Особенности формирования показателей налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость

Как нам уже известно, при покупке товара, покупатель уплачивает не только стоимость продукции, но и входящий НДС, который нам должен быть возмещен из бюджета. Основным документом, дающим право на возмещение из бюджета является счет – фактура. Налоговые органы могут отказать в вычете, если на данную поставку не будет оформленного в соответствии со статьей 169 НК РФ счета – фактуры. Там приведен обязательный перечень к оформлению счета-фактуры. Наименование номера и даты документа, отправителя и получателя, ИНН обоих участников сделки, грузоотправитель и его адрес, грузополучатель и его адрес, наименование товара, суммы без НДС, ставка НДС, сумма итого с включенным НДС, личные подписи руководителя и главного бухгалтера, либо уполномоченного лица.

Так мы разобрались, что при поступлении товара нам должны предоставить счет –фактуру. В соответствии с пунктом 3 статьи 168 главы 21 Налогового кодекса РФ предприятия при реализации товаров (работ, услуг) выставляют соответствующие счета-фактуры не позднее пяти дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг). Изначально вместе с товаром могут привезти накладную, товарно- транспортую накладную или просто счет, позднее счет – фактуру. Получив, счет фактуру, данное предприятие ставит его на приход, и отражает в журнале учета полученных счетов – фактур, на его основании составляется книга покупок. Книга покупок - это налоговый регистр. В книге покупок отражается вся информация о наименовании поставщиков, реализовавших нам товар за данный период времени, суммы и даты поставок товара, ставки НДС, видны общие суммы закупленной продукции и уплаченного вместе с продукцией суммы НДС, которая подлежит возмещению из бюджета, но если предприятие реализует продукцию, то эта сумма будет вычетом, уменьшением суммы НДС к уплате в бюджет.

Процесс реализации ведется в таком же порядке, только выданные счет- фактуры регистрируются в книге продаж, если на предприятии ведётся компьютерная обработка данных, то данный счет, при выписывании, автоматически будет включен в книгу продаж.

К книгам покупок и продаж, предъявляются общие требования: они должны быть прошнурованы, их страницы пронумерованы и скреплены печатью предприятия; книги подлежат хранению в течение 5 лет. Контроль за правильностью ведения осуществляет руководитель предприятия или уполномоченное им лицо. Книги являются налоговыми регистрами и ведутся с целью обеспечения получения полной и достоверной информации по НДС, начисленному за реализованные товары, работы и услуги - на основе книги продаж и подлежащему налоговому вычету - на основе книги покупок.

При учете момента определения налогооблагаемой базы по мере отгрузки НДС начисляется со стоимости товаров, работ, услуг переход права собственности к покупателю, по которым осуществлен в данном налоговом периоде. В книге продаж регистрируются в хронологической последовательности выписанные счета-фактуры, предъявленные покупателям.

Таким образом, итоговые суммы по начислению НДС за налоговый период, определяются по итогу книги продаж за соответствующий период. Кроме того, в книге продаж должны быть зарегистрированы и авансовые, а также прочие поступления средств, если их получение связано с реализацией товаров, работ, услуг.

           Сумма НДС, полученная от покупателей, учитывается по кт 68 счета с оборотов по реализации продуктов, работ, услуг и иного имущества предприятия, а также со всех сумм, получаемых предприятием, если это получение связано с расчетами по оплате товара дт 90,91- кт 68.

Суммы НДС, уплачиваемые поставщикам, учитываются по дт 19, а затем после оприходования товарно-материальных ценностей списываются в уменьшение задолженности перед бюджетом дт 68- кт 19.

Налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате поставщикам и подрядчикам за приобретенные у них материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги производственного значения, отражаются по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». С 2006г. вычетам подлежат суммы НДС, только предъявленные продавцом налогоплательщику, без условий оплаты упомянутого НДС. В случае использования материальных ценностей, работ, услуг для непроизводственных целей сумма НДС, приходившаяся на эти ценности (работы, услуги) восстанавливается как задолженность бюджету. Для того чтобы предприятие имело право зачесть сумму НДС, уплаченную поставщикам, необходимо, чтобы сумма НДС в документах, принятых к оплате, была выделена отдельной строкой.

Ежемесячно предприятие определяет сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет, для этого бухгалтер предприятия формирует книги покупок и продаж, либо формирует книгу доходов и расходов, в программе 1:С.

В книге покупок, как мы уже говорили раньше, отражается НДС к возмещению, а в книге продаж к уплате. В зависимости от того, какой НДС - дебетовый или кредитовый, предприятие либо уплачивает разницу, если НДС кредитовый, либо ничего не уплачивает, так как сумма возмещения больше.

НДС уплачивается до 20 числа месяца следующего за отчетным кварталом. Составляется платежное поручение и перечисляется.      Декларация по НДС предоставляется раз в квартал в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом:

Составим декларацию на примере.

Определить сумму НДС за 1 квартал 2014г.

1. Предприятие  реализовало продукции на сумму 206666 рублей, в том числе НДС 18% - 30000 рублей и 10% - 4000 рубля.

Итого сумма НДС с реализации за 1 квартал 2014 г. составила 34000 рублей.

2. Предприятие  закупило продукцию на сумму 150000 рублей, в том числе НДС 18% - 22880 рублей.

Итого сумма НДС к возмещению 22880 рубля.

В данной ситуации видно, что сумма НДС реализации превышает сумму к возмещению, значит необходимо высчитать сумму уплаты налога в бюджет:

34000 – 22880 =11120 рублей.

Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, за 1 квартал 2014 г составила 11120 рублей.

Налоговая декларация по НДС за 1 кваратл 2014 г прилагается.

 

2. Практическое  задание.

IV вариант

Основной уставной деятельностью ООО «Альфа» является изготовление продукции.

Выписка из учетной политики организации:

 Продукция считается реализованной по мере отгрузки и предъявления расчетных документов покупателю.

 Коммерческие расходы списываются на счет «Продажи» в полной сумме, относящейся к реализованной продукции.

 Общая  сумма  общехозяйственных  расходов  относится  на  затраты производства за отчетный месяц.

 Учет заготовления материальных ценностей ведется без применения счетов

№ 15 «Заготовление и приобретение материалов» и № 16 «Отклонение в стоимости материалов».

 Учет готовой продукции ведется на счет 43 «Готовая продукция» по фактической производственной себестоимости.

 Проценты по полученным кредитам отражаются в бухгалтерском учете по мере их начисления.

Дополнительные сведения:

- Выписка из журнала-ордера  №11 за январь-февраль отчетного  года (руб.):

Себестоимость реализованной продукции                                             359620

В том числе управленческие расходы                                                     86124

Коммерческие расходы по реализованной продукции                            7326

Выручка от реализованной продукции (с учетом НДС 18%)             590000

 Выписка оборотов по счету № 91 «Доходы и расходы» за январь-февраль отчетного года (руб.):

Процент банка за пользование денежными средствами (определить)  20000

Штрафные санкции от поставщиков за нарушение

договорных обязательств                                                                             83 600

 Выписка оборотов по счету № 99 «Прибыли  и  убытки» за январь- февраль отчетного года (руб.)

Налоговые санкции (штрафы, пени)                                                          19 633

 Выписка из отчета о прибылях и убытках по форме № 2 за 1 квартал прошлого года (графа 4 - данные за аналогичный период прошлого года) представлена в Таблице 4.

4) На основании исходных данных и дополнительных сведений составить отчет о движении денежных средств за 3 месяца текущего года, используя утвержденную  форму  отчета  –  Ф  №  4.  Недостающие  данные  определить самостоятельно.  Информация  о  денежных  потоках  за  аналогичный  период предыдущего года представлена в Таблице 5.

Дополнительные сведения:

Выписка оборотов по счету № 50 «Касса» за январь-февраль отчетного года (руб.):

Получено наличными:

по чеку для выдачи заработной платы                                                     314 169

на хозяйственные и командировочные расходы                                         32 330

Выдано наличными:

заработная плата персоналу организации                                                 314 169

в подотчет на хозяйственные и командировочные расходы                     32 330

Выписка оборотов по счету № 51 «Расчетный счет» за январь-февраль отчетного года (руб.):

Поступило денежных средств:

выручка от реализации продукции                                                           454 320

штрафы от поставщиков за нарушение хозяйственных договоров          3 600

Списано в оплату:

 

Таблица 1 – Сальдо по счетам синтетического учета

 

Руб.

Итого	На 31.12 прошлого года		На 31.12 позапрошлого года		На 28.02. текущего года
	дебет	кредит	дебет	кредит	дебет	кредит
01	280 000		150 000		350 000
02		60 000		40 000		70 000
04	50 000		50 000		50 000
05		20 000		10 000		22 000
08	35 000		15 000		20 000
10	70 000		56 000		75 000
20	390 000		410 000		400 000
43	190 000		180 000		210 000
50	10 000		10 000		10 000
51	168 000		162 000		165 000
60		208 000		96 000		214 000
62	106 000		104 000		101 000
66		400 000		420 000		380 000
68		64 000		54 800		45 000
69		35 000		20 000		15 000
70		280 000		250 000		260 000
71	5 000		7 000		6 000
76		24 000				10 000
80		190 000		190 000		190 000
84		23 000		63 200		50 100
99						130 900
Итого	1 304 000	1 304 000	1 144 000	1 144 000	1 387 000	1 387 000

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Таблица 2 – Хозяйственные операции за март

                                                                                                                                                 Руб.

№	Содержание операции
		Сумма	дт	кт
1	На расчетный счет зачислены платежи от покупателей за отгруженную продукцию	109100	51	62
2	С расчетного счета перечислены платежи прочим кредиторам	4800	76	51
3	С расчетного счета перечислено поставщикам материалов	78600	60	51
4	С расчетного счета перечислена задолженность по социальному страхованию и обеспечению	25700	69	51
5	С расчетного счета перечислена задолженность по налогам и сборам	34900	68	51

 

 

6	С расчетного счета получено по чеку на выдачу заработной платы	115955	50	51
7	Акцептован счет- фактура поставщика производственных материалов (в т.ч. НДС 18%)	54044	10    19	60 60
8	Со склада в основное производство отпущены материалы	42100	20	10
9	Со склада отпущены материалы для упаковки готовой продукции	2800	44	10
10	Начислена заработная плата производственным рабочим	105000	20	70
11	На заработную плату производственных рабочих начислены страховые взносы во внебюджетные фонды	31500	20	69
12	На заработную плату производственных рабочих начислены взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве (тариф 0,8%)	840	20	69
13	Начислена заработная плата работников администрации (по нормативу 30% от заработной платы производственных рабочих)	31500	26	70
14	На заработную плату работников администрации начислены страховые взносы во внебюджетные фонды	9450	26	69
15	На заработную плату работников администрации начислены взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве (тариф 0,8%)	252	26	69
16	Из заработной платы работников удержан НДФЛ (сумма стандартных налоговых вычетов составляет для всех вариантов 24500 руб.)	17745	70	68
17	Из заработной платы работников удержаны алименты	2800	70	76
18	По платежной ведомости из кассы выплачена заработная плата	115955	70	50