Понятие налогового спора. Классификация налоговых споров

2) об отмене акта налогового  органа и назначении дополнительной проверки;

3) об отмене решения налогового  органа и прекращении производства  по делу о налоговом правонарушении;

4) об изменении решения налогового  органа или вынесении нового  решения.

При этом необходимо учитывать, что  решение налогового органа подлежит отмене вышестоящим налоговым органом в полном объеме, поскольку Налоговым кодексом не предусмотрена возможность отмены решения налогового органа в какой-либо части.

По итогам рассмотрения жалобы на действия или бездействие должностных  лиц налоговых органов вышестоящий налоговый орган (вышестоящее должностное лицо) вправе вынести решение по существу дела.

Повторное принятие решения  тем же налоговым органом по жалобе налогоплательщика, плательщика сборов, налогового агента по тому же предмету и основанию Налоговым кодексом не предусмотрено.

Если налогоплательщик, плательщик сборов, налоговый агент  считают, что решение, принятое налоговым  органом по их жалобе, является неправомерным, то они вправе обжаловать его в рамках внесудебного обжалования в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу).

Анализ рассмотрения жалоб свидетельствует о том, что значительное количество ошибок (нарушений) допускается налоговыми органами в процессе проведения камеральных и выездных налоговых проверок и оформления их результатов, а также неправильного применения законодательства о налогах и сборах по вопросам порядка уплаты налогов, неправильной квалификации налоговых правонарушений, неправильного исчисления налоговых санкций, пропуска срока давности, нечеткой формулировки законодательства о налогах и сборах, неурегулированности некоторых вопросов..

На основании положения  п. 3 ст. 139 Налогового кодекса жалоба подается только в письменном виде.

Поскольку Налоговым  кодексом не установлены обязательные требования к оформлению подаваемой жалобы, такая жалоба составляется в произвольной форме. Очевидно, жалоба должна в обязательном порядке содержать  название "жалоба…", указание на лицо, подающее жалобу, обжалуемые акт, действия или бездействие должностных лиц налогового органа, налоговый орган, акт которого или действия, бездействие должностных лиц которого обжалуются, обоснование неправомерности обжалуемого акта, действий или бездействия должностных лиц, решение, которое, по мнению лица, подающего жалобу, должно быть принято, и т.д.

При этом жалоба может  быть подписана либо самим индивидуальным предпринимателем, либо его уполномоченным представителем. От имени организации жалоба может быть подписана как ее законными представителем - руководителем организации, так и иным уполномоченным учредительными документами лицом или уполномоченным представителем организации на основании выданной доверенности. Если жалоба подписывается представителем налогоплательщика, плательщика сборов, налогового агента-организации, индивидуального предпринимателя, то к жалобе должны быть приложены копии документов, подтверждающих полномочия представителей (выписки из устава, копии доверенности и т.д.).

Если жалоба подается лицом, не имеющим полномочий выступать  от имени налогоплательщика, плательщика  сборов, налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя, она оставляется без рассмотрения.

Налоговым кодексом предусмотрено  право лица, подающего жалобу, приложить к жалобе обосновывающие ее документы.

Так, к жалобе могут  быть приложены обжалуемый акт ненормативного характера, который, по мнению заявителя, нарушает его права, акт налоговой  проверки, первичные и иные документы, подтверждающие позицию заявителя, а также другие документы, содержащие сведения об обстоятельствах, имеющих значение для рассмотрения жалобы.

Предоставление лицом, подавшим жалобу, одновременно с жалобой  документов, обосновывающих жалобу, является целесообразным, поскольку дает возможность рассматривающему жалобу должностному лицу составить наиболее четкое представление о сложившейся ситуации и принять объективное решение.

На основании вышеизложенного  можно сделать следующие выводы о преимуществе административного (досудебного) порядка разрешения спора:

· простота процедуры, позволяющая  налогоплательщику самостоятельно защищать свои права, не пользуясь услугами юристов;

· быстрое рассмотрение жалобы;

· отсутствие необходимости  уплаты пошлины;

· обжалование даже с  отрицательным для налогоплательщика результатом позволяет ему уяснить точку зрения налогового органа, и при обращении в суд налогоплательщик получает возможность более тщательно подготовиться к защите своей позиции.

 

Судебное обжалование  нормативных актов налоговых органов.

Статьей 192, Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее АПК РФ) предусмотрено, что граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный  суд с заявлением о признании  недействующим нормативного правового  акта, принятого государственным органом, органом местного самоуправления, иным органом, должностным лицом, если полагают, что: оспариваемый нормативный правовой акт или отдельные его положения не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту, имеющим большую юридическую силу, и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности или создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Пунктом 3 статьи 192 АПК  РФ оговорено, что арбитражный суд  рассматривает только те заявления  о признании нормативного акта недействующим, если это прямо предусмотрено  федеральным законом.

Статьей 138 Налогового кодекса  Российской Федерации (далее НК РФ) предусмотрено, что судебное обжалование актов (в том числе нормативных) налоговых органов, действий или бездействия их должностных лиц организациями и индивидуальными предпринимателями производится путем подачи искового заявления в арбитражный суд в соответствии с арбитражным процессуальным законодательством. Обращение заинтересованного лица в вышестоящий в порядке подчиненности орган или к должностному лицу не является обязательным условием для подачи заявления в арбитражный суд, если федеральным законом не установлено иное.

Заявления о признании недействующими регулирующих налоговые отношения нормативных правовых актов, принятых другими органами, могут рассматриваться арбитражными судами лишь в тех случаях, когда возможность рассмотрения именно таких заявлений предусмотрена иными федеральными законами.

Закон установил, что  к компетенции арбитражных судов  отнесено рассмотрение заявлений о  признании недействующими правовых актов, принятых органами местного самоуправления, в том числе и нормативных правовых актов, если такое заявление подано организацией или гражданином, которые полагают, что оспариваемый нормативный правовой акт нарушает их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Постановлением Президиума ВАС РФ от 4 октября 2005 года №7445/05 разъяснено, что налогоплательщик вправе оспорить нормативный правовой акт, принятый налоговым органом, несмотря на то что у него имеется возможность оспорить в судебном порядке конкретные действия налоговых органов, основанные на положениях такого акта.

Заявление об оспаривании  нормативного правового акта, помимо требования о признании нормативного правового акта недействующим (нужно  отличать, что ненормативный акт  может быть признан недействительным, а нормативный акт – недействующим), должно содержать:

1)   наименование органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, должностного лица, принявших оспариваемый нормативный правовой акт;

2)   название, номер, дату принятия, источник опубликования и иные данные об оспариваемом нормативном правовом акте;

3)   права и законные интересы заявителя, которые, по его мнению, нарушаются данным оспариваемым актом или его отдельными положениями;

4)   название нормативного правового акта, который имеет большую юридическую силу и на соответствие которому надлежит проверить оспариваемый акт или его отдельные положения (статья 193 АПК РФ).

К заявлению должен быть приложен текст оспариваемого нормативного правового акта.

Важно также отметить, что при оспаривании нормативного правового акта суд не вправе приостановить его действие на период рассмотрения дела.

Бремя доказывания по данным делам распределяется следующим  образом. На орган, должностное лицо, которые приняли акт, возлагается  обязанность доказывания следующих фактов:

1) соответствие оспариваемого  акта федеральному конституционному  закону, федеральному закону и  иному нормативному правовому  акту, имеющим большую юридическую  силу;

2) наличие у органа  или должностного лица надлежащих  полномочий на принятие оспариваемого акта;

3) обстоятельства, послужившие  основанием для принятия акта.

Заявитель же должен доказать следующее:

- наличие нарушения  его прав и законных интересов  в сфере предпринимательской  и иной экономической деятельности;

- незаконное возложение на него каких-либо обязанностей или создание других препятствий для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Дела об оспаривании  нормативных правовых актов рассматриваются  коллегиальным составом судей, без участия арбитражных заседателей, в двухмесячный срок со дня поступления заявления в суд. Предварительное заседание проводится судьей единолично.

По данной категории  дел суд вправе самостоятельно либо по ходатайству заявителя обязать  представителей государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, принявших оспариваемый акт, явиться в судебное заседание для дачи объяснений.

Отказ от заявленных требований (на любой стадии процесса) не препятствует рассмотрению дела.

По результатам рассмотрения дела об оспаривании нормативного правового акта арбитражный суд принимает одно из решений:

1. о признании оспариваемого акта или отдельных его положений соответствующими иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу,
2. о признании оспариваемого нормативного правового акта или отдельных его положений не соответствующими иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу, и не действующими полностью или в части.

В случае, если имеется  вступившее в законную силу решение суда по ранее рассмотренному делу, проверившее по тем же основаниям соответствие оспариваемого акта иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу, арбитражный суд прекращает производство по делу (часть 7 статьи 194 АПК РФ).

Нормативный правовой акт  или отдельные его положения, признанные арбитражным судом недействующими, не подлежат применению с момента  вступления в законную силу решения  суда и должны быть приведены органом  или лицом, принявшими оспариваемый акт, в соответствие с законом или иным нормативным правовым актом, имеющими большую юридическую силу.

Решение арбитражного суда по делу об оспаривании нормативного правового акта, за исключением решения  Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, может быть обжаловано в арбитражный суд кассационной инстанции в течение месяца со дня вступления в законную силу.

 

Заключение

Проанализировав тему «Налоговые споры». можно составить следующий  алгоритм действий налогоплательщика, пожелавшего защитить свои интересы:

1) Обжалование акта, действия (бездействия) должностного лица  в вышестоящий налоговый орган.

На данном этапе налогоплательщик может разрешить спор самостоятельно, без помощи профессионального юриста. При отрицательном результате появляется возможность уяснить для себя точку зрения налогового органа по данному вопросу и более тщательно подготовиться к судебному разбирательству. Так же не следует забывать о более быстром рассмотрении жалобы и отсутствии необходимости уплачивать пошлину.

2) Судебное разбирательство.

При отрицательном результате налогоплательщик имеет право обратиться в суд. (Не следует забывать о праве  плательщика налогов обратиться в суд одновременно с подачей  жалобы.)

При судебном разбирательстве  присутствует объективность рассмотрения спора, да и процент удовлетворения требований в судебном порядке гораздо выше, чем в административном. Так же появляются возможность принятия судом мер по обеспечению исковых требований и возможность получения исполнительного листа и принудительного исполнения решения суда.

 

Список  используемой литературы.

1.Конституция Российской  Федерации от 12.12.1993 г. // Российская  газета №237 25 декабря 1993 г.

2.ФКЗ «О конституционном  суде РФ» от 21.07.1994 г. // Российская  газета, №138 23.07.1994

3.Гражданский кодекс  РФ. Часть первая. От 21 октября 1994 года // Российская газета, № 238-239, 08.12.1994 г.

4.Гражданский кодекс  РФ. Часть вторая. От 22 декабря 1995 года // Собрание законодательства  РФ, 29.01.1996, № 5. Ст. 410

5.Налоговый кодекс  РФ. Часть первая. От 31 июля 1998 года // Российская газета, № 148-149, 06.08.1998 г.

6.Налоговый кодекс  РФ. Часть вторая. От 5 августа 2000 года // Собрание законодательства  РФ, 07.08.2000, № 32. Ст. 3340