Порядок взыскания санкций налоговыми органами

Негосударственное образовательное учреждение

Высшего профессионального  образования

«Институт профессиональных инноваций»

/г. Москва/

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

 

по дисциплине  «Организация и методика налоговых проверок»

 

Тема: «Порядок взыскания санкций налоговыми органами»

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Студента 6 курса                  

Факультета экономики

Ковалевой Розы Мунировны

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2013 год

 

Содержание

Введение…………………………………………………………………..………3

1. Понятие финансовых санкций…………………………………………..……4

2 Принципы установления и применения  налоговых санкций………………10

Заключение……………………………………………………………………...17

Список использованной литературы…..…………………………………...18

 

 

Введение

Налоги и государство - явления взаимосвязанные: государство не может существовать без системы налогообложения, в то же время существование налогов без государства также является невозможным. Появление налогов связано с самыми первыми общественными потребностями, так как государству всегда необходимы денежные средства: для ликвидации стихийных бедствий, строительства дорог, поддержания общественного порядка. И именно налоги являются инструментом мобилизации денежных средств для возможности выполнения государством лежащих перед ним задач.

Роль налогов в современном  государстве так же велика, они  составляют основу доходной части государства, что позволяет ему осуществлять свои функции в полном объеме

Налоговый метод стал главным в  формировании доходов государственной  казны. Более 80% доходов бюджетной  системы составляют платежи, входящие в налоговую систему. Налоги и  иные обязательные платежи активно  используются государством и местным  самоуправлением при управлении различными сферами общественной жизни.

Требуемые суммы налогов государство  должно собирать со всех физических и  юридических лиц, объявленных им своими налогоплательщиками. Но еще  ни одно государство не смогло достичь  этой цели исключительно методом  убеждения.

Контрольная работа посвящена одной из наиболее часто встречающейся на сегодняшний день тем - это налоговые правонарушения и ответственность за их совершение.

 

1. Понятие финансовых санкций

Очень важное значение в системе налоговых правоотношений имеют санкции, применяемые за налоговые правоотношения.

Финансовые санкции -- это применение уполномоченными на то государственными органами и их должностными лицами к налогоплательщикам (юридическим и физическим лицам) за совершение налогового правонарушения в установленном административными и финансово-правовыми нормами порядке мер государственного принуждения, выражающихся в денежной форме и перечисляемых в бюджет, с целью обеспечения общественных и государственных финансовых интересов, возмещения недополученных бюджетом и внебюджетными фондами денежных поступлений, а также наказания нарушителей. Таким образом, применение финансовых санкций влечет для виновных в совершении налоговых нарушений наступление обременительных последствий имущественного и морального характера.[4]

Налогоплательщик, нарушивший налоговое  законодательство, в установленных  Законом Закон РФ «Об основах  налоговой системы в РФ» случаях несет финансовую ответственность в виде:

1) взыскания всей суммы сокрытого  или заниженного дохода (прибыли)  либо суммы налога за иной  сокрытый или неучтенный объект  налогообложения и штрафа в  размере той же суммы, а при  повторном нарушении - соответствующей  суммы и штрафа в двукратном  размере этой суммы. При установлении  судом факта умышленного сокрытия  или занижения дохода (прибыли)  приговором или решением суда  по иску налогового органа  или прокурора может быть взыскан  в федеральный бюджет штраф  в пятикратном размере сокрытой  или заниженной сумм дохода (прибыли);

2) штрафа в размере 10% от причитающихся  к уплате сумм налога за  последний отчетный квартал, непосредственно  предшествующий проверке, по каждому  из следующих видов нарушений:

отсутствие учета объектов налогообложения;

ведение учета объекта налогообложения  с нарушением установленного порядка, повлекшим за собой сокрытие или  занижение дохода за проверяемый  период не менее чем на 5% от причитающейся  к уплате суммы налога за последний  отчетный квартал;

-- непредставление или несвоевременное  представление в налоговый орган  документов, необходимых для исчисления, а также для уплаты налога;

3) взыскания пени с налогоплательщика  в случае задержки уплаты налога  в размере 0,7% неуплаченной суммы  налога за каждый день просрочки  платежа, начиная с установленного  срока уплаты выявленной задержанной  суммы налога, если законом не  предусмотрены иные размеры пени. Взыскание пени, по мнению законодателя, не освобождает налогоплательщика  от других видов ответственности.  Пеня - вид финансовой ответственности.  Она может быть также взыскана  с налогоплательщика - юридического  лица в бесспорном порядке.  Пеня начисляется только на  выявленные задержанные суммы  налогов, начиная с установленного  срока уплаты. При взыскании недоимки  в судебном порядке начисление  пени прекращается со дня вынесения  судом решения об изъятии имущества  недоимщика (об обращении взыскания  на суммы, причитающиеся недоимщику  от других лиц);

4) других санкций, предусмотренных  законодательными актами: ст. 13 Закона  Российской Федерации «Об основах  налоговой системы в Российской  Федерации».

К юридическим и физическим лицам, освобожденным от уплаты налога, виды ответственности, предусмотренные  ст. 13 Закона «Об основах налоговой  системы в Российской Федерации» по данному налогу, не применяются. Дополнительно начисленные суммы  налогов по результатам счетных  проверок уплачиваются в срок, когда  они должны были быть уплачены при  правильном исчислении налога в проверяемом  периоде. Если суммы налогов начисляются  в результате камеральных проверок, то пеня начисляется по истечении 10-дневного срока со дня, установленного для  представления отчетности в налоговый орган. В случае совпадения срока уплаты с выходным (праздничным) днем, пеня начисляется, начиная со второго рабочего дня после выходного (праздничного) дня.

Днем уплаты считается:

-- день внесения денежных средств в соответствующий банк (иное финансово-кредитное учреждение) при уплате наличными деньгами;

-- день внесения денежных средств  на почту или в банк (иное  финансово-кредитное учреждение) при  переводе денег по почте или  через банк (иное финансово-кредитное  учреждение);

-- день списания банком (финансово-кредитным  учреждением) платежа со счета  плательщика независимо от времени  зачисления сумм на соответствующий  счет при перечислении сумм  платежа со счета плательщика  в банке (ином кредитном учреждении).

При выявлении сокрытых от налогообложения  доходов предприятий, организаций  и физических лиц, занимающихся предпринимательской  деятельностью, налоговые органы применяли меры финансовой ответственности в размере, превышающем в три раза размеры штрафов, установленных п. 1 ст. 13 Закона «Об основах налоговой системы в Российской федерации». Сокрытие доходов и их занижение с точки зрения юридического состава налогового правонарушения являются различными понятиями: в первом случае очевиден умысел налогоплательщика, а во втором он может отсутствовать либо быть недостаточно четко выраженным. На практике занижение доходов чаще происходит по неосторожности налогоплательщиков (например, в результате неправильного отнесения расходов на себестоимость продукции). Однако, как известно, неосторожность также представляет собой форму вины. Поэтому в данном случае можно говорить об ответственности налогоплательщика за занижение дохода.

В качестве примеров финансовых санкций  можно привести также:

---взыскание в федеральный бюджет  с банков и иных кредитных  учреждений полученного дохода  при задержке исполнения поручений  налогоплательщиков на перечисление  налогов в бюджет и использовании  неперечисленных сумм налогов в качестве кредитных ресурсов (ч. 3 ст. 15 Закона «Об основах налоговой системы в Российской Федерации»;

---наложение штрафа в размере  10% суммы налога, подлежащего взысканию,  на предприятия, учреждения и  организации при нарушении установленного  порядка перечисления подоходного  налога с физических лиц (ст. 22 Закона «О подоходном налоге  с физических лиц»).

Меры финансовой ответственности  применяются при несоблюдении условий  работы с денежной наличностью, а  также несоблюдении порядка ведения  кассовых операций в Российской Федерации  предприятиями, учреждениями, организациями  и физическими лицами, осуществляющими  предпринимательскую деятельность без образования юридического лица:

-- за осуществление расчетов  наличными денежными средствами  с другими предприятиями, учреждениями  и организациями сверх установленных  предельных сумм - штраф в двукратном  размере суммы произведенного  платежа;

-- за неоприходование (неполное оприходование) в кассу денежной наличности - штраф в трехкратном размере неоприходованной суммы;

-- за несоблюдение действующего  порядка хранения свободных денежных  средств, а также за накопление  в кассах наличных денег сверх  установленных лимитов - штраф  в трехкратном размере выявленной  сверхлимитной кассовой наличности.

Финансовые санкции применяются  к следующим субъектам финансовой ответственности ; юридическим лицам (в некоторых случаях - и их филиалам), гражданам-предпринимателям, а также физическим лицам, являющимся плательщиками налогов, по которым применяются меры ответственности в соответствии с законодательными актами, регулирующими порядок их уплаты.[3]

До последнего времени российская правовая система не знала иных видов  юридической ответственности, кроме  традиционных: гражданской, дисциплинарной, административной и уголовной. Меры ответственности за нарушения норм большинства отраслей законодательства, если только по своей тяжести они не влекли уголовную ответственность, включались в Кодекс об административных правонарушениях. Этими же причинами было обусловлено и исключение из текста статей рассматриваемой части Бюджетного кодекса РФ указаний о конкретном размере штрафов за бюджетные правонарушения. В статьях Бюджетного кодекса РФ установлены лишь виды санкций, применяемые за то или иное нарушение бюджетного законодательства, конкретный же размер штрафов, равно как и порядок их применения, должен определяться Кодексом об административных правонарушениях РФ.

Такое разделение норм, регулирующих процедуру привлечения лица к  ответственности, устанавливающих  виды санкций и конкретный их размер, в известной мере снижающее эффективность  применения мер ответственности, законодатель мотивировал требованиями юридической  техники. Однако необходимо отметить, что в Бюджетном кодексе РФ предусмотрено 18 составов бюджетных  правонарушений (ст. 289 - 306), а Кодекс об административных правонарушениях  РФ предусматривает ответственность  за нарушения бюджетного законодательства только в трех составах административных правонарушений (ст. ст. 15.14 - 15.16).

Иными словами, за нарушение бюджетного законодательства могут применяться:

- меры уголовной ответственности,  если действия (бездействие) виновного  лица содержат признаки состава  преступления;

- меры административной ответственности,  если действия (бездействие) виновного  лица содержат признаки административного  правонарушения;

- меры ответственности, предусмотренные  в Бюджетном кодексе РФ, если  действия (бездействие) виновного  лица содержат признаки бюджетного  правонарушения.

В Бюджетном кодексе РФ они именуются  мерами, применяемыми к нарушителям  бюджетного законодательства. В соответствии со ст. 282 Бюджетного кодекса РФ к  таковым относятся:

- предупреждение о ненадлежащем  исполнении бюджетного процесса;

- блокировка расходов;

- изъятие бюджетных средств;

- приостановление операций по  счетам в кредитных организациях;

- начисление пени;

- наложение штрафа;

- иные меры в соответствии  с настоящим Кодексом и федеральными  законами.

 

2 Принципы установления  и применения налоговых санкций

При установлении и назначении мер  юридической ответственности за нарушения налогового законодательства необходимо соблюдать определенные принципы. Конституционный Суд Российской Федерации указал, что "в выборе принудительных мер законодатель ограничен  требованиями справедливости, соразмерности  и иными конституционными и общими принципами права. ...Устанавливая ответственность  за нарушения законодательства о  налогах и сборах, законодатель также  должен исходить из того, что ограничение  прав и свобод возможно, только если оно соразмерно целям, прямо указанным  в Конституции Российской Федерации (ч.3 ст.55).

Можно выделить несколько конституционных требований, которые должны соблюдаться при установлении и применении мер ответственности за нарушения налогового законодательства: