Понятие и сущность налогов

 Статья 109 НК РФ регламентирует  обстоятельства, исключающие привлечение  лица к ответственности за  совершение налогового правонарушения. К таким обстоятельствам относятся  следующие:

1) отсутствие события  налогового правонарушения;

2) отсутствие вины лица  в совершении налогового правонарушения;

3) совершение деяния, содержащего  признаки налогового правонарушения, физическим лицом, не достигшим  к моменту совершения деяния  шестнадцатилетнего возраста;

  4) истечение сроков давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

 Срок давности привлечения  к ответственности за совершение  налогового правонарушения составляет  три года.

 Налоговое законодательство  устанавливает специальный порядок  привлечения налогоплательщика  к ответственности за налоговое  правонарушение. Ответственность за  налоговые правонарушения предусмотрена  не только НК РФ, но КоАП  РФ  и УК  РФ.

 Ответственность за  правонарушения в сфере налогообложения, установленная НК РФ, применяется  в форме штрафа. Размеры штрафа  определены статьями НК РФ  либо в конкретных суммах, либо  в процентах определенной величины.

 В случае, когда к  ответственности за совершение  налоговых правонарушений привлекается  физическое лицо, не являющееся  индивидуальным предпринимателем, сумма штрафа взыскивается в  судебном порядке. При этом срок  давности взыскания санкции составляет  шесть месяцев. Данный срок начинает  течь после истечения срока  исполнения требования об уплате  налога.

 Налоговые правонарушения, совершаемые физическими лицами, подразделяются на два вида:

- непредставление налоговой декларации;

- неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора).

Налоговое правонарушение может быть совершенно умышленно и по неосторожности.

 Умышленно совершенным  налоговое правонарушение считается  в том случае, если  нарушитель  осознавал противоправный характер  своих действий (бездействия), желал либо сознательно допускал наступление вредных для общества последствий.

  Налоговое правонарушение признается совершенным по неосторожности, если нарушитель не осознавал противоправного характера своих действий (бездействия) либо вредного характера последствий, возникших вследствие этих действий (бездействия), хотя должен был и мог это осознавать.

В НК РФ предусмотрены обстоятельства, смягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах, а также исключающие вину (освобождающие от ответственности).

 Налоговое законодательство  предусматривает обстоятельства, смягчающие  ответственность за совершение  налоговых правонарушений. В соответствии  с п. 1 ст. 112 НК РФ к таким  обстоятельствам относятся:

1) совершение правонарушения  вследствие стечения тяжелых  личных или семейных обстоятельств;

2) совершение правонарушения  под влиянием угрозы или принуждения  либо в силу материальной, служебной  или иной зависимости;

3) иные обстоятельства, которые  судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть  признаны смягчающими ответственность10.

 В качестве обстоятельств  исключающих вину лица за совершение  налогового правонарушения НК  РФ выделяет следующие:

1) совершение деяния, содержащего  признаки налогового правонарушения, вследствие стихийного бедствия  или других чрезвычайных и  непреодолимых обстоятельств (указанные  обстоятельства устанавливаются  наличием общеизвестных фактов, публикаций в средствах массовой  информации и иными способами, не нуждающимися в специальных  средствах доказывания);

2) совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, налогоплательщиком - физическим лицом, находившимся в момент его совершения в состоянии, при котором это лицо не могло отдавать себе отчета в своих действиях или руководить ими вследствие болезненного состояния (указанные обстоятельства доказываются предоставлением в налоговый орган документов, которые по смыслу, содержанию и дате относятся к тому налоговому периоду, в котором совершено налоговое правонарушение);

3) выполнение налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) письменных разъяснений о порядке  исчисления, уплаты налога (сбора) или  по иным вопросам применения  законодательства о налогах и  сборах, данных ему либо неопределенному  кругу лиц финансовым, налоговым  или другим уполномоченным органом  государственной власти (уполномоченным  должностным лицом этого органа) в пределах его компетенции (указанные  обстоятельства устанавливаются  при наличии соответствующего  документа этого органа, по смыслу  и содержанию относящегося к налоговым периодам, в которых совершено налоговое правонарушение, независимо от даты издания такого документа);

4) иные обстоятельства, которые  могут быть признаны судом  или налоговым органом, рассматривающим  дело, исключающими вину лица  в совершении налогового правонарушения.

Налоговое законодательство выделяет также обстоятельства, отягчающие ответственность за совершение налоговых правонарушений, к  которым  относится совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекавшимся к ответственности за аналогичное правонарушение.

 

 

 

 

 

                                             Задача 1.

 

Коммерческий банк  обратился  в арбитражный с иском о  взыскании с акционерного общества суммы задолженности по кредитному договору и обращение взыскание на заложенное имущество.

Предметом возникших между сторонами отношений по залогу было имущество, определенное сторонами в договоре о залоге как «автомобили и иные принадлежащие заемщику транспортные средства».

Решением арбитражного суда удовлетворены исковые требования банка о взыскании с акционерного общества суммы задолженности по кредитному договору и со ссылкой на условия заключенного сторонами договора о залоге обращено взыскание на два автомобиля.

Судом апелляционной инстанции решение изменено. Исковые требования банка удовлетворены в части взыскании с акционерного общества суммы задолженности по кредитному договору, в остальной части отменено.

По каким основаниям отменена часть решения суда первой инстанции?

 

В соответствии с п. 1 ст. 348 ГК РФ взыскание на заложенное имущество для удовлетворения требований залогодержателя (кредитора) может быть обращено в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения должником обеспеченного залогом обязательства. Залогодержатель приобретает право обратить взыскание на предмет залога, если в день наступления срока исполнения обязательства, обеспеченного залогом, оно не будет исполнено, за исключением случаев, если по закону или договору такое право возникает позже либо в силу закона взыскание может быть осуществлено ранее.

Вместе с тем в силу п. 3 ст. 348 ГК РФ обращение взыскания на имущество, заложенное для обеспечения обязательства, исполняемого периодическими платежами, допускается при систематическом нарушении сроков их внесения, то есть при нарушении сроков внесения платежей более чем 3 раза в течение 12 месяцев, предшествующих дате обращения в суд.  Однако следует учитывать, что в силу той же нормы указанное нарушение должником своих обязательств будет являться основанием для возникновения у залогодержателя права требовать обращения взыскания на заложенное имущество, если договором о залоге не предусмотрено иного (например, что обращение взыскания на заложенное имущество допускается в случае нарушения сроков внесения платежей более чем 4 раза или установить длительность просрочки).

Обращение взыскания на заложенное имущество по общему правилу, установленному п. 1 ст. 349 ГК РФ, п. 2 ст. 24.1 Закона РФ от 29.05.1992 N 2872-I «О залоге» (далее - Закон о залоге), осуществляется по решению суда.

Если взыскание обращено на основании решения суда, то реализация по общему правилу осуществляется путем продажи на публичных торгах, проводимых в порядке, установленном законодательством Российской Федерации об исполнительном производстве (п. 1 ст. 28.1 Закона о залоге).

Начальная продажная цена заложенного движимого имущества согласно п. 11 ст. 28.2 Закона о залоге также определяется по решению суда, на основании соглашения между залогодателем и залогодержателем, достигнутого в ходе рассмотрения дела в суде, а в случае спора - самим судом.

При реализации заложенного имущества на торгах привлечение оценщика для проведения независимой экспертизы стоимости заложенного имущества обязательно в случаях, указанных в п. 14 ст. 28.2 Закона о залоге, из которых в описанной ситуации возможен лишь тот, когда указанная в договоре о залоге оценка данного автомобиля превышает 500 000 рублей (пп. 6 указанного пункта). В этом случае начальная продажная цена заложенного имущества, с которой начинаются торги, устанавливается равной восьмидесяти процентам рыночной стоимости такого имущества, определенной в отчете оценщика (п. 11 ст. 28.2 Закона о залоге).

Торги по реализации заложенного имущества проводятся в форме аукциона (п. 1 ст. 28.2 Закона о залоге), то есть их победителем признается лицо, предложившее на торгах наиболее высокую цену за продаваемое движимое имущество (п. 8 ст. 28.2 Закона о залоге), торги организуются судебными приставами в соответствии с Федеральным законом от 02.10.2007 229-ФЗ "Об исполнительном производстве".

Порядок непосредственного проведения торгов регламентирован п.п. 4-7 ст. 28.2 Закона о залоге.

Если имущество, подлежащее продаже на торгах, не было реализовано, то залогодержатель вправе оставить его за собой, если в течение месяца со дня объявления повторных торгов несостоявшимися направит в письменной форме организатору торгов, залогодателю и судебному приставу-исполнителю заявление об оставлении за собой предмета залога (п. 3 ст. 28.2 Закона о залоге). Основания объявления торгов несостоявшимися указаны в ст. 28.3 Закона о залоге.

В договоре залога, залогодателем по которому является лицо, осуществляющее предпринимательскую деятельность, предмет залога может быть описан любым способом, позволяющим идентифицировать имущество в качестве предмета залога на момент обращения взыскания, в том числе путем указания на залог всего имущества залогодателя или определенной части его имущества либо на залог имущества определенных рода или вида.

Договор залога должен быть заключен в простой письменной форме, если законом или соглашением сторон не установлена нотариальная форма.

Договор залога в обеспечение исполнения обязательств по договору, который должен быть нотариально удостоверен, подлежит нотариальному удостоверению. Несоблюдение правил по нотариальному удостоверению, влечет недействительность договора залога.

Таким образом, для отказа суда апелляционной инстанции в исковых требованиях банку в части обращения взыскания на заложенные акционерным обществом автомобили могло быть несколько оснований. Так, судом первой инстанции не были соблюдены требования закона о проведении торгов на продажу заложенного имущества, также могло быть не соблюдено требование о нотариальном удостоверении договора залога.

 

                                                         Задача 2.

 

Банк выдал банковскую гарантию организации, являющейся кредитором акционерного общества. При наступлении указанных в гарантийном обязательстве условий организация-кредитор обратилась к банку с требованием о выплате соответствующей суммы, но банк отказался от выплаты. Это мотивировалось тем, что отсутствовали основания возникновения гарантийного обязательства, так как не было заключено письменное соглашение между банком и акционерным обществом.

Прав ли банк в данной ситуации?

Исходя из ст. 374 ГК при условной гарантии гарант обязуется произвести платеж в пользу бенефициара в случае предъявления последним каких-либо документов, например решения судебных или арбитражных органов в пользу бенефициара либо заявления бенефициара о том, что принципал не выполнил своих обязательств по основному договору. При гарантии по требованию гарант обязан произвести платеж по первому требованию бенефициара.

Из смысла п. 1 ст. 374 ГК, согласно которой требование бенефициара об уплате денежной суммы по банковской гарантии должно быть представлено гаранту в письменной форме и содержать указание о том, в чем состоит нарушение принципалом основного обязательства. К требованию прилагаются указанные в гарантии документы.

Из требований ст. 374 ГК видно, что даже в том случае, если в гарантии не указываются документы, которые обязан представить в своем требовании бенефициар, он все же должен указать, в чем состояло нарушение принципалом основного обязательства.

Несоответствие приложенных к требованию бенефициара об уплате денежной суммы по банковской гарантии документов условиям гарантии является основанием для отказа в удовлетворении требований бенефициара (п. 1 ст. 376 ГК). Во избежание спорных ситуаций в тексте гарантии целесообразно установить четкий перечень документов, которые бенефициар обязан представить гаранту при предъявлении претензии.