Общество с ограниченной ответственностью. Косвенные налоги

Организации и индивидуальные предприниматели становятся налогоплательщиками  в том случае, если они совершают операции, подлежащие налогообложению акцизами. При этом в отношении отдельных операций (с денатурированным этиловым спиртом и с прямогонным бензином) субъекты должны обладать свидетельствами о соответствующей регистрации в качестве таковых налогоплательщиков.

Объектом налогообложения  признаются операции по реализации на территории РФ налогоплательщиками  произведенных ими подакцизных  товаров, в том числе по реализации предметов залога и передаче таких  товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации. При этом реализацией подакцизных товаров и, соответственно, объектом обложения акцизами является передача прав собственности на подакцизные товары одним лицом другому лицу на возмездной или безвозмездной основе, а также использование их при натуральной оплате; передача на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров для собственных нужд; передача подакцизных товаров на переработку на давальческой основе; ввоз подакцизных товаров на территорию РФ.

К производству подакцизных товаров приравнивается розлив алкогольной продукции и пива, осуществляемый как часть общего процесса производства этих товаров, а также любые виды смешения товаров в местах их хранения и реализации (за исключением организаций общественного питания), в результате которого получается подакцизный товар, в отношении которого установлена ставка акциза в размере, превышающем ставки акциза на товары, использованные в качестве сырья (материала).

В НК РФ установлен перечень операций, не подлежащих налогообложению и освобождаемых в связи с этим от акцизного обложения. В частности, не подлежат налогообложению операции по передаче подакцизных товаров одним структурным подразделением организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, для производства других подакцизных товаров другому такому же структурному подразделению этой организации³¹.

Для расчета суммы  акциза необходимо определить налоговую  базу. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара с учетом соответствующей налоговой ставки (табл. 2).

Таблица 2

Налоговые ставки по отдельным  видам подакцизных товаров, действующие  с 1 января по 31 декабря 2012 г. включительно³²

Виды подакцизных товаров	Твердая ставка за единицу измерения
Этиловый спирт из всех видов  сырья, спирт коньячный	37 руб. за 1 л безводного этилового  спирта
Спиртосодержащая парфюмерно-косметическая  продукция в металлической аэрозольной  упаковке	0 руб. за 1 л безводного этилового  спирта, содержащегося в подакцизных  товарах
Спиртосодержащая продукция бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке	0 руб. за 1 л безводного этилового  спирта, содержащегося в подакцизных  товарах
Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта, %: более 9 (за исключением вин натуральных); до 9	254 руб. за 1 л безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах 230 руб. за 1 л
Вина шампанские, игристые, газированные и шипучие	22 руб. за 1 л
Вина натуральные и натуральные  напитки с содержанием этилового  спирта не более 6%, изготовленные из вино материалов	6 руб. за 1 л
Пиво с содержанием объемной доли этилового спирта до 0,5% включительно	0 руб. за 1 л
Пиво с содержанием объемной доли этилового спирта более 0,5 и 8,6% включительно	12 руб. за 1 л
Табак трубочный, курительный, жевательный  и т.д. (за исключением табака, используемого в качестве сырья для производства табачной продукции)	610 руб. за 1 кг
Автомобили легковые с мощностью  двигателя до 67,5 кВт (90 л.с.) включительно	0 руб. за 0,75 кВт (1 л.с.)
Автомобили легковые с мощностью  двигателя свыше 67,5 кВт (90 л.с.) и до 112,5 кВт (150 л.с.) включительно	29 руб. за 0,75 кВт (1 л.с.)
Автомобили легковые с мощностью  двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.), мотоциклы  с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.)	285 руб. за 0,75 кВт (1 л.с.)
Бензин автомобильный класса 3	7382 руб. за 1т
Бензин автомобильный классов 4 и 5	6822 руб. за 1 т
Дизельное топливо класса 3	3814 руб. за 1т
Дизельное топливо классов 4 и 5	3562 руб. за 1 т
Моторные масла для дизельных  и карбюраторных двигателей	6072 руб. 10 коп. за 1т
Прямогонный бензин	7824 руб. за 1 Т

 

Налоговые ставки по подакцизным  товарам бывают трех видов:

• твердые (специфические) в рублях и копейках за единицу измерения;
• адвалорные (в процентах);
• комбинированные, состоящие из твердой и адвалорной налоговых ставок.

Сумма акциза по товарам, облагаемым по твердым (специфическим) налоговым ставкам, определяется как  произведение соответствующей налоговой  ставки и налоговой базы.

Сумма акциза по товарам, в отношении которых установлены  адвалорные (в процентах) налоговые ставки, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы (указанные ставки в действующей системе налогообложения отсутствуют).

Сумма акциза по товарам, облагаемым по комбинированным ставкам, получается в результате сложения сумм налога, рассчитанных раздельно по адвалорным и по твердым ставкам. Вначале определяется сумма акциза, исчисленная как произведение твердой (специфической) ставки и объема реализованных, переданных или ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении. Затем рассчитывается сумма акциза, исчисленная как соответствующая адвалорной ставке процентная доля стоимости реализованных, переданных или ввозимых подакцизных товаров.

В настоящее время  комбинированные налоговые ставки установлены только в отношении сигарет с фильтром и без фильтра, а также папирос в размере 360 руб. за 1000 шт. + 7,5% расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 460 руб. за 1000 шт.³³.

Налоговые ставки регулярно (ежегодно) пересматриваются. С введением в силу главы 22 Н К РФ изменение ставок акцизов может быть произведено только посредством принятия федерального закона. При этом весьма распространенным является перегруппировка объектов налогообложения, облагаемых по одним ставкам.

При определении налоговой базы по акцизам следует учитывать следующие особенности:

• если налогоплательщиком осуществляется реализация и иные операции с подакцизными товарами, облагаемыми по разным налоговым ставкам, то по общему правилу должен быть организован раздельный учет (но налоговой базе, облагаемой по разным ставкам);
• если налогоплательщик не ведет раздельного учета, то на основании п. 2 ст. 190 НК РФ определяется единая налоговая база по всем операциям реализации (передачи) подакцизных товаров.

Налоговая база по акцизам увеличивается на суммы, полученные:

• за реализованные подакцизные товары в виде финансовой помощи;
• авансовых или иных платежей, полученных в счет оплаты предстоящих поставок подакцизных товаров;
• на пополнение фондов специального назначения;
• в счет увеличения доходов, в виде процента (дисконта) по векселям, процента по товарному кредиту;
• иначе связанные с оплатой реализованных подакцизных товаров³⁴.

Налоговым периодом по акцизам  является календарный месяц. Отчетные периоды не установлены.

Сроки уплаты налога:

• по всем видам подакцизных товаров, кроме прямогонного бензина и денатурированною этилового спирта, — за истекший налоговый период равными долями не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем, и не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом;
• по прямогонному бензину и денатурированному этиловому спирту – не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Срок представления  налоговых деклараций:

• по всем операциям со всеми видами подакцизных товаров, кроме прямогонного бензина и денатурированного этилового спирта, – в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом;
• по операциям с прямогонным бензином и денатурированным этиловым спиртом – не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за отчетным³⁵.

Пример: ООО «Агат» изготовляет  игристые вина и пиво с содержанием  этилового спирта 0,5 и 5,5%. В январе 2012 г. предприятие реализовало 100 л  игристых вин; 200 л пива с содержанием  этилового спирта 0,5% и 500 л пива с содержанием этилового спирта 5,5%.

Определим сумму акциза, которую предприятие должно перечислить  в бюджет за январь 2012 г.

1. Сумма акциза за  игристые вина = 22 руб. * 100 л = 2 200 руб.

2. Сумма акциза за  пиво с содержанием этилового спирта 0,5% = 0 руб.

3. Сумма акциза за  пиво с содержанием этилового  спирта 1,5% = 12 руб. * 500 л = 6 000 руб.

Общая сумма акциза = 2 200 + 6000 = 8 200 руб.

ООО «Пассив» занимается выпуском сигарет без фильтра. В  феврале2012г. фирма реализовала 10000шт. сигарет (500 пачек по 20 шт.). Максимальная розничная цена составляет 12 руб. за 1 пачку.

Определим сумму акциза, которую должно уплатить в бюджет ООО «Пассив» за февраль 2012 г.

Примечание: На сигареты без фильтра установлена комбинированная ставка акциза – 360 руб. за 1000 шт. + 7,5% расчетной стоимости, исчисленной из максимальной розничной цены, но не менее чем 460 руб. за 1 000 шт.

1. Сумма акциза, исчисленная  по твердой ставке:

360 руб. – за 1 000 шт.

Х руб. – за 10 000 шт.

Твердая ставка – это первая составная часть комбинированной ставки акциза.

2. Сумма акциза, исчисленного  по адвалорной ставке (в процентах) = (500 пачек * 12руб./пачка) * 7,5%+ 450 руб.

3. Общая (комбинированная)  сумма акциза = 3 600 + 450 = 4 050 руб.

4. Минимально возможная  сумма акциза (исходя из ставки 460 руб. за 1000 шт.):

460 руб. – 1 000 шт.

Х руб. – 10 000 шт.

Вывод: Так как рассчитанная предполагаемая сумма акциза (4 050 руб.) больше, чем минимально возможная сумма акциза (4 600 руб.), данная фирма должна перечислить акциз в сумме 4 600 руб. (меньше чем 4 600 руб. перечислить нельзя)³⁶.

 

Заключение

 

Отход от принципов административного  управления экономикой и вступление на рыночный путь развития выдвигают  на первый план проблему налогового регулирования экономических процессов. В этих условиях законодательным органам необходимо проводить гибкую налоговую политику, позволяющую оптимально сочетать интересы государственной казны с интересами отдельных предприятий, а также с интересами граждан-налогоплательщиков.

Налог как экономическая  категория представляет собой основанную на началах всеобщности и обязательности, безвозвратности и индивидуальной безвозмездности форму обобществления заранее определенной части собственности хозяйствующих субъектов и граждан для финансового обеспечения общественных потребностей. Налоги в качестве инструмента изъятия заранее определенной части собственности проявляются в рамках той сферы экономических, а точнее, финансовых отношений, которая охватывает отношения между государством, с одной стороны, и хозяйствующими субъектами и гражданами, с другой стороны, по поводу формирования налоговых доходов государства.

Косвенные налоги, налоги, включаемые в продажную цену товаров массового потребления и выплачиваемые косвенно потребителем при покупке товаров. Существовали в Древней Греции и Древнем Риме. Наибольшее распространение получили при капитализме, выступая одной из основных статей доходов бюджетов буржуазных государств.

Подводя итог, следует  отметить, что косвенный налог – это налог на товары и услуги, устанавливаемый в виде надбавки к цене или тарифу, в отличие от прямых налогов, определяемых доходом налогоплательщика.

Основными видами косвенных налогов являются:

• акциз – вид косвенного налога, устанавливаемый преимущественно на предметы массового потребления (табак, алкоголь и др.) внутри страны, в отличие от таможенных платежей, несущих ту же функцию, но на товарах, доставляемых из-за границы, а также коммунальные, транспортные и другие распространённые услуги.
• налог на добавленную стоимость – вид косвенного налога; форма изъятия в бюджет части добавленной стоимости, которая создаётся на всех стадиях процесса производства товаров, работ и услуг и вносится в бюджет по мере реализации.

Главным недостатком  косвенных налогов является то, чти  при них о податной способности  плательщиков приходится судить на основании  посредствующих моментов, например, по расходам или потреблению лица, тогда как истинная платежная способность не всегда и не вполне соответствует таким моментам. Далее в косвенном обложении весьма трудно осуществить равномерность обложения. При обложении же предметов первой необходимости, косвенные налоги становятся обратно пропорциональными средствам плательщиков.

Но, с другой стороны, косвенные налоги помогают осуществить  общность обложения, которая при  настоящем складе народного хозяйства  недостижима при посредстве одного прямого обложение доходов и  капиталов; косвенные налоги отличаются сравнительною нечувствительностью для плательщиков и дают возможность собирать средства для покрытия огромных современных государственных расходов.

К достоинствам косвенных  налогов некоторые относят и  то, что эти налоги уплачиваются как бы добровольно и что они, не распространяясь на сберегаемые доли доходов, способствуют бережливости. Но это никак не может относиться к налогам на предметы первой необходимости, при которых не может быть речи о добровольности уплаты их.

Главное достоинство косвенных налогов заключается в их высоких фискальных качествах, которыми объясняется широкое распространение и сильное развитие этих налогов.

 

Список литературы

 

1. Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 № 6-ФКЗ, от 30.12.2008 № 7-ФКЗ)
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 03.12.2012)
3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 30.12.2012)
4. Дадашев А. З. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебное пособие. – М.: Вузовский учебник: НИЦ Инфра-М, 2013. – 240 с.
5. Жидкова Е. Ю. Налоги и налогообложение. – М.: Эксмо, 2010. – 240 с.
6. Захарьин В. Р.Налоги и налогообложение: учебное пособие. 2-e изд., перераб. и доп. – М.: ИД ФОРУМ: НИЦ Инфра-М, 2013. – 320 с.
7. Колчин С. П. Налоги в Российской Федерации: учебное пособие. 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2012. – 271 с.
8. Налоги и налогообложение: учебник. 4-е изд., перераб. и доп. / Под ред. Майбурова И. А. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2012. – 559 с.
9. Налоги и налогообложение: учебник. 2-е изд., перераб. и доп. / Под ред. Поляка Г. Б., Романова А. Н. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2012. – 400 с.
10. Налоги и налогообложение: учебное пособие. 2-е изд., перераб. и доп.  / Под ред. Черника Д. Г. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2012 – 367 с.
11. Пансков В. Г. Налоги и налогообложение. Теория и практика. – М.: Юрайт, 2010. – 688 с.
12. Погорелова М. Я. Налоги и налогообложение: Теория и практика: Учебное пособие. – М.: ИЦ РИОР: НИЦ Инфра-М, 2013. – 208 с.
13. Скрипниченко В. Налоги и налогообложение. – СПб: Питер, 2010. – 464 с.
14. Федеральные налоги и сборы: Учебное пособие / Под общ. ред. Баяндуряна Г. Л. – М.: Магистр: НИЦ ИНФРА-М, 2013. – 240 с.
15. http://www.consultant.ru