Основные налоговые теории и их современные интерпретации. Налоги как инструмент финансовой политики государства

  Целесообразно выделять два типа прогрессивных шкал налогообложения: построенные по принципу простой и сложной прогрессии. При простой прогрессии повышенная ставка налога применяется ко всей более высокой сумме дохода. Сложная прогрессия предполагает ступенчатое налогообложение, то есть по более высокой ставке взимается налог с разницы между всей суммой облагаемого дохода и пределом суммы дохода, облагаемого по более низкой ставке. Таким образом, общая (средняя) ставка получается как средневзвешенная по суммам дохода, к которым применялись различные ставки.

  Ставки регрессивного налога, наоборот, понижаются по мере увеличения объекта налогообложения (например, дохода), и неравенство в доходах после налогообложения возрастает. Регрессивный налог вводится с целью стимулирования роста дохода, прибыли, имущества, облагаемых налогом.     Регрессивный характер могут носить в основном косвенные налоги, которые непосредственно по отношению к доходу не устанавливаются.

  Налог может взиматься в форме натуральной или денежной оплаты. Если налог взимается в виде процента от стоимости объекта налогообложения, то его называют адвалорным.

В зависимости от того, кто  взимает налог и в какой  бюджет он поступает, налоги делятся  на государственные и местные. В  свою очередь при федеральном  устройстве государства государственные  налоги разделяются на федеральные  налоги и налоги субъектов федерации, именуемые еще республиканскими.

  Количество уровней управления и перечень налогов, взимаемых на каждом уровне, в разных странах различны. Это зависит от типа внутреннего административно-территориального устройства, от уровня промышленного развития страны, а также от местной специфики.

Если в качестве классификационного признака налогов рассматривается, кто есть налогоплательщик, то есть субъект налогообложения, то различают налоги на юридических и физических лиц.

В зависимости от использования  налоги бывают общие и специфические (или целевые).Общие налоги используются на финансирование расходов государственного и местных бюджетов без закрепления за каким-либо определенным видом расходов. Специальные налоги имеют целевое назначение (отчисления на социальные нужды, отчисления в дорожные фонды, транспортный налог и т.п.)

  В принципе следует отличать собственно налоги, представляющие непосредственно изъятия, не связанные с предоставляемыми налогоплательщику в настоящем или будущем ресурсами, благами, услугами, и налоговые платежи, сборы, отчисления, изымаемые в качестве компенсации за использование налогоплательщиком природных ресурсов, за предоставление ему благ и услуг в настоящем или будущем времени, а также целевые сборы на нужды тех же налогоплательщиков.

Подходы к проблеме справедливости и эффективности распределения  на-

логового бремени нашли  свое отражение в принципах налогообложения.

По принципу получаемых благ физические и юридические лица дол-

жны уплачивать налог пропорционально  тем выгодам, которые они полу-

чили от государства. Наиболее характерным примером его применения яв-

ляется налог на бензин, уплачиваемый автовладельцами, средства от кото-

рого идут на поддержание  дорог в хорошем состоянии. Однако, широкое

применение этого принципа, несмотря на его привлекательность  с точки

зрения справедливости распределения  налогового бремени, весьма пробле-

матично. Во-первых, невозможно определить степень использования  обще-

ственных благ, производимых государством, каждым из экономических

агентов. Очевидно, что даже в нашем примере с автодорогами от их хоро-

шего качества получают дополнительные выгоды не только водители. Во-

вторых, принцип полученных благ неприменим в отношении социальных

расходов государства - в  противном случае нужно было бы перекладывать

бремя выплат пособий по безработице на самых же безработных.

  Принцип платежеспособности предусматривает, что тяжесть налогово-

го бремени должна зависеть от размера получаемого дохода, причем вла-

делец более высокого дохода должен платить не только абсолютно, но и

относительно более высокие  налоги. В основе этого принципа лежит ана-

лиз предельной полезности каждой дополнительной единицы получаемогодохода. Такой подход приводит к выводу, что дополнительный рубль дохода менее обеспеченного лица приносит ему большую полезность, чем дополнительный рубль дохода более обеспеченного. Следовательно, задачасостоит в  том, чтобы установить такой уровень  налогов, при котором разные по величине потери дохода обладали бы равной полезностью  для их

владельцев. Однако, на практике такая задача вряд ли разрешима. Против-

ники этого принципа выдвигают  следующие аргументы. Во-первых, в  слу-

чае его использования  неравномерно искажаются результаты рыночной де-

ятельности людей; во-вторых, у обладателей высокого дохода либо снижа-

ются стимулы к ведению  хозяйственной деятельности, либо повышаются

стимулы к сокрытию доходов  от налогообложения.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 2. Основные налоговые теории и их современные интерпретации. Налоги как инструмент финансовой политики государства

2.1. Основные налоговые  теории и их современные интерпретации

 

Налоговая теория — система  научных знаний о сути и при­роде налогов, их роли и значении в жизни  общества. Налоговые теории представляют собой модели построения налоговых  систем государства различной степени  обобщения. Существуют как обобщенные разработки (общие теории налогов), так и исследования по отдельным вопросам налогообложения (частные теории налогов).

  Общие теории налогов отражают назначение налогообложения в целом. Ниже дается представление, об общих теориях начиная со средних веков и до наших дней.

  Попытки теоретического обоснования практики налогообложения нашли свое отражение в налоговых теориях. Их эволюция происходила одновременно с развитием различных направлений экономической мысли.     Концептуальные модели налоговых систем менялись в зависимости от экономической политики государства.

  Долгое время господствующим было только классическое представление роли налогов в экономике. Более 200 лет назад А. Смитом впервые было создано учение об эволюции государственных финансов. Формирование налоговой системы происходит на достаточно высоком уровне развития государства. Он определил ее как более или менее упорядоченное и систематическое изъятие части доходов самостоятельно хозяйствующих субъектов и выдвинул четыре принципа налогообложения: равномерность, определенность, удобство уплаты и дешевизна.

  Ученые-классики У. Петти, Ж. Сэй и английские экономисты Д. Рикардо, Дж. Милль считали экономику устойчивой и саморегулируемой системой, в которой спрос рождает предложение, а при переизбытке любого из них происходит самоуравновешивание путем передвижения производителей в дефицитные отрасли хозяйства. Налоги играли лишь роль источников дохода бюджета государства, а полемика велась вокруг принципов справедливости их взимания (равномерного или прогрессивного) и части изъятия, обусловленной фискальной потребностью.

  Но с усложнением экономических отношений в обществе под воздействием объективных циклических процессов возникла потребность в корректировке классического учения, выделении роли государства, оценке его влияния на экономические процессы, а также регулировании социально-экономических границ налогообложения. В настоящее время можно выделить два основных направления экономической мысли — кейнсианское и неоклассическое.

  Кейнсианская теория отражает элементы анализа общего функционирования экономики, обосновывает важные макроэкономические направления государственного регулирования. Данная теория доказывает необходимость создания «эффективного спроса» в виде условий для обеспечения реализации произведенной продукции посредством воздействия различных методов государственного регулирования. До Дж.М. Кейнса считалось, что основой национального богатства является бережливость. Он дополнил ее еще и предприимчивостью как условием создания и улучшения владений мира. Поэтому немалую роль в достижении притока инвестиций должно сыграть государство с его не только кредитно-денежной, но и бюджетной политикой, осуществляющее «свое руководящее влияние на склонность к потребителю... путем соответствующей системы налогов... фиксацией нормы процента»2 и не исключающее всякого рода компромиссов и способов сотрудничества государственной власти с частной инициативой.

  Дж.М. Кейнс был сторонником прогрессивности в налогообложении, поскольку считал, что прогрессивная налоговая система стимулирует принятие риска производителем относительно капитальных вложений. Одним из важных условий его теории является зависимость экономического роста от достаточных денежных сбережений только в условиях полной занятости. Если этого нет, то большие сбережения мешают экономическому росту, т.к. представляют собой пассивный источник доходов, не вкладываются в производство, поэтому излишние сбережения надо изымать с помощью налогов. А для этого необходимо государственное вмешательство, направленное на изъятие с помощью налогов доходов, помещенных в сбережения, и финансирование за счет этих средств инвестиций, а также текущих государственных расходов.

  Согласно теории Кейнса, налоги действуют в экономической системе как «встроенные механизмы гибкости». Высокие (прогрессивные) налоги, по его мнению, играют положительную роль. Являясь неотъемлемой частью бюджета, эта экономическая категория влияет на сбалансированность в экономике. Так, снижение налоговых поступлений уменьшает доходы бюджета и обостряет экономическую неустойчивость. А налоги как «встроенный стабилизатор» сглаживают этот процесс: во время экономического подъема облагаемые доходы растут медленнее, чем налоговые доходы, а при кризисе налог уменьшается быстрее, чем падают доходы. Тем самым достигается относительно стабильное социальное положение в обществе. Таким образом, налоговые поступления в бюджет не только зависят от величины налоговой ставки, но и связаны с изменениями величины доходов, облагаемых по прогрессивной шкале подоходного обложения. Колебания происходят автоматически и более значительны в налоговых поступлениях, чем в уровне доходов.

  Английское правительство успешно применило теорию Кейнса на практике перед началом Первой мировой войны, когда все силы государства были направлены на развитие военного промышленного производства. В условиях научно-технического подъема, все более частого проявления кризисных явлений кейнсианская теория вмешательства государства по линии достижения «эффективного спроса» перестала отвечать требованиям экономического развития.

  Кейнсианская система регулирования была подорвана по двум причинам. Во-первых, когда инфляция стала приобретать хронический характер ввиду изменений в условиях производства, а не реализации, стало необходимым такое вмешательство, которое улучшило бы предложение ресурсов, а не спрос на них. Во-вторых, с развитием экономической интеграции произошло повышение зависимости каждой страны от внешних рынков. Стимулирование же спроса государством зачастую оказывало положительное воздействие на иностранные инвестиции. Поэтому на смену кейнсианской концепции «эффективного спроса» пришла неоклассическая теория «эффективного предложения».

  Неоклассическая теория основывается на преимуществе свободной конкуренции и естественности, устойчивости экономических, в частности производственных, процессов. Различие этих основных концепций заключается в неодинаковом подходе к методам государственного регулирования. Согласно неоклассическому направлению, внешние корректирующие меры должны быть направлены лишь на то, чтобы устранить препятствия, мешающие действию законов свободной конкуренции3. Поэтому государственное вмешательство не должно ограничивать рынок с его естественными саморегулирующими законами, без какой либо помощи извне для достижения экономического равновесия. В этом заключается отличие неоклассической теории от кейнсианской концепции, утверждающей, что динамическое равновесие неустойчиво, и делающей выводы о необходимости прямого вмешательства государства в экономические процессы.

  Дж. Мид, построивший неоклассическую модель, отводил государству лишь косвенную роль в регулировании экономических процессов, считая государство дестабилизирующим фактором с безграничным ростом его расходов4. Отдавая предпочтение лишь кредитно-денежной политике Центрального банка, не учитывая бюджетной и налоговой политики, неоклассицисты полагают, что таким образом будет создан эффективный механизм перераспределения дохода, обеспечивающий полную занятость и устойчивый рост национального богатства.

  В неоклассической теории, в свою очередь, широкое развитие получили два направления: теория экономики предложения и монетаризм.