Особенности налогового администрирования имущественного налога

 Налог на имущество физических  лиц регулируется Законом РФ  «О налогах на имущество физических  лиц» от 9 декабря 1991 года № 2003-1[5]. Обязательные элементы налога представлены в таблице 1.

Налоги зачисляются в местный бюджет по месту нахождения объекта налогообложения. Исчисление налога производится налоговыми органами.

Налог на строения, помещения и сооружения исчисляется на основании данных об их инвентаризационной стоимости по состоянию на 1 января каждого года.

Органы осуществляющие регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, а также органы технической инвентаризации обязаны ежегодно до 1 марта представлять в налоговый орган сведения, необходимые для исчисления налогов, по состоянию на 1 января текущего года.

За строения , помещения и сооружения, находящиеся в общей долевой собственности нескольких собственников, налог уплачивается каждым соразмерно доле в этих строениях, помещениях и сооружениях.

Платежные извещения об уплате налога вручаются плательщикам налоговыми органами ежегодно не позднее 1 августа. Уплата налога производится владельцами равными долями в два срока, не позднее 15 сентября и 15 ноября[11].

 

 

 

Таблица 1  - Основные элементы налога на имущество физических лиц

Объект налогообложения	Недвижимое имущество, находящееся на территории РФ, а именно: - Жилые дома, квартиры; - Дачи, гаражи; - Иные строения, и сооружения
Субъект налогообложения	Физические лица вне зависимости от национального статуса – собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения
Налоговая база	Инвентаризационная  стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения
Налоговая  ставка	Устанавливается органами местного самоуправления в следующих пределах: - инвентаризационная стоимость  до 300 тыс. руб. – ставка до 0,1%; - от 300 до 500 тыс. руб. – от 0,1 до 0,3%; - свыше 500 тыс. руб. – от 0,3 до 2%
Налоговый период	Календарный год
Порядок исчисления налога	Налог исчисляется налоговыми органами на основании данных об инвентаризационной стоимости имущества по состоянию на 1 января каждого года. Эти данные в ФНС обязаны ежегодно до 1 марта представлять специализированные органы
Порядок и сроки уплаты	Платежные извещения об уплате налога вручаются плательщикам не позднее 1 августа. Уплата налога производится равными долями в два срока – не позднее 15 сентября и 15 ноября

Источник: [11, с. 473]

 

2.2 Проблемы администрирования налога на имущество

Согласно п. 2 ст. 38 Налогового кодекса РФ, под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации, а именно: вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права; работы и услуги; охраняемые результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (интеллектуальная собственность); нематериальные блага[1].

К недвижимым вещам (недвижимое имущество, недвижимость) относятся земельные участки, участки недр и все, что связано с землёй, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершённого строительства. Вещи, не относящиеся к недвижимости, включая деньги и ценные бумаги, признаются движимым имуществом.

Налогообложение недвижимости – это форма обязательного безвозмездного платежа в региональный или местный бюджеты, составляющего установленный процент от оценочной стоимости недвижимого имущества, принадлежащего налогоплательщику на праве собственности, хозяйственного ведения и оперативного управления.

На сегодняшний день в российском законодательстве существует три имущественных налога: земельный налог, налог на имущество физических лиц и налог на имущество организаций. Все они различаются по ставкам, налогооблагаемой базе и бюджетному уровню.

Так, земельный налог составляет 0,3-1,5% от кадастровой стоимости объекта и поступает в бюджеты муниципальных образований. Налог на имущество физических лиц рассчитывается по ставке 0,1-2% от инвентаризационной стоимости жилья по справке БТИ и поступает также в муниципальный бюджет[20].

Главным недостатком налога на имущество физических лиц является устаревшая методика определения налоговой базы, при которой инвентаризационная стоимость имущественного объекта, определяемая органами БТИ, значительно отличается от рыночной стоимости имущества.

Применяемая органами технической  инвентаризации методика оценки несовершенна, поэтому в результате стоимость может быть более чем в 10 раз ниже рыночной. То есть налог не учитывает реальную доходность имущества и материальное положение физических лиц.

Еще одним недостатком налога на имущество физических лиц можно назвать наличие значительного количества льгот. Такого количества льгот нет ни по одному налогу действующей налоговой системы. Все это приводит к тому, что сборы по этому налогу соизмеримы с расходами на его администрирование[17].

Налог на имущество организаций уплачивается по возможной максимальной ставке 2,2% от налоговой базы, которая определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.

При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учёта, утверждённым в учётной политике организации.

В настоящее время имеет место низкая собираемость имущественных налогов и проблемы администрирования (использование в качестве налоговой базы (по налогу на имущество физических лиц) инвентаризационной стоимости, сложность и многообразие системы льгот, несовершенство процедур расчёта и порядка уплаты по налогу)[14].

Проблема оценки недвижимости является наиболее серьёзной трудностью, которая существует в настоящий момент и препятствует введению налога на недвижимость. Создание кадастра недвижимости является одним из важнейших этапов проведения реформы налогообложения недвижимости.

По оценкам Росреестра, в России существует около 150 млн. объектов капитального строительства, подлежащих инвентаризации, постановке на кадастровый учёт, оценке и налогообложению. При этом доходы консолидированного бюджета России от земельного налога, налога на имущество физических лиц и организаций приближаются к 1 трлн. руб. в год.

Объединение платы за землю и налогов на недвижимость, предлагаемое в качестве основополагающего принципа реформы налогообложения недвижимости, сможет существенно сократить расходы на администрирование налога и с помощью методов оценки рыночной стоимости всей недвижимости в совокупности (земли и строений) ус-танавливать такое налоговое бремя, которое сделает объективно невыгодным неэффективное использование объектов недвижимости.

Налог на недвижимость существует приблизительно в 130 странах. В Нидерландах поступления от налога на недвижимость достигают до 95% в общем объеме доходов местных бюджетов, 81% – в Канаде, 52% – во Франции, в США уровень доходов от этого налога колеблется в широком диапазоне от 10 до 70% в зависимости от территории[17].

Мировой практикой уже выработаны основные принципы наиболее эффективного налогообложения недвижимости, среди которых следующие:

1) объектами налогообложения, как  правило, должны являться земля, здания и сооружения, поскольку их относительно легко, в отличие от движимого имущества, выявить и идентифицировать;

2) налоговой базой, прежде всего, является рыночная стоимость облагаемых объектов, что стимулирует их экономически наиболее рациональное использование;

3) при определении стоимости  недвижимого имущества обычно  используется не индивидуальная  оценка каждого отдельного объекта, а массовая оценка на основе использования стандартных процедур расчёта стоимости объекта для целей налогообложения (это позволяет оценить большое число объектов при относительно небольших затратах);

4) социально незащищённые налогоплательщики, объекты недвижимости, обеспечивающие осуществление общественно полезных видов деятельности, либо объекты, находящиеся в государственной собственности имеют налоговые льготы.

Кроме того, мировой опыт свидетельствует о том, что налогообложение имущества должно быть умеренным, чтобы даже в случае низкой рентабельности влиять на финансовую устойчивость организации. По этой причине из-под налогообложения выведены машины, оборудование, товарные запасы.

В трёхлетней перспективе приоритеты Правительства Российской Федерации в области налоговой политики остаются такими же, какими были ранее: создание эффективной налоговой системы, сохранение сложившегося к настоящему моменту налогового бремени. Планируется также возможность перехода к налогу на недвижимость.

Между тем по сей день финансово-экономические ведомства ещё окончательно не определились, необходимо ли заменять налогом на недвижимость исключительно налоги для физических лиц или же сразу ввести единый налог вместо трёх существующих на данный момент имущественных налогов вне зависимости от типа налогоплательщика. Также не определена ведомствами ставка налога на недвижимость физических лиц. Ведутся обсуждения возможности дифференциации ставок в зависимости от типов объектов.

Конечно, введение консолидированного налога будет иметь целый ряд преимуществ, к которым относятся следующие:

1) объединение платы за землю  и налогов на недвижимость, предлагаемое как основополагающий принцип реформы налогообложения недвижимости, позволит значительно уменьшить расходы на администрирование налога;

2) налог на недвижимость имеет  иммобильный объект налогообложения, поэтому, с точки зрения фискальной  функции налогообложения и модели  бюджетного федерализма, предусматривающей  повышение самостоятельности региональных  и местных органов власти, он позволит обеспечить стабильным, прогнозируемым доходным источником региональные и местные бюджеты;

3) консолидированный налог должен обеспечить более справедливое начисление и взимание процентов с реальной стоимости объектов недвижимости с учётом социально-экономических ограничений (в частности, платежеспособности населения);

4) налог на недвижимость будет побуждать налогоплательщиков использовать принадлежащее им имущество наиболее эффективным способом;

5) введение налога на недвижимость уменьшит спекулятивные игры на рынке недвижимости, что будет способствовать снижению цен на недвижимость.

Безусловно, введение налога на имущество будет иметь и негативные последствия, среди которых ключевым является увеличение налогового бремени налогоплательщиков[17].

 

2.3 Направления совершенствования  администрирования налога на  имущество

Имущественные налоги значительно в меньшей степени, чем ресурсные платежи или налоги на прибыль и НДС, зависят от мировой конъюнктуры цен на углеводородное сырье и от финансового состояния организаций, а потому являются наиболее устойчивым источником доходов для бюджета. Особенно ярко это проявилось в условиях экономического кризиса. Динамика поступлений имущественных налогов опережает динамику общего объема бюджетных доходов. Однако доля доходов от имущественных налогов не слишком велика:

- в бюджетной системе РФ — около 7%;

- региональных бюджетах — до 14%;

- бюджетах муниципальных образований — до 18%[7].

Около 70% всех поступлений имущественных налогов обеспечивает налог на имущество организаций, земельный налог — 17%, транспортный налог с организаций и физических лиц — более 11%. А доля налога на имущество физических лиц не превышает 3%. (рисунок 2)

 

Источник: [12]

Рисунок 2 – Структура поступления от имущественных налогов в консолидированный бюджет РФ в 2013 г.

 

В структуре налоговых поступлений зарубежных стран имущественные налоги имеют больший вес, чем в России. В США указанный показатель составляет 9,2%, в Великобритании — 8,4%, в Канаде — 8,3%. В целом подходы к порядку взимания имущественных налогов в России и зарубежных странах во многом схожи: органы местного самоуправления устанавливают налоговые ставки и льготы по налогу. Определение налоговой базы является функцией органов государственной власти. Однако функции по ведению реестра объектов недвижимости, оценки их стоимости в России отданы различным ведомствам, а во многих зарубежных странах сконцентрированы в едином органе. Например, в США, Китае, Сингапуре, Австралии и в ведущих европейских странах оценку недвижимости для целей налогообложения осуществляют налоговые органы или специализированные оценочные агентства, находящиеся в ведении министерства финансов.

Таким образом, проблемы, касающиеся актуальности баз данных, идентификации объектов недвижимости, информационного обмена между различными органами государственной власти, так остро стоящие в России, в