Ответственность за налоговые правонарушения

Субъектом, т. е. лицом, привлекаемым к уголовной ответственности, может быть только физическое лицо, даже в случаях, когда некое уголовное деяние касается организации. Таким образом, когда речь идет об уголовном преступлении, выражающемся в уклонении от уплаты налогов, к ответственности будут привлекаться конкретные люди, в частности это могут быть директор или главный бухгалтер, а в определенных случаях — учредители.

К уголовной ответственности за неуплату налогов и сборов могут быть привлечены лишь вменяемые лица, достигшие 16-летнего возраста.

Различают три вида деяний, которые образуют состав уголовного преступления в сфере налогов и сборов:

1. Уклонение от уплаты налогов и сборов;
2. Неисполнение обязанностей налогового агента;
3. Сокрытие денег и имущества организации или предпринимателя, за счет которых должно быть произведено взыскание налогов и сборов.

Согласно ст. 198 УК РФ2 уклонение от уплаты налогов или сборов с физического лица путем непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых является обязательным, либо путем представления

______________________________________________________________________

2 Уголовный кодекс Российской Федерации от 13 июня 1996 г. N 63-ФЗ статья 198

заведомо ложных сведений, совершенное в крупном размере, наказывается:

• штрафом в размере от 100000 до 300000 рублей;
• или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет;
• либо арестом на срок от четырех до шести месяцев;
• либо лишением свободы на срок до одного года.

При этом крупным размером признается сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 600000 рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 1800000 рублей.

То же деяние, совершенное в особо крупном размере, наказывается:

• штрафом в размере от 200000 до 500000 рублей;
• или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от восемнадцати месяцев до трех лет;
• либо лишением свободы на срок до трех лет.

Особо крупным размером признается сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 3000000 рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20%, подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 9000000 рублей.

Согласно изменениям, вступившим в силу с 1 января 2010 г., лицо, впервые совершившее преступление, предусмотренное статьей 198 УК РФ, освобождается от уголовной ответственности, если оно полностью уплатило суммы недоимки и соответствующих пеней, а также сумму штрафа.

Статья 199 УК РФ также рассматривает уклонение от уплаты налогов или сборов путем непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых является обязательным, либо путем представления заведомо ложных сведений, но касаемо организаций. Такое деяние, совершенное в крупном размере, наказывается:

• штрафом в размере от 100000 до 300000 рублей;
• или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет;
• либо арестом на срок от четырех до шести месяцев;
• либо лишением свободы на срок до двух лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

То же деяние, совершенное:

• группой лиц по предварительному сговору;
• в особо крупном размере наказывается:
• штрафом в размере от 200000 до 500000 рублей
• или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до трех лет
• либо лишением свободы на срок до шести лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

Статья 199.1. устанавливает ответственность налогового агента за неисполнение им в личных интересах обязанностей по исчислению, удержанию или перечислению налогов и (или) сборов в соответствующий бюджет.

Такое правонарушение, совершенное в крупном размере, наказывается:

• штрафом в размере от 100000 до 300000 рублей;
• или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет;
• либо арестом на срок от четырех до шести месяцев;
• либо лишением свободы на срок до двух лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

То же деяние, совершенное в особо крупном размере, наказывается:

• штрафом в размере от 200000 до 500000 рублей;
• или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от двух до пяти лет;
• либо лишением свободы на срок до шести лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

И для 199, и для 199.1 УК РФ статьи:

• крупным размером признается сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 2000000 рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 6000000 рублей;
• особо крупным размером признается сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 10000000 рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 30000000 рублей;

Согласно ст. 199.2 УК РФ, сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно быть произведено взыскание недоимки по налогам и (или) сборам, наказывается:

• штрафом в размере от 200000 до 500000 рублей;
• или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от восемнадцати месяцев до трех лет;
• либо лишением свободы на срок до пяти лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

Факт неуплаты налогов в размерах менее крупного, даже при полном формальном наличии состава уголовного преступления, преступлением не является

Административная ответственность

В соответствии со ст. 2.1 КоАП3 административным правонарушением (проступком) признается противоправное, виновное (умышленное или неосторожное) действие или бездействие, посягающее на общественный порядок,

______________________________________________________________________

3 Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30 декабря 2001 г. N 195-ФЗ

 

собственность, права и свободы граждан, на установленный порядок управления и за которое законом предусмотрена административная ответственность.

Административная ответственность применяется к налогоплательщикам и к должностным лицам налогоплательщиков за нарушение налогового законодательства в соответствии с главой 15 Кодекса об административных правонарушениях «Административные правонарушения в области финансов, налогов и сборов, страхования, рынка ценных бумаг» статьи: 15,3; 15,4; 15,5; 15,6; 15,7; 15,11. (Приложение 2).

 За совершение административных правонарушений в сфере налогообложения в настоящее время применяются меры административной ответственности в форме административного штрафа.

При малозначительности совершенного административного правонарушения судья, орган, должностное лицо, уполномоченные решить дело об административном правонарушении, могут освободить лицо, совершившее административное правонарушение, от административной ответственности и ограничиться устным замечанием.

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

В Российской Федерации существует система составов налоговых правонарушений. Знание структуры данной системы способствует не только правильному применению ответственности и устраняет их совершения путем предупреждения.

Но, как бы все «идеально» это не выглядело, существующее налоговое законодательство на данный момент все, же далеко от совершенства. Оно все еще является довольно запутанным и противоречивым. Так, например, некоторые нормы пятнадцатой главы Налогового кодекса РФ нарушают требования соразмерности юридической ответственности.

В настоящее время остается еще много споров и противоречий по применению норм Налогового кодекса РФ, которые смогут быть разрешения путем внесения изменений в некоторые статьи Налогового кодекса РФ, разъяснений Федеральной Налоговой Службы, постановлений Верховного Арбитражного Суда и путем накопления судебной практики по налоговым спорам.

Также остается спорным вопрос и о самой сущности налоговой ответственности, так как это понятие еще законодательно не закреплено. Соответственно, сейчас не существует единого мнения о том, является ли она самостоятельным видом юридической ответственности.

 

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

 

1. Конституция Российской Федерации, 12 декабря 1993
2. Уголовный кодекс Российской Федерации от 13 июня 1996 г. N 63-ФЗ
3. Налоговый кодекс Российской Федерации  часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ
4. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях

  от 30 декабря 2001 г. N 195-ФЗ

5. Энциклопедия экономиста, http://www.grandars.ru

 

 

ПРИЛОЖЕНИЕ 1

 

Таблица 1 – Ответственность налогоплательщиков

Состав налогового правонарушения	Период	Мера ответственности в соответствии с нормами НК РФ
Статья 116 НК РФ. Нарушение срока постановки на учет	Менее 90 дней	5 000 руб.
	Более 90 дней	10 000 руб.
Статья 117 НК РФ. Ведение деятельности без постановки на учет	Менее 3 месяцев	10% от доходов за время деятельности (не менее 20 000 руб.)
	Более 3 месяцев	20% от доходов
Статья 118 НК РФ. Нарушение срока представления сведений об открытии (закрытии) счета в банке	Более 5 дней	5 000 руб.
Статья 119 НК РФ. Непредставление налоговой декларации	До 180 дней	5% от суммы налога за каждый месяц со дня, установленного для ее представления
	Более 180 дней	30% от суммы налога + 10% от этой  суммы за  каждый месяц со 181-го дня
Статья 120 НК РФ. Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения	Один налоговый период	5 000 руб.
	Более одного налогового периода	15 000 руб.
Статья 122 НК РФ. Неуплата или неполная уплата сумм налога (умышленная)		20 % от неуплаченных сумм налога   40% от неуплаченных сумм  налога
Статья 124 НК РФ. Незаконное воспрепятствование доступу должностного лица налогового органа, таможенного органа, органа государственного внебюджетного фонда на территорию или в помещение		5 000 руб.

 

 

Продолжение таблицы 1

Статья 125. Несоблюдение порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест		10 000 руб.
Статья 126. Непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля		50 руб. за каждый непредставленный  документ
Статья 129.1. Неправомерное несообщение сведений налоговому органу (в случае повторного  совершения)		1 000 руб.   5 000 руб.

 

 

ПРИЛОЖЕНИЕ 2

 

Таблица 2 – административная ответственность налогоплательщиков.

Состав налогового правонарушения	Мера ответственности в соответствии с нормами КоАП
Ст. 15.3 1.Нарушение установленного срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе; 2. Нарушение установленного срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе, сопряженное с ведением деятельности без постановки на учет в налоговом органе.	1. влечет предупреждение или наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от пятисот до одной тысячи рублей; 2. влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от двух тысяч до трех тысяч рублей.
Ст. 15.4 Нарушение установленного срока представления в налоговый орган информации об открытии или о закрытии счета в банке или иной кредитной организации	влечет предупреждение или наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от одной тысячи до двух тысяч рублей.
Ст. 15.5 Нарушение установленных законодательством о налогах и сборах сроков представления налоговой декларации в налоговый орган по месту учета	влечет предупреждение или наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от трехсот до пятисот рублей.
Ст. 15.6 1. Непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок либо отказ от представления в налоговые органы, таможенные органы оформленных в установленном порядке документов и (или) иных сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, а равно представление таких сведений в неполном объеме или в искаженном виде, за исключением случаев, предусмотренных частью 2 настоящей статьи; 2. Нарушение должностным лицом государственного органа, органа	1. влечет наложение административного штрафа на граждан в размере от ста до трехсот рублей; на должностных лиц - от трехсот до пятисот рублей; 2. влечет наложение административного штрафа в размере от пятисот до одной тысячи рублей.
Продолжение таблицы 2
местного самоуправления, организации либо дипломатического представительства или консульского учреждения либо нотариусом предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах сроков представления (сообщения) сведений в налоговые органы, связанных с учетом организаций и физических лиц, либо представление таких сведений в неполном объеме или в искаженном виде.
Ст. 15.7 1. Открытие банком или иной кредитной организацией счета организации или индивидуальному предпринимателю без предъявления ими свидетельства о постановке на учет в налоговом органе; 2. Открытие банком или иной кредитной организацией счета организации или индивидуальному предпринимателю при наличии у банка или иной кредитной организации решения налогового органа либо таможенного органа о приостановлении операций по счетам этого лица.	1. влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от одной тысячи до двух тысяч рублей; 2. влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от двух тысяч до трех тысяч рублей.
Ст. 15.11 Грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности, а равно порядка и сроков хранения учетных документов.	влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от двух тысяч до трех тысяч рублей. Примечание. Под грубым нарушением правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности понимается: искажение сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10 процентов; искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10 процентов.