Ответственность за налоговые правонарушения

 

Дисциплинарная ответственность, применяемая на основе Кодекса Законов о Труде РФ малоэффективна, так как обладает низким репрессивным потенциалом, во-первых, во-вторых, как показывает практика большинство налоговых правонарушений происходит с ведома и/или по указанию непосредственного начальника нарушителя. Не будет же начальник серьезно наказывать за исполнение своего же устного распоряжения.30

Поэтому в данной работе рассматриваются особенности административных налоговых правонарушений и ответственность за их совершение. 

Участники данных правоотношений не вправе изменить условия своего взаимодействия, так как они четко определены в законе. В отношениях по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации, а также в отношениях, возникающих в процессе осуществления налогового контроля и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения, в качестве властной стороны выступает государство в лице государственных органов, в качестве подчиняющейся стороны - налогоплательщик. Поэтому ответственность за налоговые правонарушения по-прежнему представляет собой разновидность административной ответственности, что признает так же Высший арбитражный суд РФ: “...что ответственность по налоговому  законодательству - это разновидность административной ответственности, 
поскольку налогоплательщик как сторона налогового правоотношения  
находится не в одинаковом положении с налоговым органом”.31 

Если за налоговое правонарушение предусмотрена ответственность по Уголовному Кодексу РФ, то наступает уголовная ответственность согласно статье 108 Налогового кодекса “Общие условия привлечения к 
ответственности за совершение налогового правонарушения”: “...3. 
Предусмотренная настоящим Кодексом ответственность за деяние, 
совершенное физическим лицом, наступает, если это деяние не содержит 
признаков состава преступления, предусмотренного уголовным 
законодательством Российской Федерации”.

 

Таким образом, на данный момент в России существует два реально 
применяемых вида юридической ответственности за налоговые 
правонарушения: Административная и Уголовная.

 

 

 

 

2.1  Административная ответственность за налоговые правонарушения

 

Основанием административной ответственности является административное правонарушение, т.е. “...посягающее на государственный или общественный порядок, социалистическую собственность, права и свободы граждан, на установленный порядок управления противоправное, виновное (умышленное или неосторожное) действие либо бездействие, за которое законодательством предусмотрена административная ответственность”.32

Таким образом, можно выделить следующие признаки административной ответственности:

 

Антиобщественность;

Противоправность;

Виновность;

Наказуемость;

 

Те же признаки можно выделить в определении, данном в Налоговым Кодексом РФ “Налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и их представителей, за которое настоящим Кодексом установлена 
ответственность”. То есть Налоговый Кодекс РФ сужает определение, 
административная ответственность выступает уже родовой по отношению к 
налоговой ответственности.33 

Исходным в характеристике указанных признаков является понятие деяние. Это акт волевого поведения – действие или бездействие. Действие есть активное невыполнение обязанности, законного требования. Бездействие – пассивное невыполнение обязанности.

Антиобщественность деяния определяется причинением вреда обществу и государству. Какое деяние в рамках института административной 
ответственности является антиобщественным, определяется законодательством. В частности статья 57 Конституции РФ гласит: “Каждый 
обязан платить законно установленные налоги и сборы”, а Налоговый Кодекс 
РФ повторяет “...1. Каждое лицо должно уплачивать законно установленные 
налоги и сборы.”34

Противоправность заключается в совершении деяния, нарушающего нормы права, в данном случае нормы Налогового Кодекса.

Виновность деяние означает, что оно совершено умышленно или по 
неосторожности. “Наличие вины – обязательный признак налогового 
правонарушения, отсутствие вины исключает признание деяния 
административным правонарушением”.

Вина организации в совершении налогового правонарушения определяется в зависимости от вины ее должностных лиц либо ее представителей, действия (бездействие) которых обусловили совершение данного налогового правонарушения.

Налоговый Кодекс вводит перечень обстоятельств исключающих вину налогоплательщика.

Это:

1) совершение деяния, содержащего признаки налогового  правонарушения, 
вследствие стихийного бедствия или других чрезвычайных и непреодолимых 
обстоятельств; 
 
2) совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, 
налогоплательщиком - физическим лицом, находившимся в момент его 
совершения в состоянии, при котором это лицо не могло отдавать себе 
отчета в своих действиях или руководить ими вследствие болезненного 
состояния; 
 
3) выполнение налогоплательщиком или налоговым агентом письменных 
указаний и разъяснений, данных налоговым органом или другим 
уполномоченным государственным органом или их должностными лицами в 
пределах их компетенции”.

Наказуемость подразумевает что административным правонарушением признается только такое деяние за которое предусмотрена административная ответственность. В данном случае такая ответственность должна быть предусмотрена Налоговым Кодексом. 35

В законодательстве об административных правонарушениях “отсутствует понятие состава административного правонарушения, но его содержанием обосновывается содержание и сущность такого понятия”. Элементами состава административного правонарушения являются:36

 

Объект; 
Объективная сторона;

Субъект; 
Субъективная сторона;

 

Объектом являются общественные отношения, урегулированные нормами права и охраняемые мерами административной ответственности. У всех административно-налоговых правонарушений общий родовой объект – 
отношения в области торговли и финансов. Видовой объект налоговых 
правонарушений – финансовые отношения. У некоторых из них есть и второй объект – порядок управления или права граждан. Непосредственным объектом в данном случае выступают конкретные нормы Налогового Кодекса.37

“Законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения”.

Причем закон напрямую не устанавливает запрета на совершение этих деяний, а делает это путем установления за это административной 
ответственности.38

Объективная сторона правонарушения представляет собой внешнюю сторону поведения налогоплательщика, прежде всего это противоправное деяние, действие или бездействие, посягающее на общественные отношения, охраняемые Налоговым Кодексом, и причиняющие им вред. Наличие объективной стороны административного правонарушения часто ставится в зависимость от времени, места, способа, характера содержания деяния, наступления его вредных последствий. Так же содержание объективной стороны может включать характер действия или бездействия – неоднократность, повторность, длящееся нарушение.

 

Субъектами административного правонарушения признаются:

 

1) Налогоплательщики;

а) Физические лица;            

Граждане;            

Частные предприниматели;

б) Организации;

 

2) Налоговые агенты;

Частные предприниматели;

Организации;

Представители налогоплательщика или налогового агента.

Физические лица;

Организации;

Частные предприниматели;

 

Для отдельных категорий лиц эти факторы обуславливают дополнительные основания для ответственности (например ответственность по статье 123 Налогового Кодекса РФ “Невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов”, может нести только налоговый агент), для других - ограничение применения мер - ст. 126 Налогового Кодекса: непредставление налоговому органу сведений о налогоплательщике, выразившееся в отказе организации предоставить имеющиеся у нее документы - влечет взыскание штрафа в размере десяти тысяч рублей, а то же деяние,  если оно совершено физическим лицом, влекут взыскание штрафа в размере 200 рублей. 

Субъективная сторона административного правонарушения – соотношение сознания и воли в психическом отношении субъекта к противоправному действию или бездействию и его последствиям. Оно может быть выражено в форме умысла и неосторожности. Умысел может быть прямым и косвенным. При прямом умысле субъект осознает противоправный характер своих действий/(бездействия), предвидит их вредные последствия и желает наступления данных последствий. Косвенный умысел состоит в том, что субъект осознает противоправный характер своих действий/(бездействия), предвидит их вредные последствия и сознательно допускает наступление таких последствий.39

 

Налоговый Кодекс РФ предусматривает одну форму неосторожности – небрежность. Небрежное поведение субъекта имеет место в том случае, если он не сознавал противоправный характер своих действий/(бездействия) либо не предвидел наступление вредных последствий, хотя должен был и мог это осознавать и предвидеть. “Долженствование сознавать и предвидеть – это объективный критерий неосторожности”.40

 

Поскольку организация – это искусственная правовая конструкция, она не обладает собственным сознанием и психикой. Для организации субъективная сторона определяется в зависимости от отношения ее должностных лиц, либо ее представителей. То есть виной организации признается вина гражданина, являющегося должностным лицом или представителем этой организации, действие/(бездействие) которого обусловили совершение правонарушения. 

Только при наличии состава административного правонарушения, 
налогоплательщик может быть привлечен к административной 
ответственности.

Принципиально новым моментом при определении меры ответственности налогоплательщика за нарушение налогового законодательства является установление Налоговым кодексом двух форм вины налогоплательщика, совершившего противоправное действие или бездействие: умышленное правонарушение и совершенное по неосторожности.

 

Умышленным считается такое правонарушение, когда совершившее его лицо, осознавая противоправный характер своих действий или бездействия, желало или сознательно допускало наступление их вредных последствий.

 

В то же время признается совершенным по неосторожности такое правонарушение, когда лицо, его совершившее, не осознавало противоправного характера своих действий или бездействия либо вредный характер возникших в результате их последствий, хотя должно было и могло это осознавать.

 

В зависимости от вины должностных лиц налогоплательщика, действия которых привели к нарушению налогового законодательства, определяется и вина организации-налогоплательщика.

 

Одновременно с этим установлены определенные обстоятельства, при наличии которых налогоплательщик не подлежит ответственности за нарушение налогового законодательства. Суть этих обстоятельств состоит в следующем:41

 

- вину налогоплательщика  исключают действия, совершенные  должностным лицом вследствие  стихийного бедствия или других  чрезвычайных и непреодолимых  обстоятельств.

- не подлежат ответственности  те действия налогоплательщика, приведшие к нарушению налогового  законодательства, которые являются  следствием выполнения письменных  разъяснений по вопросам применения  налогового законодательства, данных  налоговым органом, или другим  уполномоченным государственным  органом, или их должностными  лицами в пределах их компетенции.

- действия, содержащие признаки  налогового правонарушения, совершенного  налогоплательщиком - физическим лицом, находившимся в момент их совершения  в состоянии, при котором это  лицо не могло отдавать себе  отчета в своих действиях или  руководить ими вследствие болезненного  состояния, также исключают его  вину.

 

Применение того или иного размера финансовых санкций за нарушение налогового законодательства зависит от обстоятельств, смягчающих или же, наоборот, отягчающих предусмотренную в законе ответственность за совершение налогового правонарушения.42

Обстоятельством, смягчающим ответственность за нарушение налогового правонарушения, является, в частности, совершение правонарушений вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств, а также под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости.43

Обстоятельством, отягчающим ответственность, является совершение налогового правонарушения лицом, ранее (т.е. в течение 12 месяцев со дня последнего применения санкций) привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение.44