Ответственность за нарушение законодательства в налоговом праве

Исходя из данного определения, можно вычленить несколько видов должностных лиц в понимании административного права:

1) представитель власти, то есть лицо, наделенное в  установленном законом порядке  распорядительными полномочиями  в отношении лиц, не находящихся  в служебной зависимости от  него.

2) лицо, выполняющее организационно - распорядительные или административно - хозяйственные функции:

- в государственных органах,

- в органах местного  самоуправления,

- в государственных и  муниципальных организациях,

- в Вооруженных Силах  Российской Федерации, других войсках  и воинских формированиях Российской  Федерации.

При этом руководитель и иные работники иных организаций, а также индивидуальные предприниматели, согласно приведенному определению, юридически не считаются должностными лицами, но несут административную ответственность как должностные лица, если законом не установлено иное.

По общему правилу, сформулированному в статье 2.4. КоАП РФ, административной ответственности подлежит должностное лицо в случае совершения им административного правонарушения в связи с неисполнением либо ненадлежащим исполнением своих служебных обязанностей.

Административные правонарушения должностных лиц организаций в области налогов и сборов

Статья 15.3. Нарушение срока постановки на учет в налоговом органе

Нарушение установленного срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе или органе государственного внебюджетного фонда - влечет предупреждение или наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от пятисот до одной тысячи рублей (п.1 ст. 15.3 КоАП РФ).

Нарушение установленного срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе, сопряженное с ведением деятельности без постановки на учет в налоговом органе влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от двух тысяч до трех тысяч рублей (п.2 ст. 15.3 КоАП РФ).

Административная ответственность, установленна в отношении должностных лиц за исключением граждан, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица. Это правило вполне логично, поскольку индивидуальные предприниматели являются субъектами налоговой ответственности и могут быть привлечены к ней в соответствии с НК РФ. Одновременное же привлечение индивидуального предпринимателя без образования юридического лица к налоговой и административной ответственности нарушало бы принцип однократности наказания за одно и то же правонарушение.

Состав административного правонарушения, предусмотренного ст. 15.3. КоАП РФ, если можно так выразиться, “объединяет” в себе составы ст. 116 НК РФ, устанавливающих ответственность налогоплательщиков – организаций и индивидуальных предпринимателей за нарушение порядка постановки на учет в налоговом органе. Различие состоит в том, что в ст. 15.3. КоАП РФ также указано, что административной ответственности привлекаются виновные должностные лица не только за несвоевременную постановку на учет в налоговом органе, но и в органе государственного внебюджетного фонда. При этом, для привлечения к ответственности по данной статье достаточно “забыть” встать на учет хотя бы в одном из указанных органах, лишь бы обязанность и сроки постановки на учет в каждом конкретном органе была предусмотрена действующим законодательством.

Статья 15.4. Нарушение срока представления сведений об открытии и о закрытии счета в банке или иной кредитной организации

Нарушение установленного срока представления в налоговый орган информации об открытии или о закрытии счета в банке или иной кредитной организации - влечет предупреждение или наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от одной тысячи до двух тысяч рублей.

Данная статья КоАП опять же во многом повторяет ст. 118 НК РФ, которая устанавливает ответственность налогоплательщика за нарушение предусмотренного НК РФ срока представления в налоговый орган информации об открытии или закрытии им счета в каком-либо банке.

Однако, диспозиция статьи 15.4. КоАП РФ гораздо шире диспозиции статьи 118 НК РФ. Так, статья 15.4. КоАП предполагает привлечение должностных лиц организаций к административной ответственности за нарушение установленного срока представления информации об открытии или о закрытии счета как в налоговый орган, так и в орган государственного внебюджетного фонда. Кроме того, если в статье 118 НК РФ речь идет исключительно о банковских счетах организации, то в статье 15.4 КоАП РФ говорится о несвоевременном представлении информации об открытии или закрытии счетов в банке или иной кредитной организации.

Для привлечения должностного лица к ответственности за проступок, предусмотренный данной статьей, законодательством должна быть не только установлена обязанность организации представить сведения об открытии или закрытии счетов в соответствующий орган, но и определен срок для исполнения подобных действий. Так, например, пунктом 3.2. Постановления ФСС РФ от 4 декабря 2000 г. № 119 “Об утверждении порядка регистрации страхователей в исполнительных органах Фонда социального страхования Российской Федерации” (в ред. Постановления ФСС РФ от 23.02.2001 № 18) предусмотрено, что при открытии или закрытии страхователем банковских счетов в кредитных организациях страхователь обязан представлять соответствующие справки из кредитных организаций. Однако срок для такого уведомления отсутствует, следовательно, в данном случае не подлежит применению и статья 15.4. КоАП РФ, так как диспозиция данной статьи говорит о нарушении срока представления сведений, а не о непредставлении сведений об открытии и о закрытии счета вообще.

При привлечении должностного лица к административной ответственности по данной статье следует учитывать, что диспозиция данной статьи говорит просто о счетах. Тем не менее, отдельными нормативными документами может быть установлена обязанность организации уведомлять определенные органы об открытии (закрытии) конкретных видов счетов. Например, пунктом 2 статьи 23 НК РФ организациям-налогоплательщикам вменено в обязанность уведомлять налоговые органы об открытии ими счетов в банках. При этом НК РФ содержит собственное определение понятия “счет”, под счетами он подразумевает расчетные (текущие) и иные счета в банках, открытые на основании договора банковского счета, на которые зачисляются и с которых могут расходоваться денежные средства организаций и индивидуальных предпринимателей (статья 11 НК РФ). Это означает, что за не уведомление налогового органа об открытии или закрытии, к примеру, депозитного счета руководитель организации-налогоплательщика не может быть привлечен к административной ответственности по статье 15.4. КоАП РФ.

Статья 15.5. Нарушение сроков представления налоговой декларации

Нарушение установленных законодательством о налогах и сборах сроков представления налоговой декларации в налоговый орган по месту учета - влечет предупреждение или наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от трехсот до пятисот рублей.

Диспозиция ст. 15.5. КоАП РФ соответствует диспозиции ст. 119 НК РФ, законодатель устанавливает “плавающий” размер административного штрафа, который непосредственно не ставится в зависимость от продолжительности нарушения и суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации.

Статья 15.6. Непредставление сведений, необходимых для осуществления налогового контроля

Непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок либо отказ от представления в налоговые органы, таможенные органы оформленных в установленном порядке документов и (или) иных сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, а равно представление таких сведений в неполном объеме или в искаженном виде, за исключением случаев, предусмотренных частью 2 настоящей статьи, - влечет наложение административного штрафа на граждан в размере от ста до трехсот рублей; на должностных лиц - от трехсот до пятисот рублей(п.1  ст. 15.6 КоАП РФ).

Непредставление должностным лицом органа, осуществляющего государственную регистрацию юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, выдачу физическим лицам лицензий на право занятия частной практикой, регистрацию лиц по месту жительства, регистрацию актов гражданского состояния, учет и регистрацию имущества и сделок с ним, либо нотариусом или должностным лицом, уполномоченным совершать нотариальные действия, в установленный срок в налоговые органы сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, а равно представление таких сведений в неполном объеме или в искаженном виде - влечет наложение административного штрафа в размере от пятисот до одной тысячи рублей (п.2 ст. 15.6 КоАП РФ).

Статья 15.6. КоАП РФ предусматривает несколько составов проступков должностных лиц организаций:

а) непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок оформленных в установленном порядке документов и (или) иных сведений, необходимых для осуществления налогового контроля;

б) отказ от представления в налоговые органы, таможенные органы и органы государственного внебюджетного фонда оформленных в установленном порядке документов и (или) иных сведений, необходимых для осуществления налогового контроля;

в) представление таких сведений в неполном объеме или в искаженном виде.

Исключением являются случаи, установленные частью 2 статьи 15.6 КоАП РФ, когда правонарушения совершаются должностными лицами специальных субъектов, на которые законодательно возложены обязанности по представлению налоговым органам определенных сведений о налогоплательщиках.

Следует иметь ввиду, что статья говорит не о любых документах и сведениях, а о документах и сведениях, необходимых для осуществления налогового контроля. Следовательно, обязанность представления таких документов, а также сроки их представления должны быть установлены законодательством РФ о налогах и сборах. При этом необходимо учитывать положение пункта 2 статьи 82 НК РФ, согласно которому таможенные органы и органы государственных внебюджетных фондов в пределах своей компетенции осуществляют налоговый контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах в порядке, предусмотренном главой 14 “Налоговый контроль” НК РФ. При этом таможенные органы и органы государственных внебюджетных фондов пользуются правами и несут обязанности, предусмотренные этой главой для налоговых органов.

Различны формы вины, характеризующие составы правонарушений, наказание за совершение которых наступает по правилам данной статьи. Непредставление в срок документов и сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, а также представление их в неполном объеме может быть совершено как с умыслом, так и по неосторожности. Отказ от представления таких документов и сведений или представление их в искаженном виде, с токи зрения авторов, подразумевает под собой наличие умысла на совершение такого рода правонарушения.

Статья 15.7. Нарушение порядка открытия счета налогоплательщику

Открытие банком или иной кредитной организацией счета организации или индивидуальному предпринимателю без предъявления ими свидетельства о постановке на учет в налоговом органе - влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от одной тысячи до двух тысяч рублей (п.1. ст.15.7 КоАП РФ).

Открытие банком или иной кредитной организацией счета организации или индивидуальному предпринимателю при наличии у банка или иной кредитной организации решения налогового органа либо таможенного органа о приостановлении операций по счетам этого лица - влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от двух тысяч до трех тысяч рублей (п.2. ст.15.7 КоАП РФ).

Согласно ст. 86 НК РФ банки вправе открыть счета организациям, индивидуальным предпринимателям только при предъявлении ими свидетельства о постановке на учет в налоговом органе.

Если по ст. 15.7 КоАП РФ к ответственности привлекаются должностные лица банков, то по ст. 132 НК РФ за нарушение порядка открытия счета налогоплательщику к ответственности привлекается банковское учреждение как юридическое лицо.

Банки не имеют права открывать налогоплательщикам счета, если в соответствии со ст. 76 НК РФ имеется решение налогового органа о приостановлении операций по другим счетам налогоплательщика в данном банке. Ответственность к банку за нарушение этого требования применима с момента получения банком решения налогового органа о приостановлении таких операций и до его отмены.

Практически совпадают составы нарушений по ст. 15.7 КоАП РФ и ст. 132 НК РФ. Однако состав нарушения по ч. 1 ст. 15.7 КоАП РФ несколько шире и подразумевает привлечение должностных лиц банка к ответственности не только за открытие счета без предъявления налогоплательщиком свидетельства о постановке на учет в налоговом органе, но и за открытие счета без предъявления свидетельства о постановке на учет в органе государственного внебюджетного фонда.

Статья 15.8. Нарушение срока исполнения поручения о перечислении налога или сбора (взноса)

Нарушение банком или иной кредитной организацией установленного срока исполнения поручения налогоплательщика (плательщика сбора) или налогового агента о перечислении налога или сбора, а равно инкассового поручения (распоряжения) налогового органа, таможенного органа о перечислении налога или сбора, соответствующих пеней и (или) штрафов в бюджет -влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от четырех тысяч до пяти тысяч рублей.

Ст. 15.8 КоАП РФ предусмотрена ответственность должностных лиц банков. Ответственность же самих учреждений банков за нарушение срока исполнения поручения о перечислении налога или сбора установлена ст. 133 НК РФ.

Статьей 60 НК РФ предусмотрена обязанность банков исполнять указанные платежные документы в течение одного операционного дня, следующего за днем их поступления в банк.