ответственности требует применения различных мер воздействия к  нарушителям в зависимости от тяжести содеянного.[2]

Поэтому, например, сокрытие объектов налогообложения преследуется не только в административном, но и в уголовном  порядке. За занижение налоговой базы, совершенное по неосторожности, предусмотрены только административные меры воздействия.

б) требование соразмерности;

Наказание за налоговое правонарушение должно быть соразмерно содеянному, т.е. должно налагаться с учетом причиненного вреда. Необходимо учитывать, во-первых, характер вреда и, во-вторых, его размер.

Мера ответственности должна быть адекватна правонарушению. Так, штраф  за правонарушения, приводящие к недоимке, должен ставиться в зависимость  от самой недоимки, так как в  ней выражен причиненный бюджету  вред.

Действовавший в 1992 - 1998 гг. Закон РФ от 27 декабря 1991 г. "Об основах налоговой  системы в Российской Федерации" устанавливал штраф за занижение  и сокрытие дохода (прибыли), исчисляемый  исходя из размера налоговой базы, без учета реальной задолженности  нарушителя перед бюджетом. Эта норма  Закона была признана неконституционной  как нарушающая принцип справедливой ответственности.

При назначении меры ответственности  должна учитываться величина ущерба, нанесенного общественным отношениям.

Таким образом, штрафы за налоговые  правонарушения, приводящие к невыполнению налогового обязательства, должны учитывать  последствия неправомерных действий (бездействия) и устанавливаться  с учетом размера образовавшейся недоимки.

в) требование однократности;

При установлении наказаний за нарушения  налогового законодательства должен соблюдаться  общеправовой принцип однократности  применения мер ответственности. Согласно этому принципу никто не может  быть наказан дважды за одно и то же правонарушение.

г) требование индивидуализации;

Меры ответственности должны применяться  с учетом личности виновного, характера  вины, обстоятельств, смягчающих и отягчающих ответственность.

д) требование обоснованности;

Размеры санкций должны быть обоснованы с позиции борьбы с данными  правонарушениями. Они могут преследовать цели наказания виновного и общей  превенции. Когда же применение санкций  преследует какие-либо иные цели, то это  нарушает требования обоснованности.

Доходы от взысканий за налоговые  правонарушения рассматриваются как  весьма значительный источник пополнения бюджетов. Нормативными актами даже предусматриваются  суммы поступлений от применения мер ответственности за налоговые  правонарушения. Эти суммы закладываются  как источник финансирования определенных расходов.

е) требование нерепрессивности;

В правовом государстве (в отличие  от тоталитарного) право есть не средство принуждения и подавления личности через репрессии, а механизм координации  различных общественных интересов.

При защите одного общественного блага (в данном случае - интересов государственного бюджета) неизбежно причинение ущерба другому (праву собственности и  свободе предпринимательской деятельности, входящим в число основных прав человека). Однако в силу принципа справедливости такой ущерб должен быть соразмерным  защищаемому благу. Недоплата налога, безусловно, должна повлечь применение к нарушителю мер ответственности. Но эти меры не должны быть репрессивными.

Нерепрессивное применение санкций за налоговые правонарушения означает, что при наложении взысканий должно учитываться материальное положение субъекта ответственности и что последствия применения штрафа за налоговые правонарушения не должны носить необратимого характера для самой возможности лица получать доход.

Согласно п.2 ст. 114 НК РФ, если при  рассмотрении налоговым органом  или судом фактов, выявленных в  ходе проверки налогоплательщика или  налогового агента, будет установлено  наличие смягчающих обстоятельств, то размер штрафа подлежит уменьшению.

Если же установлены смягчающие вину обстоятельства, прямо указанные  в ст.112 НК РФ, штраф в обязательном порядке уменьшается в два  раза.

Законодателями не установлен нижний предел снижения штрафов, а также  не дано исчерпывающего перечня обстоятельств, влияющих на размер санкции. Поэтому  при индивидуализации наказания  должны быть учтены и другие факторы.

Если налоговое правонарушение совершено лицом, ранее привлекавшимся к ответственности за аналогичное нарушение, и с момента наложения первого взыскания не истекли 12 месяцев (п.2 и 3 ст.112 НК РФ), то штраф за вновь выявленное нарушение увеличивается на 100%. Эта норма, содержащаяся в п.4 ст.114 НК, сформулирована как императивная. Однако при ее применении необходимо учитывать и другие нормы, в частности о смягчающих вину обстоятельствах.

Если суд или налоговый орган  придет к выводу, что повторное  правонарушение совершено при стечении смягчающих обстоятельств, то он вправе не увеличивать размер штрафа или  увеличить его незначительно. Смысл  п.4 ст.114 состоит в том, что ни при  каких обстоятельствах штраф  не может увеличиваться больше чем  на 100%, а не в том, что во всех случаях  он обязательно увеличивается именно на 100%.

Практике по делам о налоговых  правонарушениях известны случаи, когда  при недостатке денежных средств  на счетах налогоплательщика налоговые  органы в первоочередном порядке  взыскивали начисленные штрафы. На суммы недоимки продолжали начислять  пени. Это приводило к возрастанию  задолженности.

НК РФ представляет дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщиков. Налоговые санкции могут взыскиваться с налогоплательщиков и налоговых  агентов только в судебном порядке. Непринятие мер по обжалованию решения  налогового органа не является основанием для взыскания санкций во внесудебном  порядке.

Решение о привлечении к ответственности  за нарушение налогового законодательства, вынесенное в течение срока давности привлечения к ответственности, может быть обращено к исполнению только в течение срока давности взыскания налоговых санкций.

Налоговые санкции взыскиваются с  налогоплательщиков исключительно  в судебном порядке (п.7 ст.114 НК РФ) путем  предъявления налоговым органом  иска о взыскании санкций. Подать такой иск налоговый орган  должен до истечения шести месяцев  со дня обнаружения налогового правонарушения и составления акта об этом.

Исчисление срока начинается не с момента принятия решения, а  с момента составления акта проверки. Это правило стимулирует налоговые  органы не затягивать принятие решения  по фактам, отраженным в акте проверки.

Указанный срок является пресекательным, т.е. не подлежащим восстановлению. В случае его пропуска суд отказывает в удовлетворении требований налогового органа (п.20 Постановления ВС РФ и ВАС РФ от 11 июня 1999 г. N 41/9 "О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации").

В части 2 статьи 115 НК РФ установлено  особое правило определения начала течения срока взыскания санкций при отказе в возбуждении уголовного дела. Срок исчисляется со дня получения налоговым органом соответствующего постановления.

Применяя это правило, необходимо учитывать следующее [4].

Нельзя исключать ситуации, когда  уголовное дело возбуждается уже  после истечения шестимесячного срока взыскания санкций. Прекращение  такого дела не означает, что срок взыскания  санкций начинают исчислять заново. В данном случае пропущенный однажды  срок уже лишил налоговый орган  права взыскать санкции.

По смыслу статьи 115 речь идет о  случаях, когда уголовное дело возбуждено до вынесения решения налоговым  органом либо же после вынесения  решения, но до истечения срока давности взыскания санкций. В этих случаях налоговый орган в силу п.3 ст.108 НК РФ не имеет возможности взыскивать санкции.

Когда же уголовное дело прекращено, то обстоятельства, препятствующие взысканию, отпадают и должно быть продолжено исчисление прерванного срока. Однако законодатель предусмотрел не продолжение  исчисления срока, а отсчет срока  заново.

Так как уголовное дело по одним  и тем же фактам может возбуждаться многократно, то и исчисление срока  давности взыскания санкций может  начинаться заново не один раз. В результате по прошествии времени значение наложенного взыскания может существенно измениться.

Нарушитель налогового законодательства освобождается от ответственности, если к моменту вынесения решения  по выявленным фактам истек срок давности привлечения к ответственности. Установление срока давности преследует цель исключить применение наказаний  за деяния, утратившие актуальность за давностью лет.

Для применения института давности необходимо установить не только срок давности, но также определить:

- с какого момента начинается  отсчет срока давности;

- какие обстоятельства прекращают  течение срока давности;

- какие периоды не учитываются  при исчислении срока давности.

В НК РФ, по сути, принято одно решение: начало течения срока давности зависит  от момента совершения правонарушения. В том случае, когда этот момент можно конкретно определить, начало течения срока - это дата нарушения. Если же дату нарушения можно лишь соотнести с тем или иным налоговым  периодом, то срок давности исчисляется  со дня, следующего после окончания  соответствующего налогового периода.

Материальные составы налоговых  правонарушений предусматривают наличие  недоимки в качестве обязательного  признака правонарушения. Недоимка может  быть выявлена только по окончании  налогового периода. Поэтому до истечения такого периода нельзя сделать вывод о правонарушении. Именно поэтому в статье 113 НК РФ указано, что исчисление срока давности со следующего дня после окончания налогового периода применяется в отношении налоговых правонарушений, указанных в ст.120 и 122 НК РФ. Составы этих правонарушений предусматривают учет налогового периода.

Срок давности исчисляется в  соответствии с общими правилами  исчисления сроков (ст.6.1 НК РФ).

НК не предусматривает никаких  оснований для прерывания течения  срока давности, в том числе  и возбуждение уголовного дела.

Согласно п.3 ст.108 НК РФ ответственность  за деяние, совершенное физическим лицом, наступает, если это деяние не содержит признаков состава преступления в соответствии с уголовным законодательством  РФ. Следовательно, при возбуждении  уголовного дела по фактам выявленных нарушений налогового законодательства нет законных оснований для привлечения  лица к ответственности, установленной  НК РФ. Если же расследование уголовного дела по каким-либо основаниям будет  прекращено, то на течение срока  давности для привлечения к ответственности  за налоговое правонарушение это  не окажет никакого влияния.

Это правило имеет целью пресечь  практику необоснованного привлечения  граждан к уголовной ответственности  за налоговые правонарушения. Уголовное  преследование в налоговой сфере  должно применяться лишь в крайних  случаях и при наличии убедительных оснований.

Если же уголовное дело возбуждается лишь как средство давления на неплательщика, без каких-либо процессуальных перспектив, то это может привести к тому, что при затянутых сроках следствия  лицо вообще избежит какой-либо ответственности  из-за истечения срока давности

 

Заключение

Рассмотрев понятие налоговых санкций, можно сделать следующие выводы:

Налоговая санкция устанавливается  и применяется за совершение налогового правонарушения в виде денежных взысканий (штрафов) в размерах, предусмотренных  статьями гл. 16 НК РФ

На современном этапе Налоговое законодательство Российской Федерации все еще находится в стадии формирования, в том числе нормы регулирующие ответственность за нарушение законодательство о налогах и сборах. Объясняется это тем, что сфера налоговых правоотношений является одной из самых динамичных. Экономическая деятельность включает в себя огромное разнообразие ситуаций, каждая из которых, требует своего подхода, и вместе с тем должна рассматриваться в строгом соответствии законом.

.

 

Список использованной литературы:

1. Грачев Е.Ю.,Соколов Э.Д. Налоговое право. - М.,2008

2. Демин А.В. О справедливости налоговой ответственности//Справочная информация Консультант плюс

3. Карасев М.В. Финансовое право Российской Федерации- М.,2004

4. Кустова М.В., Ногина А.О., Шевелева И.А. Налоговое право России. Общая часть. - М.,2005

5. Налоговый кодекс Российской  Федерации (часть первая)

6. Налоговый кодекс Российской  Федерации (часть вторая)