Основные направления совершенствования налоговой системы России

Реализуя воспитательную функции налогообложения, законы России должны предусматривать формирование налоговых механизмов: поощряющих граждан рационально использующих свою собственность снижением налогов или полным освобождением от налогов; и наказывающих граждан за нерациональное использование своей собственности специальными налогами.

К воспитательным налогам могут быть отнесены налоги: на бездетность, на роскошь, на излишнюю собственность, на смену пола, на смену сексуальной ориентации, на проституцию, на наркоманию, на потребление алкоголя, на курение, на болезни, связанные с нездоровым образом жизни, на отказ от исполнения своих гражданских обязанностей и т.п.[8.C.53.]

Налоговое право, преобладающее в большинстве современных государств, основывается на представлениях о том, что граждане обязаны отдавать часть своей собственности государству для поддержания его функционирования и развития.

В большинстве современных «цивилизованных» государств основными объектами общенародной собственности владеет богатое меньшинство. Это, ограбившее свои народы богатое меньшинство, всеми силами пытается внедрять в сознание людей и поддерживать представления о том, что налоги на поддержание существования и развития государств должны формироваться за счёт собственности граждан.

В условиях, когда большая часть налогов собирается с доходов, а меньшая с имущества граждан, основная налоговая нагрузка ложится на тех, кто создает новую собственность, то есть, на тех, кто работает, – на бедное большинство. Таким образом, чем больше налогов собирается с доходов граждан и меньше с имущества, тем беднее становятся неимущее большинство и богаче имущее меньшинство. Те, кто не имеет прав на объекты общенародной собственности и вынужден всю жизнь зарабатывать себе на жизнь, - становятся беднее. А те, кто присвоил объекты общенародной собственности и может не работать, - богатеют, богатеют и богатеют.

По версии журнала Форбс (Forbes) за 2009 рейтинг российских миллиардеров составил более 400 человек, при этом бюджет каждого составляет от 414 млрд. руб. до 2 млрд. руб. в год. Сталкиваясь с такими данными, всегда возникает вопрос, откуда …, многие скажут, чужие деньги считать нельзя, но ведь в большинстве случаев это деньги налогоплательщиков, то есть бедного большинства.[12]

Собирая налоги с доходов граждан и освобождая от налогов имущество граждан, современное налоговое право цивилизованным образом взваливает груз содержания государства на бедное большинство. В то же время, горстка богатых граждан, ограбивших свои народы и владеющая большей частью недвижимого и движимого имущества своих государств (народов), платит за свою собственность минимум налогов или полностью освобождается от их уплаты.

Большинство людей в современном мире не имеет ничего, кроме своей рабочей силы, и живет от зарплаты до зарплаты. Налогообложение и без того скудных доходов бедного большинства лишает людей собственности, необходимой им для достойной жизни. Проще говоря, облагая налогами доходы неимущих граждан, современное «цивилизованное» право лишает большинство людей человеческих условий существования, обрекает на беспросветную бедность и нищету.

Наши российские пенсионеры, матери-одиночки, беспризорные дети страдают от бедности и нищеты, в то время, когда их пенсии и пособия, заработанные ими и их предками оседают в карманах «других». «Наше государство бедное», - пожимая плечами и широко улыбаясь, говорят люди сверху. Поэтому, каждый человек должен рассчитывать только на себя, все мы должны зарабатывать себе пенсии и пособия сами – «платите, налоги и спите  спокойно»! Для более успешной работы налоговые инспекции должны установить с налогоплательщиками партнерские взаимоотношения. Нужно добиться такого положения, чтобы людям было выгоднее уплатить налоги, чем уклонятся от них, чтобы налоговая инспекция не искала плательщика. Только тогда можно рассчитывать на налоговую дисциплину. Тогда, возможно, даже отпадет нужда в налоговых проверках.

1.2.Классификация налогов

Вся совокупность законодательно установленных налогов и сборов подразделяется (классифицируется) на группы по определеннымкритериям, признакам или особым свойствам.

Первая классификация налогов была построена на основе критерия перелагаемости налогов: прямые, косвенные. Первый прямойналог был привязан к доходам землевладельца. Впоследствии А. Смит исходя из факторов производства (земля, труд, капитал) дополнил доход землевладельца доходами с капитала и труда и соответственно двумя прямыми налогами — на предпринимательскую прибыль владельца капитала и на заработную плату наемного работника.

Косвенные же налоги — это те налоги, которые не связаны с факторами производства, но добавляются к цене производителя (продавца) и перелагаются, таким образом, на потребителя товаров.

Первый косвенный налог представлял собой пошлину, уплачиваемуюв казну при перевозе товаров через границы государства. Эта пошлина впоследствии возмещалась путем переложения (включения впродажную цену) на потребителя товаров.

Классификация налогов на прямые и косвенные не утратила своего значения и используется для оценки степени переложения налогового бремени на потребителя. Раскрыв механизм перелагаемости, можно ответить на два ключевых вопроса разделения налогов напрямые и косвенные:

1. Как формируется и  реализуется налоговое бремя  по источникамдоходов субъектов  экономических отношений?

2. Как распределяется  налоговое бремя между производителем  ипотребителем товаров и услуг?

Для ответа на поставленные вопросы необходимо изучить бремяналога, «т.е. изучить, на кого оно ложится, в конечном счете, каковоего совокупное воздействие на товарные цены, цены факторов производства, на распределение ресурсов и усилий, на структуру производства и потребления», — рекомендовал американский экономист П. Самуэльсон.

К прямым налогамотносятся следующие: налог на прибыль (доходы) организаций, земельный налог, налог на доходы физическихлиц, налоги на имущество, владение и пользование которыми служат основанием для обложения. Косвенные налогивытекают из хозяйственных актов и оборотов, финансовых и внешнеторговых операций. К ним относятся налог на добавленную стоимость (НДС), акцизы на отдельные товары, налог с продаж (действует в США идругих странах, где нет НДС), таможенная пошлина.

В экономически развитых странах доля прямых налогов превышает долю косвенных налогов и эта тенденция усиливается. В Российской Федерации в 2008 г. доля прямых налоговых доходов в бюджетной системе составила почти 60%.

Федеративное устройство государства определяет организацию бюджетной системы, включающую целостную совокупность бюджетов разных уровней. В федеративном государстве (США, Канада, ФРГ, РФ и др.) бюджетная система представлена федеральным, региональным и местным уровнями. Исходя из многоуровневости бюджетной системы, в которой аккумулируются налоговые доходы государства, в налоговом законодательстве этих стран широкое распространение получила классификация налогов по статусу: федеральные, региональные и местные. В унитарном государстве существуют государственные и местные налоги.

В соответствии с Конституцией Российской Федерации в веденииРФ находятся «федеральный бюджет, федеральные налоги и сборы, федеральные фонды регионального развития» (п. «3» ст. 71), а в совместном ведении с субъектами РФ находится «установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации» (п. «и» ст. 72). [2] Исходя из указанных норм федеральными законами о принятии введении в действие части первой и части второй Налогового кодекса РФ установлен закрытый перечень налогов и сборов, классифицированных по статусному критерию: федеральные налоги и сборы (их 8 с 1 января 2010 г.), региональные налоги (3) и местные налоги (2).

В отношении региональных и местных налогов в НК РФ установлены общие принципы налогообложения, которые имеют рамочный характер для отдельных элементов каждого налога (объект налогообложения, налоговая база, налоговая ставка) и которые конкретизируютсяв соответствующих законодательных актах субъектов РФ и решениях представительных органов муниципальных образований.

Классификация налогов и сборов по статусному критерию позволяет выяснить, какое значение имеет та или иная их группа в формировании налогового бремени. В структуре налоговых доходов бюджетной системы РФ поступления по федеральным налогам и сборам в докризисном 2008 г. составили 95,4%, а по региональным и местным налогам — 4,6%, включая поступления по специальным налоговым режимам. Оценивая классификацию налогов и сборов по статусному критерию, следует отметить, что такое деление отнюдь не означает, что все федеральные налоги в качестве доходных источников полностью закреплены за федеральным бюджетом. Некоторые из федеральных налогов полностью или частично закрепляются за консолидированным бюджетом (КБ) субъекта РФ. Так, поступления по федеральному налогу на доходы физических лиц полностью направляются в КБ субъекта РФ, а ставка налога на прибыль организаций (20% с01.01.2009 г.) «расщеплена» на федеральную ставку — 2% и на региональную ставку — не более 18%.Наконец, третий вид классификации представленгруппировкой налогов по субъектному статусу налогоплательщика — организации, физические лица. В составе законодательно установленных налогов выделяется группа налогов, уплачиваемых организациями, и значительно меньшая группа, уплачиваемая физическими лицами. В перечень последней группы входят налог на доходы физических лиц, налог на имущество физических лиц, а также земельный и транспортный налоги. На долю платежей физических лиц по этим налогам приходится немногим более 13% налоговых доходов бюджетной системы РФ. Доля физических лиц в общем объеме налоговых платежей в РФ незначительна по сравнению с показателями экономически развитых стран (в пределах 35–50%).[6.С.65].

1.3.Структура налоговой системы России

Анализ налоговых систем государств показывает, что, несмотря на их различие, они имеют в своем составе (структуре) сходные элементы, хотя и в разных сочетаниях.

Элементами любой системы, характеризующими налоговую систему как таковую, являются:

1. виды налогов, законодательно принятые в государстве органами законодательной власти соответствующих территориальных образований (федеральные, региональные, местные);
2. субъекты налога (налогоплательщики), уплачивающие налоги и сборы в соответствии с принятыми в государстве законами;
3. органы государственной власти и местного самоуправления как институты власти, которые наделены определенными правами по изъятию налогов с субъектов налога и установлению контроля за уплатой налогов налогоплательщиками;
4. законодательная база (Налоговый кодекс РФ, законы, постановления, распоряжения, инструкции) по налогообложению, правам, обязанностям и ответственности субъектов налога и институтов изъятия налогов и контроля за их уплатой налогоплательщиками.

Законодательная база. Законодательную базу системы определяют законы (постановления, распоряжения и другие подзаконные акты), принимаемые соответствующим органом власти.

В России общую линию налогового законодательства определяет Государственная Дума, Совет Федерации, Президент РФ, Правительство РФ и др. Государственная Дума рассматривает вопросы налогового законодательства и принимает законы о налогообложении, которые с одобрения Совета Федерации после подписи Президента РФ вступают в силу.

Законодательные органы субъектов Федерации принимают законы о налогах и сборах и иные правовые акты в области налогообложения, но лишь в рамках Налогового кодекса РФ, принятого Законодательным Собранием РФ.

Органы местного самоуправления, в лице представительных органов, принимают правовые акты в сфере налогового законодательства в рамках Налогового кодекса РФ и законов, принятых соответствующим законодательным органом данного субъекта РФ.

Существование такой структуры органов власти приводит к разработке многочисленного пакета документов и нормативно-правовых актов, регулирующих налогообложение. Основным документом, определяющим систему налогообложения, является Налоговый кодекс РФ (НК РФ), состоящий из частей I и II.

Частью IHK РФ установлен порядок действия законов о налогах (сборах), изложены основные положения о налогах, права и обязанности участников налоговых отношений, определены основные понятия и определения по налогообложению, изложены принципы налогообложения, виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение.

Часть II НК РФ посвящена раскрытию сущности видов налогов (федеральных, региональных и местных), а также раскрытию сути специальных налоговых режимов, действующих на территории РФ.

Налоговый кодекс РФ в целом определяет концептуальные подходы к регулированию процессов исчисления и изъятия налогов и сборов в РФ.

Согласно законодательству РФ налоговая система является трехуровневой по исчислению (уплате) налогов и сборов.

Уровни законодательной базы. В зависимости от уровня законодательной базы и изъятия налогов различают три вида налогов и сборов: федеральные, региональные и местные.

В зависимости от классификационных признаков все платежи подразделяются на виды (см. таблицу), ставки которых определены не теоретическим методом, а волевым решением законодательных и исполнительных органов власти в процессе обсуждения на заседаниях и закреплены соответствующими законодательными актами. Кроме того, законодательными актами предусмотрено перераспределение налоговых ставок между различными территориальными образованиями, что делает налоговую систему более сложной как в сфере законодательства, так и в сфере изъятия налогов и сборов.