Понятие налогового спора. Классификация налоговых споров

 

Введение 

Специальные нормы  налогового права предусматривают  возможность внутриведомственного обжалования актов и действий (бездействия) налоговых органов, их должностных лиц. Однако существующий институт административного рассмотрения споров не гарантирует преодоления разногласий с налогоплательщиком.

Чаще всего  трудности связаны с определением юридически значимых фактов по налоговому спору. Это приводит к тому, что  подавляющее большинство налоговых  споров переносятся в судебные органы, где проблема конкретизации предмета доказывания обостряется.

Судебная статистика свидетельствует о стабильном увеличении количества налоговых споров, составляющих в настоящее время более одной  трети от всех дел, разрешаемых арбитражными судами и являющихся самой многочисленной категорией.

Точное определение  юридически значимых фактов, относящихся  к предмету доказывания, является важнейшим  условием для правильного рассмотрения и разрешения заявленного требования. Сторонами, при обращении в суд, и судом при принятии решения  допускаются ошибки в предмете доказывания по налоговым спорам, что влечет за собой отказ в удовлетворении требований либо отмену судебных актов ввиду неполного выяснения обстоятельств, имеющих значение для дела.

В действующем  кодифицированном арбитражном процессуальном законе нормы о доказательствах и доказывании получили дальнейшее развитие. Вместе с тем, они не определяют предмета доказывания, несмотря на широкое использование этого понятия в процессуальной доктрине и судебной практике.

Целью этой работы является анализ самого явления «налоговый спор», а так же изучение методов разрешения налоговых конфликтов.

Задачами будут являться изучение понятия «налогового спора», его разновидности, возможные пути решения, такие как «административный» и «судебный» порядки.

Актуальность  данной темы постоянно растёт, так  как ежедневно возрастает количество юридических лиц, увеличивается  объём нормативно-правовой базы, а  вместе с этим и количество налоговых  конфликтов.

Указанные обстоятельства предопределили выбор темы и основные направления диссертационного исследования.

 

 

 

Понятие налогового спора. Классификация налоговых споров.

За последние годы наблюдается резкий рост судебных споров между налогоплательщиками и  налоговыми органами. Налоговые споры  являются, без всякого преувеличения, одной из самых многочисленных и сложных категорий судебных дел.

Налоговый спор следует  понимать как конфликтное публичное  правоотношение, связанное с уплатой  налогов, сборов и иных налоговых  платежей, направленное на защиту интересов  налогоплательщика, с одной стороны, и публичных финансовых интересов государства и муниципальных образований, выражаемых посредством установления и сбора налогов, сборов и иных обязательных налоговых платежей, с другой.

Смысл налогового спора, то есть то, что данное явление обозначает, определяется как правоотношение, включающее в себя финансово-правовые материальные составляющие и административно-правовые процессуальные составляющие. Иногда сюда могут включаться и конституционно-правовые составляющие, например, когда речь идет о проверке Конституционным Судом РФ конституционности тех или иных положений налогового законодательства.

Анализ судебной практики позволяет разделить современные  налоговые споры на три основные категории:

1) споры по вопросам  права - это такие споры, в которых возникшие между налогоплательщиком и налоговым органом разногласия связаны с различным толкованием и применением отдельных норм материального права (налогового, гражданского и иного законодательства);

2) споры по вопросам  факта - это такие споры, в которых возникшие между налогоплательщиком и налоговым органом разногласия связаны с различной оценкой фактических обстоятельств дела, имеющих прямое или косвенное отношение к налогооблагаемой деятельности налогоплательщика;

3) процедурные споры - это споры, в которых налогоплательщик ссылается на допущенные налоговым органом нарушения законодательно установленной процедуры проведения мероприятий налогового контроля и производства по делам о налоговых правонарушениях.

Так же понятие «налоговый спор» включает в себя:

· споры в связи  с взысканием недоимок и пеней  по налогам и сборам;

· споры в связи с взысканием санкций за нарушение налогового законодательства;

· споры в связи  с применением предупредительных  и пресекательных мер административного принуждения в налоговой сфере;

· споры в связи  с проверкой конституционности  налогового законодательства.

Налоговые споры можно  классифицировать следующим образом:

1. Налоговые споры,  разрешаемые в судебном порядке:

а) налоговые споры, разрешаемые  Конституционным Судом РФ в порядке конституционного судопроизводства;

б) налоговые споры, разрешаемые  судами общей юрисдикции в порядке  производства по делам, вытекающим из административно-правовых отношений, закрепленном ГПК РФ, а также в  порядке обжалования постановлений по делам об административных правонарушениях в сфере налогов и сборов, закрепленном ст. 30.1-30.8 КоАП РФ;

в) налоговые споры (включая  обжалование наложенных административных наказаний в сфере налогообложения), разрешаемые арбитражными судами в порядке, установленном АПК РФ;

г) административно-правовые споры, разрешаемые конституционными (уставными) судами субъектов РФ;

2. Налоговые споры,  разрешаемые в административном  порядке.

Все налоговые споры  могут быть разрешены в судебном порядке независимо от предварительного административного обжалования, хотя ранее для актов налоговых органов устанавливалось предварительное административное обжалование.

Таким образом, понятие  «налоговый спор» можно определить как «конфликтное публичное правоотношение, связанное с уплатой налогов, сборов и иных налоговых платежей, направленное на защиту интересов налогоплательщика, с одной стороны, и публичных финансовых интересов государства и муниципальных образований, выражаемых посредством установления и сбора налогов, сборов и иных обязательных налоговых платежей, с другой». Классифицировать налоговые споры можно следующим образом: по объекту (право, факт, процедура), по причине (налог и сбор, взыскание санкций, применение мер, проверка конституционности законодательства), по способу разрешения (административный, судебный).

 

Административный  порядок разрешения налоговых споров. Порядок принятия жалобы к рассмотрению. Порядок рассмотрения жалобы. Решение  по жалобе. Порядок доведения решения  и его обжалования.

Внесудебные налоговые споры возникают по инициативе организаций и индивидуальных предпринимателей и сводятся к обжалованию актов налоговых органов, действий, бездействия должностных, лиц налоговых органов вышестоящему должностному лицу налогового органа либо в вышестоящий налоговый орган.

В законодательстве большинства  стран Организации Экономического и Социального Развития (ОЭСР) условием возникновения у налогоплательщика  права на обращение в суд с  жалобой на решение налоговых  органов является предварительное  обжалование в административном порядке.

Согласно действующему законодательству организации и  индивидуальные предприниматели вправе обжаловать ненормативные акты налоговых  органов, действия (бездействие) должностных  лиц налоговых органов путем  подачи жалобы должностному лицу вышестоящего налогового органа либо вышестоящему должностному лицу налогового органа, действия (бездействие) должностных лиц которого обжалуется.

При применении данных положений  следует учитывать, что Налоговый  кодекс не предусматривает подачу жалобы налогоплательщиком, плательщиком сборов, налоговым агентом в вышестоящий налоговый орган в качестве обязательного досудебного (претензионного) порядка урегулирования налогового спора.

Кроме того, согласно ст. 138 Налогового кодекса подача налогоплательщиком, плательщиком сборов, налоговым агентом - юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем жалобы в вышестоящий налоговый орган, вышестоящему должностному лицу налогового органа, акты, действия, бездействие должностных лиц которого обжалуются, не исключает права вышеуказанных юридического лица, индивидуального предпринимателя на одновременную или последующую подачу заявления в арбитражный суд в отношении того же предмета и по тем же основаниям.

Необходимо также принимать  во внимание, что на основании ст. 137 Налогового кодекса налогоплательщикам, плательщикам сборов, налоговым агентам - организациям, индивидуальным предпринимателям предоставлено право обжаловать только те акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие должностных лиц налоговых органов, которые нарушают их права.

Согласно ст. 139 Налогового кодекса жалоба на акт налогового органа, действия или бездействие  должностного лица налогового органа подается в вышестоящий налоговый  орган либо вышестоящему должностному лицу этого органа.

Из вышеприведенной  нормы следует, что жалоба на ненормативный  акт налогового органа может быть подана только в вышестоящий налоговый  орган.

Пунктом 2 ст. 139 Налогового кодекса установлено, что жалоба подается в вышестоящий налоговый орган в течение трех месяцев со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о нарушении своих прав.

При этом течение вышеуказанного срока начнется на следующий день после того, как налогоплательщик узнал или должен был узнать о  нарушении своих прав, на основании ст. 6.1 Налогового кодекса.

Несоблюдение налогоплательщиком, плательщиком сбора, налоговым агентом-организацией, индивидуальным предпринимателем вышеуказанного срока при подаче жалобы может  стать основанием для оставления жалобы без рассмотрения.

Вместе с тем, Налоговым  кодексом предусмотрено, что в случае пропуска налогоплательщиком, плательщиком сбора, налоговым агентом срока  подачи жалобы по уважительной причине  этот срок по заявлению лица, подающего  жалобу, может быть восстановлен соответственно вышестоящим должностным лицом налогового органа или вышестоящим налоговым органом.

Таким образом, основаниями  для оставления жалобы на акт налогового органа, действия, бездействие должностного лица налогового органа без рассмотрения могут быть следующие обстоятельства:

1) пропуск срока подачи  жалобы, установленного ст. 139 Налогового  кодекса;

2) отсутствие указаний  на предмет обжалования и обоснования  заявляемых требований;

3) подача жалобы лицом,  не имеющим полномочий выступать  от имени организации, индивидуального предпринимателя;

4) наличие документально  подтвержденной информации о  принятии жалобы к рассмотрению  вышестоящим налоговым органом,  должностным лицом вышестоящего  налогового органа;

5) получение налоговым  органом информации о вступлении в законную силу решения суда по вопросам, изложенным в жалобе;

6) подача жалобы на  акт налогового органа, который  не может быть обжалован во  внесудебном порядке (например, на  акт налоговой проверки).

Приостановление акта (решения) налогового органа, действия должностного лица налогового органа является правом лица, рассматривающего жалобу, а не его обязанностью.

Налоговым кодексом не установлен критерий достаточности вышеуказанных  оснований, а следовательно, должностное  лицо, рассматривающее жалобу, определяет его в каждом конкретном случае на основании анализа изложенных в жалобе доводов, рассмотрения запрошенных материалов и т.д.

На основании п. 2 ст. 141 Налогового кодекса приостановление  исполнения обжалуемых акта (решения) налогового органа, действий должностного лица налогового органа оформляется решением налогового органа о приостановлении исполнения акта (действия), подписываемым руководителем налогового органа, должностным лицом которого рассматривается жалоба.

Необходимо также иметь  в виду, что Налоговый кодекс предусматривает право лица, подавшего жалобу, отозвать жалобу на основании письменного заявления до принятия решения по этой жалобе, то есть до вынесения должностным лицом, рассматривающим жалобу, одного из решений, предусмотренных ст. 140 Налогового кодекса.

Однако следует учитывать, что  согласно п. 4 ст. 139 Налогового кодекса  отзыв жалобы лишает подавшее ее лицо права на подачу повторной жалобы по тем же основаниям в тот же налоговый орган или тому же должностному лицу.

Срок рассмотрения жалобы установлен в ст. 140 Налогового кодекса, согласно которой поданная жалоба на ненормативный акт налогового органа, действия, бездействие должностных лиц налогового органа рассматривается в срок не позднее одного месяца со дня ее получения.

Согласно п. 2 ст. 140 Налогового кодекса по итогам рассмотрения жалобы на акт налогового органа вышестоящим налоговым органом может быть принято одно из следующих решений:

1) об оставлении жалобы без  удовлетворения;