Особенности налогообложения при перемещении подакцизных товаров через таможенную границу

Роль таможенных платежей в бюджете страны.

ФТС обеспечивает половину доходов  бюджета страны. Более 98 % экспортной пошлины приходится на нефть, нефтепродукты  и газ. Солидность этих цифр удручающая, поскольку показывает экономическую  отсталость государства и недоразвитость финансовой системы.

Структура таможенных отчислений в  бюджет в России на современном этапе  выглядит следующим образом. Вывозные таможенные пошлины за 2012 год составили 4099,5 млрд руб. НДС на ввозимые товары – 1659,3 млрд. руб.; ввозная таможенная пошлина (после распределения между  странами ТС) – 729 млрд руб.; акцизы – 53,4 млрд руб.; таможенные сборы – 27,7 млрд руб.; компенсационные и специальные  пошлины – 2,4 млрд руб. Все данные представлены в рисунке 3.

Рисунок 3. «Доходы федерального бюджета от таможенных платежей»

Согласно данным казначейства, доходы федерального бюджета за 2012 год составили 12 845, 487 млрд рублей, расходы – 12 876,938 млрд рублей. Пошлины и иные платежи, администрируемые Федеральной таможенной службой, составили примерно 51%. Для сравнения, таможенные пошлины в США обеспечивают сейчас  1,1% доходов бюджета. Были времена, когда и бюджет США наполнялся за счёт таможенных сборов.  В последний раз такой же уровень доли наполнения казны таможней, как у нас сегодня, там был зафиксирован в 1892 году.

Кроме того, физическими лицами в неторговом обороте было уплачено 46,5 млрд руб., и ещё 748 млн взыскано таможенниками  за нарушение таможенных правил. [7]

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Механизм  налогообложения при пересечении  границы РФ.

Мы  уже знаем, что при пересечении  границы РФ существует несколько видов таможенных платежей: таможенная пошлина, налог на добавленную стоимость, акцизы, таможенные сборы за таможенное оформление, таможенные сборы за таможенное хранение товаров. Они все имеют разный механизм уплаты, о котором далее и будет идти речь.

Ставка  НДС в размере 10 процентов применяется в отношении:

- продовольственных  товаров по перечню, установленному  частью второй Налогового кодекса  РФ;

- по товарам  для детей по перечню, установленному  частью второй Налогового кодекса  РФ.

Коды  указанных товаров в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической  деятельности определяются Правительством РФ.

Перечни товаров, в отношении которых применяется  ставка налога на добавленную стоимость  в размере 10 процентов, с указанием  кодов товаров в соответствии с ТН ВЭД России доводятся до таможенных органов РФ отдельными нормативными документами ГТК России.

В отношении иных товаров применяется  ставка НДС в размере 20 процентов. [14, 245-249 стр.]

Налоговая база для исчисления НДС при ввозе  товаров на таможенную территорию РФ определятся путем, показанным в рисунке 4.

Рисунок 4. «Налоговая база для исчисления НДС»

Таможенная  стоимость товара определяется в соответствии с Законом РФ "О Таможенном тарифе" и используется при обложении товара пошлиной, ведении таможенной статистики внешней торговли и специальной таможенной статистики, а также применении иных мер государственного регулирования торгово-экономических отношений, связанных со стоимостью товара, включая осуществление валютного контроля внешнеторговых сделок и расчетов банков по ним в соответствии с законодательными актами государства.

Таможенная  стоимость является основой для  исчисления таможенной пошлины, акцизов, таможенных сборов и НДС. [17, 87-94 стр.]

Система определения таможенной стоимости (таможенной оценки товаров) основывается на общих принципах такой оценки, принятых в международной практике, и распространяется на товары, ввозимые на таможенную территорию РФ. Порядок  и условия заявления таможенной стоимости ввозимых товаров, а также  форма таможенной декларации устанавливается  в соответствии с законодательством  РФ. Контроль за правильностью определения  таможенной стоимости осуществляется таможенным органом РФ, производящим таможенное оформление товара.

Информация, представляемая декларантом при  заявлении таможенной стоимости, определенная в качестве составляющей коммерческой тайны или являющаяся конфиденциальной, может использоваться таможенным органом  РФ исключительно в таможенных целях  и не может передаваться третьим  лицам, включая иные государственные  органы, без специального разрешения декларанта, за исключением случаев, предусмотренных законодательством РФ.(Приложение 6)

Единая  ставка таможенных пошлин, налогов  установлена Правительством РФ в  размере 30% таможенной стоимости товаров, но не менее 4 евро за 1 килограмм.

Единая  ставка таможенных пошлин, налогов  применяется независимо от вида ввозимого  товара.  При уплате таможенного  платежа по единой ставке таможенных пошлин, налогов иные виды таможенных платежей не взимаются, за исключением уплаты таможенного сбора за таможенное оформление товаров. [21, 54-61 стр.]

Товары  ввозятся на таможенную территорию РФ бесплатно в случае, когда:

• общая стоимость ввозимых товаров не превышает 65 тысяч рублей, и общий вес которых не превышает 35 килограммов.
• количество ввозимых товаров не превышает квот, описанных в таблице:

Таблица 4. «Разрешённые товары»

Наименование товара	Количество (на одно лицо не моложе 17 лет)
1. Алкогольные напитки (включая  пиво)	2 литра
2. Табачные изделия:  сигары, сигары с обрезанными концами, сигариллы (тонкие сигары), сигареты, содержащие табак, курительный табак, содержащий или не содержащий заменителей табака в любой пропорции	50 сигар, 100 сигарилл, 200 сигарет, 0,25 кг табака*
3. Икра осетровых рыб в заводской  упаковке («чёрная»)	максимум – 250 граммов на человека

 

Сбор  за таможенное оформление товаров подлежит уплате в размере 250 рублей.  Таможенный платеж по единой ставке таможенных пошлин, налогов подлежит уплате в случаях  ввоза физическими лицами товаров  на таможенную территорию РФ (в сопровождаемом и несопровождаемом багаже) стоимостью свыше 65 тысяч рублей и/или весом, превышающим 35 килограммов, но не более 650 тысяч рублей и 200 килограммов  соответственно. Налоговой базой  для уплаты такого платежа служит стоимость товаров, превышающая 65 тысяч рублей и/или вес товаров, превышающий 35 килограммов. Исчисление конкретной суммы платежа производится с учетом соответствующего превышения. [23, 123-132 стр.]

Например, если имеет место превышение стоимости (свыше 65 тысяч рублей, но не более 650 тысяч рублей), то применению подлежит только стоимостная составляющая единой ставки таможенных пошлин, налогов (30%).  В случае превышения весовых ограничений  свободного ввоза товаров (свыше 35 килограммов, но не более 200 килограммов), платеж рассчитывается с использованием специфической  составляющей единой ставки таможенных пошлин, налогов (4 евро за 1 килограмм).

При одновременном превышении стоимости  и веса, ввозимых физическим лицом  товаров (но в пределах ограничений, установленных для ввоза товаров  с использованием единой ставки таможенных пошлин, налогов) - применяется комбинированный  подход. (Приложение 7)

При комбинированном подходе искомая  сумма платежа определяется путем  сравнения двух показателей, исчисленных  по стоимостной и специфической  составляющим ставки, а уплате подлежит наибольшая из полученных сумм.

Таможенные  пошлины, налоги на товары, перемещаемые физическими лицами в сопровождаемом багаже, уплачивают эти физические лица на основании таможенного приходного ордера.

При уплате таможенного  платежа по единой ставке таможенных пошлин, налогов должны соблюдаться  иные условия ввоза товаров с  освобождением от уплаты таможенных платежей (цели ввоза, частота ввоза, соблюдение количественных ограничений  для отдельных видов товаров).

Таможенная  стоимость товаров заявляется физическим лицом, перемещающим товары, при их декларировании.

Для подтверждения заявленной стоимости  физическим лицом могут предъявляться  чеки, счета и иные документы, подтверждающие приобретение декларируемых товаров  и их стоимость.

При освобождении от уплаты таможенных пошлин или акцизов в налоговую базу для исчисления НДС условно начисленные  суммы таможенных пошлин и акцизов  не включаются.

В случае освобождения от уплаты НДС, для  целей учета в налоговую базу для исчисления включаются условно  начисленные суммы таможенных пошлин и акцизов.

При ввозе на таможенную территорию РФ товаров, ранее вывезенных с нее  для переработки, налоговая база определяется как стоимость такой  переработки.

Налоговая база определяется отдельно по каждой группе товаров одного наименования, вида и марки, ввозимой на таможенную территорию РФ, в отношении которой налогоплательщик подает отдельную таможенную декларацию.

Если  в составе одной партии ввозимых на таможенную территорию РФ товаров  присутствуют как подакцизные, так  и неподакцизные товары, налоговая  база определяется отдельно в отношении  каждой группы указанных товаров. Налоговая  база определяется в аналогичном  порядке в случае, если в составе  партии ввозимых на таможенную территорию РФ товаров присутствуют товары, ранее  вывезенные для переработки.

Ставки  ввозных таможенных пошлин применяются  дифференцированно в зависимости  от страны происхождения товара.

Если товар  происходит из страны, в торгово-политических отношениях России с которой действует  режим наибольшего благоприятствования (РНБ), применяются ставки, в установленном  Правительством размере.

Ставки  ввозных таможенных пошлин удваиваются, если страной происхождения товара является страна, в торгово-политических отношениях с которой не применяется  режим наибольшего благоприятствования (РНБ).

Ставки ввозных  таможенных пошлин уменьшаются вдвое  при обложении товаров, происходящих из развивающихся стран, являющихся пользователями национальной схемы  преференций.

В отношении товаров, происходящих из наименее развитых стран - пользователей  национальной системой преференций, - ввозные таможенные пошлины вообще не взимаются. [6]

В целях таможенного оформления таможенные органы вправе брать пробы и образцы  товаров и проводить их исследование (экспертизу). За таможенное оформление товаров, включая транспортные средства, перемещаемые через таможенную границу  в качестве товара, и товары не для  коммерческих целей, перемещаемые в  несопровождающем багаже международных  почтовых отправлениях и грузом, а  также транспортных средств взимаются  таможенные сборы в валюте РФ в  размере 0,1 процента таможенной стоимости  товаров и транспортных средств, а за таможенное оформление товаров, исключая товары не для коммерческих целей - дополнительно сбор в иностранной  валюте, курс которой контролируется Центральным банком, в размере 0,05 процента таможенной стоимости товаров  и транспортных средств.

За  таможенное оформление товаров и  транспортных средств вне определенных для этого мест и вне времени  работы таможенных органов таможенные сборы взимаются в двойном  размере.

ФТС РФ вправе уменьшать указанные размеры  таможенных сборов, освобождать от их уплаты, а в исключительных случаях - изменять валюту, в которой должен быть уплачен дополнительный сбор.

В случае фактического помещения товаров  и транспортных средств на склад  временного хранения в течение суток  с момента уведомления таможенного  органа о прибытии груза сборы  за хранение вышеназванных товаров  взимаются в следующем размере:

- за хранение  товаров - сумма, эквивалентная  0.04 ЭКЮ за килограмм в сутки;

- за хранение  транспортных средств - сумма,  эквивалентная 3 ЭКЮ за единицу  в сутки.

Если  товары и транспортные средства фактически не были помещены на склад временного хранения в течение суток с  момента уведомления таможенного  органа о прибытии груза, то сборы  за хранение вышеназванных товаров  не взимаются.

В случае помещения товаров на транспортном средстве на склад временного хранения без разгрузки в течение первых суток и в последующие сутки  сборы за хранение вышеназванных  товаров взимаются соответственно в сумме, эквивалентной 0,04 экю за кг в сутки и в сумме, эквивалентной 3 экю за единицу (морское, речное или  воздушное судно, вагон, автомобиль и т.п.) в сутки. [11, 49-65 стр.]

За  хранение на складе временного хранения таможенного органа транспортных средств, перемещаемых в качестве товаров, таможенные сборы за хранение вышеназванных  товаров взимаются в сумме, эквивалентной 0,04 экю за кг в сутки.

При применении ставки таможенных сборов за хранение товаров и транспортных средств на складе временного хранения за неполный календарный день (неполные сутки) применяются ставки за одни календарные (полные) сутки.

Если  товары и транспортные средства находятся  на складе временного хранения полный и неполный календарный день (т.е. полные и неполные сутки), то к таким  товарам применяются ставки таможенных сборов за двое суток.

Таможенные  сборы за хранение на таможенном складе уплачиваются в размере 0.02 ЭКЮ за 1 кг. брутто в сутки, а за хранение в специально приспособленных помещениях (например, особый температурный режим) в размере 0.03 ЭКЮ.

Региональные  таможенные управления вправе устанавливать  свои суммы сборов за хранение, но не выше сумм, установленных ФТС.

Согласно  распоряжения ФТС в целях усиления таможенного контроля за товарами, помещаемыми под таможенный режим  таможенного склада, увеличения собираемости таможенных платежей и на основании Таможенного кодекса Российской Федерации ограничивается срок нахождения в режиме таможенного склада товаров, имеющих установленные сроки годности или реализации (лекарственные средства, продукты питания и т.п.), при таможенном оформлении таких товаров в соответствии с таможенным режимом таможенного склада.