Общие условия и порядок применения налоговой ответственности

                                                

Оглавление

Введение…………………………………………………………………………...3

Глава 1 Общая характеристика налогового правонарушения…………………5

§1 Понятие и признаки налогового правонарушения…………………………..5

§ 2 Элементы состава налогового правонарушения……………………………8

§ 3 Виды налоговых правонарушений…………………………………………14

Глава 2 Общие условия  и порядок применения налоговой  ответственности.20

§ 1 Общие условия привлечения  к ответственности за нарушение  законодательства о налогах и  сборах……………………………………….….20

§ 2 Обстоятельства, исключающие привлечение к ответственности и смягчающие и отягчающие ответственность………………………………….23

Заключение……………………………………………………………………….27

Список используемой литературы

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

Актуальность выбранной  темы обусловлена тем, что налоги и государство - явления взаимосвязанные: государство не может существовать без системы налогообложения, в то же время существование налогов без государства также является невозможным. Возникновение налогов относят к периоду становления первых государственных образований, когда появляется товарное производство, формируется государственный аппарат - чиновники, армия, суды. Появление налогов связано с самыми первыми общественными потребностями, так как государству всегда необходимы денежные средства: для ликвидации стихийных бедствий, строительства дорог, поддержания общественного порядка. И именно налоги являются инструментом мобилизации денежных средств для возможности выполнения государством лежащих перед ним задач.

Роль налогов в современном  государстве так же велика, они  составляют основу доходной части государства, что позволяет ему осуществлять свои функции в полном объеме.

Налоговый метод стал главным  в формировании доходов государственной  казны.

Налоги и иные обязательные платежи активно используются государством и местным самоуправлением при  управлении различными сферами общественной жизни.

Налоговые правонарушения причиняют  вред фискальным интересам государства. Однако если учитывать, что налоги - основной доходный источник бюджетов всех уровней, то налоговые правонарушения ущемляют права бюджетополучателей на получение бюджетного финансирования. Таким образом, от налоговых правонарушений страдают пенсионеры, инвалиды, студенты, работники бюджетной сферы.

Требуемые суммы налогов  государство должно собирать со всех физических и юридических лиц, объявленных  им своими налогоплательщиками. Но еще, ни одно государство не смогло достичь этой цели исключительно методом убеждения.

Связанная с налоговыми нарушениями  судебная практика неоднозначна, а  порой и противоречива. Это, с  одной стороны, объясняется периодическим  изменением налогового законодательства, введением новых налоговых платежей, но с другой - требует внимательного  анализа как этих изменений, так и самого института права, обеспечивающего правомерное поведение всех участников налоговых правоотношений, пресечения налоговых правонарушений и применения к нарушителям мер правового воздействия.

Целью курсовой работы является изучение действующего законодательства о налоговых правонарушениях  и ответственности за их совершение.

Для достижения поставленной цели были поставлены следующие задачи:

- определить понятие,  сущность, виды налоговых правонарушений;

- рассмотреть примеры  налоговых правонарушений, ответственность  за их совершение.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

     Глава 1 Общая характеристика налогового правонарушения

         §1 Понятие и признаки налогового  правонарушения

Налоговым правонарушением  признается виновно совершенное  противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое  НК РФ установлена ответственность.

Признаки налогового правонарушения:

1) противоправность предполагает  собой совершение налогоплательщиком  деяния вопреки прямому запрету, установленному законом. Совершение действий, прямо не противоречащих законодательству, даже если при этом наносятся убытки бюджету (например, налоговая оптимизация, проводимая в рамках законных возможностей), правонарушением быть признано не может;

2) виновность. Наложение  определенных налоговых санкций  влечет только виновное совершение наказуемого деяния. Вина правонарушителя может быть представлена в двух основных формах: умысел и неосторожность. Отсутствие вины является безусловным основанием для принятия решения об отсутствии самого правонарушения. Так, несвоевременное представление налоговой декларации в связи с болезнью должностного лица, в обязанности которого входит составление и сдача бухгалтерской отчетности в налоговые органы, не повлечет привлечение к налоговой ответственности;

3) наказуемость. Ответственность  за налоговое правонарушение  установлена НК РФ. Таким образом, санкции могут быть применены строго в размерах, закрепленных в этом нормативно-правовом акте.¹

Противоправность состоит  в нарушении действующих норм налогового законодательства. Совершение вредного, осуждаемого деяния, причиняющего ущерб общественным отношениям, но не предусмотренное Налоговым кодексом Российской Федерации в качестве налогового правонарушения, не является основанием налоговой ответственности. Например, перерегистрация налогоплательщика в оффшорной зоне или иные способы оптимизации налогообложения не поощряются государством, но и налоговым правонарушением признаваться не могут. Квалификации деяния в качестве налогового правонарушения по аналогии также не допускается.

Налоговое правонарушение должно быть совершено реально. Это означает, что ответственность наступает  только за фактически совершенное, то есть объективированное вовне деяние. При этом налоговое правонарушение может выразиться в форме действия или бездействия. Первое предполагает несоблюдение запретов, второе - неисполнение обязанностей. Субъективное вменение, то есть ответственность за какие-либо проявления психической деятельности (мысли, чувства, намерения, убеждения) или за определенные качества личности (национальность, вероисповедание, социальное положение, родственные или дружеские связи), не допускается. Например, руководитель и главный бухгалтер организации могут сколь угодно долго мечтать, обсуждать и планировать налоговое правонарушение, но сама по себе такая деятельность - до реального воплощения незаконной идеи на практике - не влечет привлечение к ответственности.

Вредность деяния не названа  законодателем в качестве обязательного  признака налогового правонарушения. Такое положение, видимо, связано  с преобладанием в налоговом  праве формальных составов, ответственность  за совершение которых наступает  независимо от того, причинен ли реальный ущерб, возникли или нет негативные материальные последствия.

Наказуемость. Не всякое неисполнение юридической обязанности или  несоблюдение запрета, установленного налоговым законодательством, является налоговым правонарушением. Им признаются лишь деяния, совершение которых влечет применение налоговых санкций.

Виновность выражается в  психически волевом отношении нарушителя к правонарушению и его вредным  последствиям. Правонарушение возможно только тогда, когда у нарушителя существует реальная возможность выбора своего поведения, иными словами, когда  они могут поступить по-разному - правомерно или неправомерно в  зависимости от своего сознательно-волевого усмотрения. То есть у нарушителя должна быть осознанная возможность не совершать  налоговое правонарушение. Виновность заключается в том, что лицо умышленно  или по неосторожности выбирает неправомерное  поведение в сфере налогообложения.

Нормативно закреплены две  формы вины - умысел и неосторожность. Умысел (dolus - по лат.) предполагает, что лицо, совершившее налоговое правонарушение, осознавало противоправный характер своих действий (бездействия), желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействия). Неосторожность (culpa - по лат.) представляет собой такую форму вины, при которой лицо, совершившее налоговое правонарушение, не осознавало противоправного характера своих действий (бездействия) либо вредный характер последствий, возникших из-за этих действий (бездействия), хотя должно было и могло это осознавать. Как видим, Налоговым кодексом Российской Федерации не выделяет в качестве разновидности неосторожной вины самонадеянность, сущность которой состоит в том, что нарушитель, предвидя возможность наступления вредных последствий своего действия (бездействия), без достаточных к тому оснований самонадеянно рассчитывает на их предотвращение.

Значительные сложности  вызывает определение вины коллективных субъектов права. Очевидно, трактовка  вины как психического отношения  к деянию и его последствиям здесь  не подходит, поскольку организация  не обладает ни психикой, ни волей, ни сознанием. В процессе многочисленных дискуссий  зарубежными и отечественными авторами предлагались различные концепции виновности юридического лица, которые можно условно сгруппировать в два блока:

1. концепция вины в объективном смысле, когда виновность организации выводится непосредственно из ее противоправного поведения, то есть за основу берется объективная сторона правонарушения, и организация признается виновной исходя из ее фактических действий (бездействия) как деликтоспособного субъекта права по совершению правонарушения;
2. концепция вины в субъективном смысле, когда виновность организации определяется исходя из виновности ее уполномоченных представителей.

Проблема в том, что  разнообразие этих концепций перенесено в действующее законодательство, которое не содержит общего, унифицированного определения вины коллективных субъектов.

Виновность организации  согласно Налоговому кодексу Российской Федерации определяется на базе субъективно-правового  подхода, то есть через виновность ее должностных лиц либо представителей. Таким образом, в налоговом законодательстве нашла отражение концепция, согласно которой определить собственную  волю организации, отличную от сознания и воли ее работников, практически  невозможно; цели юридического лица реализуются  волевыми решениями его работников; правонарушение организации обусловливается  правонарушениями его должностных  лиц, а вина организации выявляется через психическое отношение  последних к совершенному правонарушению.

           

             § 2 Элементы состава налогового правонарушения

Таким образом, состав налогового правонарушения представляет собой законодательно построенную юридическую модель типичных признаков виновного противоправного деяния, нарушающего законодательство о налогах и сборах, и за которое НК РФ установлены меры ответственности.

Состав налогового правонарушения следует рассматривать в 1 качестве системы объективных и субъективных факторов (признаков), совокупность которых необходима и достаточна для признания физического лица или организации совершившими нарушение налогового законодательства.

Состав налогового правонарушения является критерием достоверной  квалификации совершенного деяния и, следовательно, обоснованного применения налоговой санкции. Одновременно состав налогового правонарушения имеет важное значение для обеспечения прав человека и гражданина, а также соблюдения принципа законности привлечения к налоговой ответственности. Наличие в противоправном деянии совокупности объективных и субъективных признаков является единственным юридическим основанием для привлечения лица к ответственности, поэтому при отсутствии хотя бы одного признака конкретного состава налогового правонарушения квалификация содеянного в качестве налогового правонарушения исключается.²

Основанием привлечения  к налоговой ответственности  является налоговое правонарушение.

Опираясь на это определение  налогового правонарушения подробно охарактеризуем все элементы состава налогового правонарушения.

Налоги - необходимое условие  существования государства. Как  указано в Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 17.12.96 N 20-П, в конституционной обязанности  налогоплательщиков платить налоги воплощен публичный интерес всех членов общества. Поэтому законодательство о налогах и сборах, охраняя  интересы государства в области  взимания налогов с целью финансового  обеспечения своей деятельности, защищает и интересы общества в целом. Все налоговые правонарушения, таким образом, посягают на правоотношения, регулируемые законодательством о налогах и сборах, наносят вред правомерным финансовым интересам государства и общества.

Итак, общим для всей совокупности налоговых правонарушений объектом является группа общественных отношений, регулируемых и защищаемых законодательством  о налогах и сборах.

При этом каждое из налоговых  правонарушений имеет непосредственный объект, то есть посягает на конкретное общественное отношение, охраняемое нормой налогового права. Например, незаконное воспрепятствование доступу должностного лица налогового органа на территорию или в помещение налогоплательщика  нарушает установленный законодательством  порядок проведения налоговых проверок. Объектом такого правонарушения, как  неуплата сумм налога, являются охраняемые законом интересы государства в  полноте и своевременности поступления  налогов в бюджет.