Ответственность за нарушение законодательства в налоговом праве

Состав нарушения по ст. 15.8 КоАП РФ шире, чем по ст. 133 НК РФ, и подразумевает привлечение должностных лиц банков к административной ответственности не только за нарушение установленного срока исполнения получения налогоплательщика или налогового агента, но и инкассового поручения налогового, таможенного органа, органа государственного внебюджетного фонда о перечислении налога или сбора, пеней, штрафов в бюджет (государственный внебюджетный фонд). В этой части состав правонарушения по ст. 15.8 КоАП РФ корреспондирует со ст. 135 НК РФ, которая предусматривает ответственность за неправомерное неисполнение в установленный срок решения налогового органа о взыскании налога или сбора, а также пени.

то привлечение к административной ответственности должностного лица банка не освобождает банк от обязанности надлежащим образом исполнить расчетный документ (платежное поручение клиента или инкассовое поручение налогового, таможенного органа или органа государственного внебюджетного фонда) и принять все меры к зачислению в бюджет соответствующей суммы налога или сбора (взноса). Кроме того, применение ст. 15.8 КоАП РФ к должностному лицу банка не исключает привлечение банка как юридического лица к ответственности по ст. ст. 133, 135 НК РФ. Согласно ст. 28.3 КоАП РФ протоколы об административных правонарушениях, закрепленных ст. 15.8 КоАП РФ, правомочны составлять должностные лица налоговых и таможенных органов (п. п. 5, 12 ч. 2 ст. 28.3), должностные лица органов государственных внебюджетных фондов (ч. 5 ст. 28.3).

Административный штраф налагается судьей (ст. 23.1 КоАП РФ).

Статья 15.9. Неисполнение банком решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента

Осуществление банком или иной кредитной организацией расходных операций, не связанных с исполнением обязанностей по уплате налога или сбора либо иного платежного поручения, имеющего в соответствии с законодательством РФ преимущество в очередности исполнения перед платежами в бюджет, по счетам налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента, сборщика налогов и (или) сборов или иных лиц при наличии у банка или иной кредитной организации решения налогового органа, таможенного органа о приостановлении операций по таким счетам - влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от двух тысяч до трех тысяч рублей.

В данном случае ответственность наступает за осуществление банком или иной кредитной организацией расходных операций, не связанных с исполнением обязанностей по уплате налога или сбора либо иного платежного поручения, имеющего в соответствии с законодательством преимущество в очередности исполнения перед платежами в бюджет (внебюджетный фонд), по счетам налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента, сборщика налогов и сборов или иных лиц, при наличии у банка или иной кредитной организации решения налогового органа, таможенного органа или органа государственного внебюджетного фонда о приостановлении операций по таким счетам.

Достаточно тонкое отличие ст. 15.9 КоАП от ст. 134 НК не только в "сборщике налогов и сборов или иных лицах", но и в субъекте ответственности. Получается, что за указанные действия в отношении счетов налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента ответственность будет нести не только должностное лицо банка (ст. 15.9 КоАП), но и сам банк (ст. 134 НК), в то время как в отношении счетов "сборщика налогов и сборов или иных лиц" - только должностное лицо банка, но не сам банк.

Статья 15.10. Неисполнение банком поручения государственного внебюджетного фонда

Неисполнение банком или иной кредитной организацией поручения органа государственного внебюджетного фонда о зачислении во вклады граждан сумм государственных пенсий и (или) других выплат - влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от четырех тысяч до пяти тысяч рублей; на юридических лиц - от сорока тысяч до пятидесяти тысяч рублей (п.1. ст.15.10 КоАП РФ).

Нарушение банком или иной кредитной организацией установленного срока исполнения поручения плательщика страховых взносов о перечислении страховых взносов, а равно поручения органа государственного внебюджетного фонда, осуществляющего контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование, по перечислению страховых взносов, соответствующих пеней и (или) штрафов в бюджет соответствующего внебюджетного фонда - влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от четырех тысяч до пяти тысяч рублей (п.2. ст.15.10 КоАП РФ).

Статья 15.11. Грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности

Грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности, а равно порядка и сроков хранения учетных документов - влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от двух тысяч до трех тысяч рублей.

Под грубым нарушением правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности понимается: искажение сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10 %;

По данной статье ответственность несут должностные лица организации за:

а) грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности

б) грубое нарушение порядка и сроков хранения учетных документов.

Данная статья КоАП РФ, на первый взгляд, напоминает состав статьи 120 НК РФ “Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения”. Однако объективная сторона статьи 15.11. КоАП РФ значительно отличается от объективной стороны статьи 120 НК РФ. Во-первых, НК РФ говорит об ответственности за грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения. Статья же 15.11 КоАП говорит о грубом нарушении правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности. И в норме НК РФ, и в норме КоАП РФ содержится расшифровка грубого нарушения правил. Так, под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения для целей статьи 120 НК РФ понимается отсутствие первичных документов, или отсутствие счетов - фактур, или регистров бухгалтерского учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика.

Таким образом, если организация-налогоплательщик может быть привлечена к налоговой ответственности за отсутствие счетов - фактур или регистров бухгалтерского учета, то должностное лицо организации не может быть привлечено к административной ответственности за подобные нарушения.

Для привлечения должностного лица к ответственности по данной ст. КоАП РФ необходимо доказать, что это лицо сознательно внесло в налоговые декларации и бухгалтерскую отчетность данной организации заведомо неверную информацию.

Для установления состава проступка, выразившегося в грубом нарушении порядка и сроков хранения учетных документов, необходимо в каждом конкретном случае устанавливать действовавшие на момент совершения правонарушения порядок хранения таких документов и сроки их хранения. Сложность применения данного состава будет состоять, в том, что диспозиция статьи 15.11. КоАП РФ говорит о грубом нарушении порядка и сроков хранения учетных документов, но в чем выражается такое грубое нарушение, статьей не установлено.

Для квалификации данного правонарушения достаточно наличия вины должностного лица в форме неосторожности.

В соответствии с пунктом 5 статьи 28.3 КоАП РФ протоколы об административных правонарушениях, предусмотренных статьями 15.3, 15.4., 15.5., 15.6., 15.11. КоАП РФ составляются должностными лицами налоговых органов в пределах их компетенции. Данную категорию дел рассматривают суды общей юрисдикции (п. 1 ст. 23.1. КоАП РФ).

3. Уголовная ответственность.

Уголовная ответственность за нарушение налогового законодательства применяется за наиболее опасные преступления, а именно за уклонение от уплаты налогов и таможенных платежей в крупных и особо крупных размерах.

Уголовная ответственность, в том числе и за нарушения налогового законодательства, характеризуется следующими специфическими чертами:

• субъектами уголовной ответственности являются только граждане;
• уголовная ответственность осуществляется только в судебном порядке;
• она вытекает из норм уголовного, уголовно-процессуального и уголовно-исполнительного права;
• она применяется за наиболее опасные общественные деяния - преступления.

В уголовном законодательстве предусмотрено несколько составов налоговых преступлений:

Статья 198. Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица

Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица путем непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений, совершенное в крупном размере, -наказывается штрафом в размере от ста тысяч до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо арестом на срок от четырех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до одного года (ч.1 ст. 198 УК РФ).

То же деяние, совершенное в особо крупном размере, - наказывается штрафом в размере от двухсот тысяч до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от восемнадцати месяцев до трех лет либо лишением свободы на срок до трех лет (ч.2 ст. 198 УК РФ).

Крупным размером признается сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах 3 финансовых лет подряд более 600 тысяч рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10 % подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 1 миллион 800 тысяч рублей, а особо крупным размером - сумма, составляющая за период в пределах 3 финансовых лет подряд более 3 миллионов рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20 % подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 9 миллионов рублей.

Лицо, впервые совершившее преступление, освобождается от уголовной ответственности, если оно полностью уплатило суммы недоимки и соответствующих пеней, а также сумму штрафа в размере, определяемом в соответствии с НК РФ.

Уголовная ответственность за совершение данного налогового преступления возможна только при условии наличия недоимки крупном или особо крупном размере.

Объективная сторона выражается в уклонении физического лица от уплаты налогов и (или) сборов путем непредставления налоговой декларации, предоставление которой является обязательным, либо путем включения в декларацию заведомо ложных сведений.

Субъектом налогового преступления, является физическое лицо (гражданин Российской Федерации, иностранный гражданин, лицо без гражданства), достигшее шестнадцатилетнего возраста, имеющее облагаемый налогом доход и обязанное в соответствии с законодательством представлять в целях исчисления и уплаты налога в органы налоговой службы декларацию о доходах.

Статья 199. Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации

Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации путем непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений, совершенное в крупном размере, - наказывается штрафом в размере от ста тысяч до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо арестом на срок от четырех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до двух лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового (ч.1 ст. 199 УК РФ).

То же деяние, совершенное:

а) группой лиц по предварительному сговору;

б) в особо крупном размере, -

наказывается штрафом в размере от двухсот тысяч до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до трех лет либо лишением свободы на срок до шести лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового (ч.2 ст. 199 УК РФ).

Крупным размером признается сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах 3 финансовых лет подряд более 2 миллионов рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10 % подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 6 миллионов рублей, а особо крупным размером - сумма, составляющая за период в пределах 3 финансовых лет подряд более 10 миллионов рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20 % подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 30 миллионов рублей.

Лицо, впервые совершившее преступление освобождается от уголовной ответственности, если этим лицом либо организацией, уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с которой вменяется данному лицу, полностью уплачены суммы недоимки и соответствующих пеней, а также сумма штрафа в размере, определяемом в соответствии с НК РФ.

Положение статьи 199 УК РФ Российской Федерации об уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов с организации путем включения в бухгалтерские документы заведомо искаженных данных о доходах или расходах либо иным способом, а равно от уплаты страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с организации, совершенное в крупном или особо крупном размере, предусматривает уголовную ответственность лишь за такие деяния, которые совершаются умышленно и направлены непосредственно на избежание уплаты законно установленного налога в нарушение закрепленных в налоговом законодательстве правил (Постановление Конституционного суда РФ от 27 мая 2003 г. N 9-П).

Понятие "уклонение" следует понимать как незаконное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) осознанное и желаемое пользование, владение и распоряжение денежными средствами, которые к установленному законодательством сроку должны были быть перечислены в государственный бюджет. Термин "уклонение" означает не только само действие (бездействие), но и его результат, и налоговое преступление заключается именно в фактической неуплате налога, притом что к такому результату привели направленные на его достижение действия (бездействие).