Ответственность за налоговые правонарушения

СОДЕРЖАНИЕ

 

Введение………………………………………………………………………………3

Глава I Налоговые правонарушения………………………………………………...5

1. Понятие и элементы налогового правонарушения……………………………..5
2. Виды налоговых правонарушений………………………………………………9

Глава II Ответственность за налоговые правонарушения…………………………10

2.1 Виды ответственности……………………………………………………………10

2.2 Уголовная и административная ответственность за совершение налогового правонарушения……………………………………………………………………….11

Заключение…………………………………………………………………………….16

Список использованных источников………………………………………………...17

Приложения……………………………………………………………………………20

 

ВВЕДЕНИЕ

Статья 57 Высшего нормативного правового акта – Конституции Российской Федерации гласит: «Каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы».

Систематизация норм налогового законодательства, выразившаяся в принятии Налогового кодекса РФ, явилась объективным требованием существующей, внутренне налоговой системы. Ранее лишенные единства нормы приобрели свою юридическую форму в правовом акте особой юридической силы, который объединил их в единое целое, обладающее логически согласованной структурой институтов. Одним из таких является институт налоговых правонарушений и ответственности.

Устанавливая систему составов налоговых правонарушений, данный институт четко прочерчивает границы возможного применения мер государственного принуждения к участникам налоговых правоотношений. Знание структуры налогово-правовых составов способствует не только правильному применению ответственности налоговыми органами и судами, но и предотвращает их совершение, а также незаконное к ним привлечение налогоплательщиков и других участников правоотношений.

Налоговый Кодекс Российской Федерации в главе 15 указывает исчерпывающий перечень составов налоговых правонарушений, не подлежащий расширению иначе как законодательным путем, вносящим изменения в НК (п.1 ст.108 НК).

Выбранная мною тема «Налоговые правонарушения и ответственность за них», является, несомненно, актуальной, теоретически и практически значимой, так как налоги составляют существенную долю в доходах государства, поэтому санкции, призванные способствовать более высокому уровню собираемости налогов, имеют большое значение.

Цель работы проанализировать основания и сущность ответственности за совершение налоговых правонарушений, рассмотреть финансовые санкции за нарушение налогового законодательства Российской Федерации, а также практику их применения.

Задачи:

1. Дать характеристику отдельным  видам нарушений налогового законодательства  Российской Федерации;

2. Рассмотреть общие положения об ответственности за налоговые правонарушения;

3. Показать особенности привлечения  к ответственности за совершение  налогового правонарушения;

Предмет работы - налоговые правонарушения.

Работа состоит из введения, двух разделов, заключения, выводов и предложений и списка использованных источников.

 

Глава I Налоговые правонарушения

3. Понятие и элементы налогового правонарушения

Налоговое правонарушение — это виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, за которое Налоговым Кодексом установлена ответственность. 1

К ответственности за налоговые правонарушения могут быть привлечены как юридические лица (организации), так и физические лица в случаях, предусмотренных главе 15 Налогового кодекса «Общие положения об ответственности за совершение налоговых правонарушений»,

Физические лица могут быть привлечены к ответственности с шестнадцатилетнего возраста.

Налоговый Кодекс Российской Федерации различает степень виновности налогоплательщиков за совершение налоговых правонарушений. Так, противоправное деяние может быть совершено умышленно или по неосторожности. Налоговое правонарушение признается совершенным умышленно, если лицо, его совершившее, осознавало противоправный характер своих действий (бездействий), желало, либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействий). Налоговое правонарушение признается совершенным по неосторожности, если лицо, его совершившее, не осознавало противоправного характера своих действий (бездействий) либо вредного характера последствий, возникших вследствие этих действий (бездействий), хотя должно и могло это осознавать.

Согласно статьи 114 Налогового Кодекса Российской Федерации, налоговой санкцией является мера ответственности за совершение налогового правонарушения. Налоговые санкции установлены в виде денежных взысканий (штрафов) главой 15 Налогового Кодекса. Если налогоплательщик совершил два

или более налоговых правонарушений, то налоговые санкции взыскиваются

______________________________________________________________________

1 статья 106, Налогового кодекса Российской Федерации

за каждое правонарушение.

Элементы налогового правонарушения

Объект налогового правонарушения - урегулированные и защищенные законом блага и ценности, которым наносится вред противоправными действиями (бездействиями) Его составные части:

• Установленный законом порядок исчисления и уплаты налогов и сборов.
• Порядок учета налогоплательщиков.
• Порядок составления налоговой отчетности.

Объективная сторона налогового правонарушения - противоправное действие (бездействие) субъекта правонарушения, за которое нормами НК установлена ответственность.

Субъективная сторона налогового правонарушения - юридическая вина в форме умысла или неосторожности.

Субъект налогового правонарушения - лица, совершившие правонарушение:

• Налогоплательщик.
• Плательщик сборов.
• Налоговый агент.

Лица, способствующие осуществлению налогового контроля:

• Эксперт.
• Переводчик.
• Специалист

Статья 108 Налогового Кодекса Российской Федерации раскрывает общие условия привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения:

• привлечение виновного лица к ответственности не освобождает его от обязанности уплатить причитающуюся сумму налога;
• привлечение организации за совершение налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц, при наличии соответствующих оснований, от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законами РФ;
• никто не может быть повторно привлечен к налоговой ответственности за совершение одного и того же налогового правонарушения;
• лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке и установлена вступившим в законную силу решением суда;
• лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица (принцип презумпции невиновности налогоплательщика закреплен в п. 6 ст. 108 НК РФ);
• если вина налогоплательщика не доказана, то и санкции не могут применяться к налогоплательщику.

Существуют также обстоятельства исключающие вину лица:

1) совершение деяния, содержащего  признаки налогового правонарушения, вследствие стихийного бедствия  или других чрезвычайных и  непреодолимых обстоятельств (указанные  обстоятельства устанавливаются наличием общеизвестных фактов, публикаций в средствах массовой информации и иными способами, не нуждающимися в специальных средствах доказывания);

2) совершение деяния, содержащего  признаки налогового правонарушения, налогоплательщиком - физическим лицом, находившимся в момент его совершения в состоянии, при котором это лицо не могло отдавать себе отчета в своих действиях или руководить ими вследствие болезненного состояния

3) выполнение налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты налога (сбора) или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных ему либо неопределенному кругу лиц финансовым, налоговым или другим уполномоченным органом государственной власти (уполномоченным должностным лицом этого органа) в пределах его компетенции (указанные обстоятельства устанавливаются при наличии соответствующего документа этого органа, по смыслу и содержанию относящегося к налоговым периодам, в которых совершено налоговое правонарушение, независимо от даты издания такого документа).

Положение настоящего подпункта не применяется в случае, если указанные письменные разъяснения основаны на неполной или недостоверной информации, представленной налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом)

И обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения:

обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются:

1) совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;

2) совершение правонарушения под  влиянием угрозы или принуждения  либо в силу материальной, служебной  или иной зависимости;

2.1) тяжелое материальное положение  физического лица, привлекаемого  к ответственности за совершение налогового правонарушения;

Обстоятельством, отягчающим ответственность, признается совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение.

 

2.1 Виды налоговых правонарушений

Виды налоговых правонарушений, а также уголовная и административная ответственность за их совершение представлены в статьях Налогового кодекса с 116 по 135 и статья 75.

Виды налоговых правонарушений (Приложение 1):

1. Нарушение срока постановки на учет;
2. Ведение деятельности без постановки на учет;
3. Нарушение срока представления сведений об открытии (закрытии) счета в банке;
4. Непредставление налоговой декларации;
5. Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения;
6. Неуплата или неполная уплата сумм налога (умышленная);
7. Незаконное воспрепятствование доступу должностного лица налогового органа, таможенного органа, органа государственного внебюджетного фонда на территорию или в помещение;
8. Несоблюдение порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест;
9. Непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля;
10. Неправомерное несообщение сведений налоговому органу (в случае повторного совершения).

Для наступления юридической ответственности по поводу уплаты налогов, в том числе и за нарушение налогового законодательства, необходимо наличие четырех условий:

• противоправного поведения;
• вреда (ущерба);
• причинной связи между противоправным поведением и наступившим вредом (ущербом);
• вины нарушителя установленных правил поведения.

Глава II Ответственность за налоговые правонарушения

2.1 Виды ответственности

За нарушение налогового законодательства физические и юридические лица несут следующие виды юридической ответственности:

1. уголовную,
2. административную.

 

 

 

 

2.2 Уголовная, налоговая  и административная ответственность  за совершение налогового правонарушения

Уголовная ответственность за совершение налоговых правонарушений предусмотрена также в 22 главе Уголовного кодекса — «Преступления в сфере экономики».

Нормы уголовного права, относящиеся к уголовным преступлениям по неуплате налогов и сборов, существенным образом изменились с 1 января 2010 года. В результате этих изменений произошел вывод из уголовной сферы части норм, относящихся к вопросам неуплаты налогов и сборов.

Четыре статьи Уголовного кодекса, устанавливают уголовную ответственность за налоговые преступления (статьи 198, 199, 199.1, 199.2).