Особенности налогообложения при перемещении подакцизных товаров через таможенную границу

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

4. Особенности  исчисления и взимания акциза  при перемещении товаров через  таможенную границу РФ.

В соответствии с абзацем 2 ст.2 НК РФ к  отношениям по установлению, введению и взиманию таможенных платежей, а  также к отношениям, возникающим  в процессе осуществления контроля за уплатой таможенных платежей, обжалования  актов таможенных органов, действий (бездействия) их должностных лиц  и привлечения к ответственности  виновных лиц, законодательство о налогах  и сборах не применяется, если иное не предусмотрено НК РФ.

В соответствии со статьей 3 ТК РФ установление, введение и взимание таможенных платежей, к которым в силу ст.318 ТК РФ относятся  и акцизы, взимаемые при ввозе  товаров на таможенную территорию РФ, регулируется таможенным законодательством. При регулировании отношений  по установлению, введению и взиманию таможенных платежей таможенное законодательство Российской Федерации применяется  в части, не урегулированной законодательством  Российской Федерации о налогах  и сборах.

Налогоплательщиками акцизов являются лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с ТК РФ. Данные лица платят акциз только тогда, когда такая обязанность установлена для них ТК РФ, следовательно, указанные лица исчисляют и уплачивают акциз в порядке, который предусмотрен не только налоговым, но и таможенным законодательством.

По подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные ставки акцизов - таможенная стоимость плюс таможенная пошлина. Ставки акциза те же, что и внутри России.

Налоговые органы осуществляют взимание акцизов  по немаркированным подакцизным  товарам ввозимым в РФ с территории государств-членов Таможенного союза, по маркированным товарам акциз  взимается Таможенными органами. Обязанность по уплате акцизов по маркированным товарам ТС, ввозимым на территорию РФ с территории государства - члена ТС, возникает со дня ввоза маркированных товаров на территорию РФ. [16, 98-119 стр.]

Для целей уплаты акциза по маркированным товарам ТС, ввозимым на территорию РФ с территории государства - члена ТС, налогоплательщик обязан представить в таможенный орган следующие документы:

1)    заявление на бумажном носителе и в электронном виде;

2)    транспортные (товаросопроводительные) документы, подтверждающие перемещение маркированных товаров с территории государства - члена ТС на территорию РФ;

3)    документы, необходимые для подтверждения в отношении маркированных товаров статуса товаров Таможенного союза;

4)    счета-фактуры;

5)    договоры (контракты), на основании которых приобретены маркированные товары,

6)    информационное сообщение, представленное налогоплательщику одного государства - члена ТС налогоплательщиком другого государства - члена ТС либо налогоплательщиком государства, не являющегося членом ТС, реализующим товары, ввезенные с территории другого государства - члена ТС, подписанное руководителем (индивидуальным предпринимателем) и заверенное печатью организации,

7)    договоры (контракты) комиссии, поручения или агентский договор (контракт) (в случаях их заключения);

8)    договоры (контракты), на основании которых приобретены товары, ввезенные на территорию РФс территории другого государства - члена ТС.

Так, п.1 ст.331 ТК РФ таможенные пошлины, налоги уплачиваются в кассу или на счет таможенного органа, открытый для  этих целей в соответствии с законодательством  Российской Федерации, за исключением  случая, предусмотренного п.4 ст.295 ТК РФ.

Итак, акциз при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации  уплачивается таможенным органам.(Приложение 8)

Статьей 14 ТК РФ предусмотрено, что все товары и транспортные средства, перемещаемые через таможенную границу, подлежат таможенному оформлению и таможенному  контролю в порядке и на условиях, которые предусмотрены ТК РФ. [4]

Согласно  статье 348, пункту 2 ст.403 ТК РФ, пункту 5.3.1 Положения о Федеральной таможенной службе, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 26.07.2006 № 459, таможенные органы взимают таможенные пошлины, налоги, антидемпинговые, специальные  и компенсационные пошлины, таможенные сборы, контролируют правильность исчисления и своевременность уплаты указанных  пошлин, налогов и сборов, принимают  меры по их принудительному взысканию.

Таблица 5. «Порядок взимания акцизов при различных таможенных режимах»

Таможенный режим	Подлежащие уплате таможенные платежи	Характеристика взимания акциза
Выпуск для свободного обращения	Тп = П+А+НДС+Сб (о)	Акцизы уплачиваются в полном объеме
Экспорт	Тп = П+Сб (о) –А-НДС	Акцизы возвращаются
Переработка для внутреннего потребления	Тп=А+НДС+С(о)	Акцизы уплачиваются в полном объеме
Свободная таможенная зона	Тп=А+С(о)	Акцизы уплачиваются в полном объеме
Временный ввоз и временный вывоз	Тп = А*+НДС*	*не взимаются в отношении:  - транспортных средств, используемых для международной перевозки товаров и пассажиров, включая контейнеры и другую многооборотную тару;   - профессионального оборудования и инструментов, принадлежащих иностранным юридическим и физическим лицам и необходимых для оказания услуг или выполнения работ ими на территории Российской Федерации;   - товаров для демонстрации на выставках, ярмарках, симпозиумах и других подобных мероприятиях, а также вспомогательного оборудования и материалов, предназначенных для использования при демонстрации товаров;   - оборудования и материалов для научно-исследовательских и учебных целей, если такое оборудование и материалы остаются в собственности иностранного юридического или физического лица и их использование не носит коммерческого характера;   - безвозмездно передаваемых государственным органам и учреждениям материалов для устранения стихийных бедствий, аварий и катастроф;   - упаковок;   - образцы товаров, если они остаются в собственности иностранного юридического или физического лица и их использование не носит коммерческого характера;   - иные временно ввозимые товары в случаях, определяемых Государственным таможенным комитетом Российской Федерации.

Как показывает расчет таможенных платежей, приведенный в таблице 5, взимание акцизов сильно отличается при различных таможенных режимах.

При ввозе подакцизных  товаров на территорию Российской Федерации  и иные территории, находящиеся под  ее юрисдикцией, в зависимости от избранной таможенной процедуры  налогообложение производится в  следующем порядке:

1) при помещении подакцизных  товаров под таможенные процедуры  выпуска для внутреннего потребления,  переработки для внутреннего  потребления и свободной таможенной  зоны, за исключением подакцизных  товаров, ввезенных в портовую  особую экономическую зону, акциз  уплачивается в полном объеме;

2) при помещении подакцизных  товаров под таможенную процедуру  реимпорта налогоплательщиком уплачиваются  суммы акциза, от уплаты которых он был освобожден либо которые были ему возвращены в связи с экспортом товаров в соответствии с настоящим Кодексом, в порядке, предусмотренном таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле;

3) при помещении подакцизных  товаров под таможенные процедуры  транзита, таможенного склада, реэкспорта, беспошлинной торговли, свободного  склада, уничтожения, отказа в  пользу государства и специальную  таможенную процедуру, а также  под таможенную процедуру свободной  таможенной зоны в портовой  особой экономической зоне акциз  не уплачивается;

4) при помещении подакцизных  товаров под таможенную процедуру  переработки на таможенной территории  акциз не уплачивается при  условии, что продукты переработки  будут вывезены в определенный  срок. При выпуске продуктов переработки  для свободного обращения акциз  подлежит уплате в полном объеме  с учетом положений, установленных  таможенным законодательством Таможенного  союза и законодательством Российской  Федерации о таможенном деле;

5) при помещении подакцизных  товаров под таможенную процедуру  временного ввоза применяется  полное или частичное освобождение  от уплаты акциза в порядке,  предусмотренном таможенным законодательством  Таможенного союза и законодательством  Российской Федерации о таможенном  деле. [3]

При вывозе подакцизных  товаров с территории Российской Федерации налогообложение производится в следующем порядке:

1) при вывозе товаров  в таможенной процедуре экспорта  за пределы территории Российской  Федерации акциз не уплачивается  с учетом статьи 184 настоящего  Кодекса или уплаченные суммы  акциза возвращаются (засчитываются)  налоговыми органами Российской  Федерации в порядке, предусмотренном  настоящим Кодексом.

Указанный в настоящем  подпункте порядок налогообложения  применяется также при помещении  товаров под таможенную процедуру  таможенного склада в целях последующего вывоза этих товаров в соответствии с таможенной процедурой экспорта, а также при помещении товаров  под таможенную процедуру свободной  таможенной зоны;

2) при вывозе товаров  в таможенной процедуре реэкспорта  за пределы территории Российской  Федерации уплаченные при ввозе  на территорию Российской Федерации  суммы акциза возвращаются налогоплательщику  в порядке, предусмотренном таможенным  законодательством Таможенного  союза и законодательством Российской  Федерации о таможенном деле;

2.1) при вывозе с территории  Российской Федерации товаров  в целях завершения специальной  таможенной процедуры акциз не  уплачивается;

3) при вывозе подакцизных  товаров с территории Российской  Федерации в соответствии с  иными по сравнению с указанными  в подпунктах 1 - 2.1 настоящего пункта  таможенными процедурами освобождение  от уплаты акциза и (или)  возврат уплаченных сумм акциза  не производятся, если иное не  предусмотрено таможенным законодательством  Таможенного союза и законодательством  Российской Федерации о таможенном  деле. [3]

При перемещении физическими  лицами подакцизных товаров, предназначенных  для личных, семейных, домашних и  иных не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности нужд, порядок уплаты акциза, подлежащего  уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу  Таможенного союза, определяется в  соответствии с таможенным законодательством  Таможенного союза.

 

 

 

 

 

5. Перспективы налогообложения подакцизных товаров.

Как говорилось ранее, акциз - это косвенный налог, взимаемый с налогоплательщиков, производящих и реализующих подакцизную продукцию, но фактически его уплата перекладывается на покупателя. Он имеет древнюю историю и в прошлых веках носил всеобъемлющий характер. Так, в Англии в XVIII веке насчитывалось около 200 видов акциза.

В России акцизы всегда играли важную фискальную роль. Прежде всего, это относится  к акцизам на алкогольную продукцию. В настоящее время по оценкам многих экспертов (в области права и не только) степень алкоголизации российского народа достигла своего пика. [2]

С целью оздоровления нации Министерство финансов отправило на согласование правительства проект поправок в  Налоговый кодекс, которые предусматривают  индексацию акцизов в 2013-2015 годах. Рост акцизов в 2013-2014 годах Минфин предлагает оставить на запланированном уровне, а в 2015 году – поднять в среднем  на 20%. Примерные данные об увеличении ставок на алкогольную продукцию представлены в таблице 6.

Таблица 6. Повышение ставок акцизов на алкогольную  продукцию в 2013-2015 гг.  (руб. за литр спирта)

Ведомство предложило повысить акцизы на крепкий  алкоголь и табак в 2015 году в среднем  на 20% до 600 рублей за литр спирта. Акцизы на пиво в таком случае поднимутся на 11% до 20 рублей за литр. Чиновники  подсчитали, что такое повышение  позволит пополнить федеральный  бюджет на 92,3 млрд. рублей, а региональные – 39,3 млрд. Заместитель главы ведомства Сергей Шаталов ранее заявлял, что в 2015 году рост акциза должен составить 12%. [7]

Акцизы  на табак будут самыми большими: сбор на сигареты может подняться  на 20% до 960 рублей за 1000 штук плюс 9% от стоимости, но не менее 1250 рублей. Рост акциза на сигары составит 51% до 128 рублей за штуку, а  на сигариллы – на 50% до 1920 рублей за 1000 штук.

Согласно  планам правительства последовательно  повышать акцизы на алкоголь и табак, в 2013-2014 годах произойдет резкий рост сбора, который в дальнейшем будет повышаться не так быстро.

Минздрав  РФ в 2014 году предлагает поднять акциз  на сигареты как минимум до до 2000 рублей, в 2015 году — до 4000. В результате за три года акцизы должны вырасти  в 11 раз, а ставка за одну пачку сигарет  достигнет как минимум 78 рублей.

Увеличение  акцизов на сигареты с 7,8 рубля до 78 рублей с каждой пачки к 2015 году, как предусматривает правительственный  законопроект, по мнению специалистов Международного центра по налогам и  сборам (ITIC), уведет в тень 35% табачного  рынка. Сегодня в России продается  около 400 млрд. сигарет в год почти  на $15 млрд., теневой оборот, по оценкам  производителей и оптовиков, не превышает 1%.

В Минздраве уверены, что повышение  цен, неизбежно следующее за акцизами, снизит потребление табака на 27%. Однако, несмотря на это, бюджет получит ощутимые дополнительные доходы от акцизных сборов: 615 млрд. рублей — в 2014 году и 1,08 трлн. рублей — в 2015 году. Эти деньги Минздрав намерен потратить на борьбу с  курением, пишет «Финмаркет» со ссылкой  на документ ведомства.

На  рисунке 5 мы видим, как предположительно будет происходить рост цен на табак и алкоголь(вертикальная ось  – процентная.)

Рисунок № «Рост цен на табак и алкоголь, в %».

Директор  департамента стратегического анализа  ФБК Игорь Николаев считает, что  стремительное повышение акцизов  на табачные изделия не приведет к  росту доходов в бюджет. По его  словам, Минздрав производит расчеты  «на бумаге», исходя из текущих показателей  продажи сигарет, поэтому получается цифра 1 трлн. рублей и снижение потребления  табака. Однако в реальности все  происходит по-другому: легальное производство сигарет сокращается, увеличивается  доля контрафакта. В результате потребитель, об интересах которого вроде бы заботятся  чиновники, страдает еще больше. [1]