Определение, назначение и классификация налоговых льгот

Вопрос№9

Определение, назначение и классификация налоговых льгот.

Налоговые льготы (англ. tax exemptions) - предоставленная налоговым законодательством  исключительная возможность полного  или частичного освобождения от уплаты налога при наличии объекта налогообложения, а также иное смягчение налогового бремени для налогоплательщика. Налоговые льготы - важнейший элемент  любого налога, имеющий исключительный характер, т.е. подразумевает, что наряду с общим порядком налогообложения  существует и специальный, в результате которого размер налоговых изъятий  для плательщика уменьшается  или увеличивается. Цель налоговых  льгот - сокращение налогового обязательства  налогоплательщика, реже - отсрочка или  рассрочка платежа, что в конечном счете косвенно также приводит к  сокращению налоговых обязательств (отсрочку или рассрочку платежа  можно рассматривать как фактическое  предоставление бесплатного или  льготного кредита).

Налоговые льготы означают возможность не платить налог  или сбор, установленный Налоговым  кодексом РФ, либо уплачивать его в  меньшем размере. Они являются разновидностью правовых льгот, и под этим понимается правомерное облегчение положения  субъекта, позволяющее ему полнее удовлетворить свои интересы и выражающееся как в предоставлении дополнительных, особых прав (преимуществ), так и  в освобождении от обязанностей.

Правовые льготы имеют свои признаки:

Во-первых, они сопровождаются более полным удовлетворением интересов  субъектов, облегчением условий  их жизнедеятельности, что обязательно  должно осуществляться в рамках общественных интересов. При установлении льгот  законодатель ставит цель социально  защитить, улучшить положение отдельных  лиц, перевести процесс удовлетворения своих интересов в более благоприятный  режим. Цели здесь имеют первостепенное значение, ибо не всякое расширение прав и освобождение от обязанностей выступают в качестве льготы.

Во-вторых, правовые льготы представляют собой исключения из общих  правил, отклонения от единых требований нормативного характера, выступают способом юридической дифференциации. Характеризуя правовые льготы, важно отметить, что они в теории права рассматриваются как элемент прежде всего специального правового статуса лиц, механизм дополнения основных прав и свобод субъекта специфическими возможностями юридического характера.

В-третьих, правовые льготы выступают правомерными исключениями, законными изъятиями, установленными компетентными органами в нормативных  актах в соответствии с демократическими процедурами правотворчества. Льготы, как правило, фиксируются с помощью  нормативных, а не правоприменительных  актов. При этом основная цель правовых льгот заключается в согласовании интересов личности, социальных групп  и государства.

В п. 1 ст. 56 "Установление и использование льгот по налогам  и сборам" Налогового кодекса  РФ льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным  категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов, предусмотренные законодательством  о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками  или плательщиками сборов, включая  возможность не уплачивать налог  или сбор либо уплачивать их в меньшем  размере.

Согласно п. 3 ст. 56 Налогового кодекса РФ основания, порядок и  условия применения льгот по налогам  и сборам определяются налоговым  законодательством.

Согласно п. 2 ст. 3 Налогового кодекса РФ налоги и сборы не могут  иметь дискриминационный характер и различно применяться, исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных  и иных подобных критериев. Не допускается  устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые  льготы в зависимости от формы  собственности, гражданства физических лиц или места происхождения  капитала. При оценке данного положения  следует учитывать, что основанием для предоставления льгот могут  выступать и нормы национального  налогового законодательства, и положения  международных договоров РФ по налоговым  вопросам. Нормы международного права  имеют приоритет над нормами  национального законодательства. Поэтому  п. 1 ст. 56 Налогового кодекса РФ не распространяется на те льготы, которые предоставлены  иностранным лицам в соответствии с международными соглашениями РФ. В отдельных случаях в акте законодательства о налогах и  сборах могут также предусматриваться  налоговые льготы и основания  для их использования налогоплательщиком (п. 2 ст. 17 Налогового кодекса РФ). Таким образом, при установлении отдельных налогов налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком могут не предусматриваться. Подпунктом 3 п. 1 ст. 21 Налогового кодекса РФ установлено, что налогоплательщики имеют право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с п. 1 ст. 12 "Виды налогов и сборов в Российской Федерации. Полномочия законодательных (представительных) органов государственной  власти субъектов Российской Федерации  и представительных органов муниципальных  образований по установлению налогов  и сборов" Налогового кодекса  РФ в Российской Федерации устанавливаются  следующие виды налогов и сборов: федеральные, региональные и местные.

В соответствии со ст. 52 "Порядок  исчисления налога" Налогового кодекса  РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет  сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой  базы, налоговой ставки и налоговых  льгот. Нормы законодательства о  налогах и сборах, определяющие основания, порядок и условия применения льгот по налогам и сборам, не могут носить индивидуальный характер (п. 1 ст. 56 Налогового кодекса РФ). Налогоплательщик вправе отказаться от использования  льготы либо приостановить ее использование  на один или несколько налоговых  периодов, если иное не предусмотрено  Налоговым кодексом РФ (п. 2 ст. 56). Льготы по федеральным налогам и сборам устанавливаются и отменяются Кодексом. Льготы по региональным налогам устанавливаются  и отменяются Налоговым кодексом РФ и (или) законами субъектов Российской Федерации о налогах. Льготы по местным  налогам устанавливаются и отменяются Кодексом и (или) нормативными правовыми  актами представительных органов муниципальных  образований о налогах (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга о налогах) (п. 3 ст. 56 Налогового кодекса РФ).

Все вышеуказанные налоговые  льготы учитываются при составлении  налогоплательщиком налоговой декларации. Пунктом 1 ст. 80 "Налоговая декларация" Налогового кодекса РФ определено, что налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика  о полученных доходах и произведенных  расходах, источниках доходов, налоговых  льготах и исчисленной сумме  налога и (или) другие данные, связанные  с исчислением и уплатой налога. Таким образом, налогоплательщик в  обязательном порядке учитывает применяемые им налоговые льготы при исчислении и декларировании налогов. Итак, по федеральным налогам и сборам льготы устанавливает Налоговый кодекс РФ, по региональным налогам – Налоговый кодекс РФ и законы субъектов Российской Федерации, по местным налогам – Налоговый кодекс РФ и нормативные правовые акты представительных органов муниципальных образований, а в Москве и Санкт-Петербурге – законы этих городов федерального значения. В результате по конкретным налогам в соответствующих главах части второй Налогового кодекса РФ определены налоговые льготы, применяемые только при налогообложении соответствующим налогом и не распространяющиеся на другие налоги и сборы.

Налоговые льготы имеют очень  большое значение, как с теоретической, так и с практической точки  зрения. С одной стороны, это элемент  налогообложения, благодаря которому налогоплательщики получают право  уменьшить свое налоговое бремя  на законном основании. Полное отсутствие льготного налогообложения при  достаточно высоких ставках налога, недостаточное количество налоговых  льгот создают предпосылки для  незаконного уменьшения налоговых  обязательств либо уклонения от уплаты налогов. С другой стороны, налоговые  льготы представляют собой один из основных инструментов налоговой политики, способствующий реализации регулирующей функции налогов и сборов. Обычно налоговое регулирование определяется как целенаправленное воздействие  государства на все стадии процесса расширенного воспроизводства с  целью стимулирования (в отдельных  случаях – сдерживания) предпринимательской, инвестиционной и трудовой активности, ускоренного накопления капитала в  наиболее приоритетных отраслях экономики, развития прикладной науки, техники  и социальной сферы. Весьма действенным  инструментом такого воздействия является налоговое льготирование. Как и  любой другой элемент налогообложения, налоговые льготы должны быть четко  определены. Другими словами, устанавливающие  их нормативные положения должны быть ясными и понятными для налогоплательщиков и не допускающими неоднозначного истолкования. По общему правилу, закрепленному в  п. 7 ст. 3 НК РФ, все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов  законодательства о налогах и  сборах толкуются в пользу налогоплательщиков. Вместе с тем налоговые органы могут истолковать отдельные  не совсем ясные положения закона в свою пользу, а не в пользу налогоплательщиков, что, соответственно, не исключает ухудшения  финансового положения последних.

Согласно п. 2 ст. 56 Налогового кодекса РФ налогоплательщик вправе отказаться от использования льготы либо приостановить ее использование  на один или несколько налоговых  периодов, если иное не предусмотрено  Налоговым кодексом РФ. Иногда Налоговый  кодекс РФ устанавливает особенности  применения налоговых льгот в  виде некоторых ограничений права  налогоплательщика отказаться от использования  налоговой льготы и обязанности  совершить определенные действия. Например, согласно ст. 145 Налогового кодекса  РФ налогоплательщик не может отказаться от освобождения от исполнения обязанностей плательщика налога на добавленную  стоимость до истечения срока  предоставленного освобождения. Это  также не ущемляет конституционные  права и свободы налогоплательщика. Дело в том, что законодатель, вводя  налоговую льготу, вправе предусмотреть  и особый порядок ее использования.

Освобождение от уплаты налога может быть полным и частичным. В  первом случае из-под налогообложения  выводится какой-то налоговый объект либо категория налогоплательщиков или применяется нулевая ставка налога. Второй случай – неуплата налога с части объекта, например с определенной суммы дохода – при взимании налога на доходы физических лиц или при  применении пониженной налоговой ставки.

Налоговые льготы также различаются  по субъектному составу. По этому  критерию они делятся на льготы, предоставляемые организациям, и  льготы, которые имеются у физических лиц. Льготы для физических лиц, в  свою очередь, подразделяются на налоговые  освобождения для индивидуальных предпринимателей и для физических лиц, не имеющих  этого статуса. Так, индивидуальные предприниматели признаются плательщиками  НДС, а физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями, не уплачивают этот налог (если только они не совершают экспортно-импортные  операции).

Вопрос№54

Налоговый и отчетный периоды, порядок исчисления, срок уплаты и льготы налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ).

Актуальность и масштаб экологических  проблем связаны с усилением  взаимодействия общества и природы, ухудшением качества окружающей природной  среды, возрастанием технологических  и рекреационных нагрузок на природные  комплексы, уменьшением доступности  природных ресурсов и рядом других причин. Хозяйственное использование  тех или иных природных ресурсов, имеющих как сырьевой, так и  несырьевой характер (например, рекреационных  ресурсов), вызывает объективную необходимость  осуществления природопользователями  расчетов с государством, являющимся в большинстве случаев собственником  этих ресурсов и несущим бремя  расходов по восстановлению природного потенциала на территории России. Ресурсные  налоги и платежи применяются  в основном в добывающих отраслях (нефтяной, угольной), представляют собой  плату за добычу или использование  природных ресурсов (вода, земля, лесные угодья, полезные ископаемые), кроме  фискального и регулирующего  воздействия на процесс производства могут предусматривать экологический  эффект (ограничение потребления  природных ресурсов и охрану окружающей среды). Начиная с 2000 г. и по настоящее время в Российской Федерации реализуется пакет мер полномасштабной налоговой реформы. К числу задач налоговой реформы можно отнести: упрощение процесса уплаты и сбора налогов, уменьшение налогового бремени путем снижения предельных ставок налогов, повышение горизонтальной справедливости налоговой системы путем расширения налоговой базы за счет сокращения льгот по налогам, повышение прогрессивности налога в результате сокращения возможностей уклонения от уплаты налога высокодоходными группами населения. В рамках налоговой реформы с 1 января 2002 г. Федеральным законом от 08.08.2001 № 126-ФЗ введена в действие гл. 26 "Налог на добычу полезных ископаемых" НК РФ. Одновременно были отменены акциз на нефть и стабильный газовый конденсат, платежи за пользование недрами при добыче полезных ископаемых и отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы.

Налогоплательщиками налога на добычу полезных ископаемых согласно ст. 344 НК РФ признаются организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством  РФ.

1. Налогоплательщики подлежат постановке на учет в качестве налогоплательщика налога на добычу полезных ископаемых по месту нахождения участка недр, предоставленного налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации в течение 30 календарных дней с момента государственной регистрации лицензии (разрешения) на пользование участком недр. При этом местом нахождения участка недр, предоставленного налогоплательщику в пользование, признается территория субъекта (субъектов) Российской Федерации, на которой (которых) расположен участок недр.

2. Налогоплательщики, осуществляющие добычу полезных ископаемых на континентальном шельфе РФ, в исключительной экономической зоне РФ, а также за пределами территории Российской Федерации, если эта добыча осуществляется на территориях, находящихся под юрисдикцией Российской Федерации (либо арендуемых у иностранных государств или используемых на основании международного договора) на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование, подлежат постановке на учет в качестве налогоплательщика налога по месту нахождения организации либо по месту жительства физического лица.

Объектом налогообложения налогом  на добычу полезных ископаемых согласно ст. 336 НК РФ признаются:

1) полезные ископаемые, добытые  из недр на территории РФ  на участке недр, предоставленном  налогоплательщику в пользование  в соответствии с законодательством  Российской Федерации;

2) полезные ископаемые, извлеченные  из отходов (потерь) добывающего  производства, если такое извлечение  подлежит отдельному лицензированию  в соответствии с законодательством  РФ о недрах;

3) полезные ископаемые, добытые  из недр за пределами территории  РФ, если эта добыча осуществляется  на территориях, находящихся под  юрисдикцией Российской Федерации  (а также арендуемых у иностранных  государств или используемых  на основании международного  договора) на участке недр, предоставленном  налогоплательщику в пользование.

Налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно в отношении каждого  добытого полезного ископаемого (в  т.ч. полезных компонентов, извлекаемых  из недр попутно при добыче основного  полезного ископаемого). Налоговая  база определяется как стоимость  добытых полезных ископаемых, за исключением  нефти обезвоженной, обессоленной и  стабилизированной, попутного газа и газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного  сырья. Стоимость добытых полезных ископаемых определяется в соответствии со статьей 340 НК РФ. Налоговая база при добыче нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной, попутного  газа и газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного  сырья определяется как количество добытых полезных ископаемых в натуральном  выражении. Количество добытых полезных ископаемых определяется в соответствии со статьей 339 НК РФ.