Общество с ограниченной ответственностью. Косвенные налоги

Объектом налогообложения  признаются следующие операции. В  первую очередь это реализация товаров (работ, услуг), а также передача имущественных  прав на территории РФ. Сюда включаются и реализация предметов залога, и  передача права собственности на товары (результаты выполненных работ, оказание услуг) на безвозмездной основе.

Далее, объектом налогообложения  является выполнение строительно-монтажных  работ для собственного потребления (так называемое строительство хозяйственным  способом). Значимым объектом налогообложения является ввоз товаров на территорию РФ.

В НК РФ (п. 2 ст. 146) перечислены  операции, которые не признаются в целях налогообложения реализацией товаров (работ, услуг) и потому не являются объектом обложения НДС²⁰.

Налоговая база по НДС определяется с учетом следующих особенностей ее формирования.

В выручку от реализации товаров (работ, услуг) и передаче имущественных  прав включаются все доходы, полученные налогоплательщиком и напрямую связанные  с расчетами по их оплате и передаче, как в натуральной, так и в денежной форме, включая оплату ценными бумагами.

Выручка в иностранной  валюте пересчитывается в рубли  по курсу банка России, который  действовал на дату фактической реализации товаров (работ, услуг) и передачи имущественных прав или на дату осуществления расходов.

Цены на реализуемую  продукцию устанавливаются налогоплательщиком по согласованию с покупателем, отражаются в соответствующем договоре и  в этом размере включаются в налоговую  базу.

В зависимости от особенностей реализации товаров (работ, услуг) налоговая база определяется в особом порядке (ст. 155-160 НК РФ):

• при передаче имущественных прав;
• при получении дохода на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров;
• при осуществлении транспортных перевозок и реализации услуг международной связи;
• при реализации предприятия в целом как имущественного комплекса;
• при совершении операций по передаче товаров (выполнению работ, оказанию услуг) для собственных нужд и выполнению строительно-монтажных работ для собственного потребления;
• при ввозе товаров на территорию РФ.

Особый порядок предусмотрен также при определении налоговой  базы налоговыми агентами, при определении  налоговой базы с учетом сумм, связанных  с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), и при реорганизации организаций (ст. 161 – 162.1 ПК РФ).

Статьей 164 Н К РФ установлено  три вида налоговых ставок по НДС: 0 процентов, 18 и 10 процентов (табл. 1).

Таблица 1

Характеристика основных элементов НДС²¹

Объект налогообложения	Налоговая база	Налоговая ставка
Реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ. Выполнение строительно-монтажных  работ для собственных нужд. Передача товаров (выполнение работ, услуг) для собственных нужд, расходы  на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организации. Ввоз товаров на территорию РФ. Вывоз товаров в таможенном режиме экспорта	Выручка от реализации товаров (работ, услуг), от передачи имущественных прав определяется исходя из всех видов  доходов (в денежной и натуральной  форме, включая ценные бумаги). Выручка, полученная в валюте, пересчитывается  в рубли по курсу ЦБ РФ. Налоговая база уменьшается на величину налоговых вычетов	0% (товары, вывезенные в таможенном  режиме экспорта). 10% (по перечню продовольственных  товаров, товаров для детей, медицинских товаров, печатно-издательской продукции, связанной с наукой и образованием). 18% (остальные товары, работы, услуги)

 

Ставка в размере 0% применяется, в частности, при реализации товаров, экспортируемых за пределы  Таможенного союза, при условии их фактического вывоза за пределы единой таможенной территории, а также товаров, помешенных под режим свободной таможенной зоны.

Для обоснования налогоплательщиком своих прав на уплату налога по ставке 0% и вычета налога (НДС), уплаченного при покупке сырья, материалов, полуфабрикатов и топлива, израсходованных на производство экспортированной продукции, экспортер обязан представить в налоговые органы документы, подтверждающие факт вывоза товаров за пределы единой таможенной территории.

Нулевая ставка установлена  в отношении реализации товаров (работ, услуг) в области космической  деятельности, а также драгоценных  металлов, реализуемых налогоплательщиками  Государственному фонду драгметаллов и драгоценных камней РФ, Банку  России и банкам.

По налоговой ставке в размере 10% налогообложение производится при реализации социально значимых продовольственных товаров, товаров для детей, лекарственных средств и печатной продукции.

В состав продовольственных  товаров входят: скот и птица в  живом весе, мясо и мясопродукты, за исключением деликатесов, молоко и молокопродукты (включая мороженое), яйца и яйцепродукты, масло растительное, маргарин, сахар, соль, хлеб и хлебобулочные изделия, крупа, мука, макаронные изделия, рыба живая, за исключением ценных пород, море- и рыбопродукты, продукты детского и диабетического питания, а также овощи, включая картофель).

По ставке в размере 10% облагаются:

• реализация детской одежды, обуви, детских кроватей и матрацев, колясок, школьных тетрадей и других школьно-письменных принадлежностей, а также игрушек;
• реализации книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, а также периодических печатных изданий, за исключением изданий рекламного или эротического характера;
• реализация как отечественных, так и иностранных лекарственных средств и изделий медицинского назначения.

Реализация всех остальных  товаров, работ и услуг, не освобожденных  от уплаты НДС, облагается налогом по ставке 18%²².

Расчетная ставка (18/118 или 10/110) — применяется  в случаях реализации товаров (работ, услуг) в цену которых уже включен НДС, в том числе с сумм авансов, полученных от покупателей в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг). В данном случае налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки в 18 или 10% к налоговой базе, принятой за 100% и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки, так как в сумму аванса входит суму НДС.

При ввозе (импорте) товаров на таможенную территорию РФ применяются ставки в 18 и 10%²³.

Сумма НДС определяется налогоплательщиком, самостоятельно исходя из соответствующих ставок налога и налоговой базы, и рассчитывается как процентная доля налоговой базы. Если производится и реализуется продукция, облагаемая по разным ставкам, то общая сумма налога складывается из налогов, исчисленных раздельно. При этом указанная сумма определяется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям по реализации товаров, работ или услуг, дата фактической реализации которых относится к соответствующему налоговому периоду.

Для исчисления суммы  налога очень важно установить момент определения налоговой базы. Моментом определения налоговой базы признается наиболее ранняя из следующих дат:

• день отгрузки или передачи товаров, работ, услуг или имущественных прав;
• день полной или частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг или передачи имущественных прав (т.е. день предоплаты)²⁴.

Еще одной отличительной  особенностью НДС является применение налоговых вычетов. В общем случае уплате в бюджет подлежит не вся сумма налога (но договорной стоимости отгруженных товаров, выполненных работ или оказанных услуг), а уменьшенная на суммы налога, уплаченные ранее продавцам материально-производственных запасов, работ или услуг, использованных при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг²⁵.

Таким образом, общую  схему расчета налога можно представить  в следующем виде (рис. 2).

Рис. 2. Общая схема  расчета налога²⁶

 

Уплата налога производится по итогам каждого налогового периода, коим установлен квартал, исходя из фактической реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом. Налогоплательщики (налоговые агенты) обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

При импорте товаров  сумма налога должна быть уплачена в бюджет одновременно с другими  таможенными платежами, но не позднее 15 календарных дней после ввоза товара на территорию РФ²⁷.

Срок представления  налоговых деклараций: для налогоплательщиков, уплачивающих налог не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом²⁸.

Пример: ЗАО «Актив» в I квартале 2011 г. приобрело по договору купли-продажи товары на сумму 150 000 руб. (в том числе НДС – 18%), а реализовало товары на сумму 218 000 руб. (в том числе НДС – 18%).

Определим сумму НДС, подлежащую перечислению фирмой в бюджет за I квартал 2011 г.

1) Сумма НДС, полученная  от покупателей (НДС от реализации) = 218000 * 18/118=33 254 руб.

2) Сумма НДС, уплаченная  поставщикам товаров (НДС к  вычету) = 150 000 – 18 / 118 = 22 881 руб.

3) Сумма НДС, подлежащая  перечислению в бюджет за I квартал 2011 г. = 33 254 – 22 881 = 10 373 руб.

ООО «Ритм» для исчисления НДС за III квартал 2011 г. имеет следующие исходные данные:

1) стоимость материалов, приобретенных для производства  готовой продукции – 323 000 руб. (в том числе НДС – 18%);

2) стоимость приобретенного компьютера с целью использования в управленческой деятельности фирмы – 35 400 руб. (в том числе НДС – 18%);

3) стоимость реализованной  готовой продукции, изготовленной  из ранее приобретенных материалов, – 650 000 руб. (в том числе НДС – 18%).

Произведем расчеты фирмы по НДС за III квартал 2011 г., в том числе по срокам уплаты НДС.

1) Сумма НДС, полученная  от реализации готовой продукции  (НДС от реализации) = 650 000 * 18 / 118 = 99 153 руб.

2) Сумма НДС, уплаченная поставщикам (НДС к вычету) = 323 000 * 18/118 + 35400 * 18/118 = 54 671 руб.

3) Сумма НДС, подлежащая перечислению  в бюджет за III квартал 2011 г. = 99 153 – 54 671 = 44 482 руб.,

В том числе:

• до 20.10.2011 г. перечисляется 14 827 руб. (44 482 руб. / 3 месяца);
• до 20.11.2011 г. и до 20.12.2011 г. – аналогичные суммы²⁹.

 

2.2. Акцизы

 

Акцизы являются дополнительным налогом, взимаемым при реализации товаров, отличающихся повышенным спросом  и высокой рентабельностью³⁰.

Акцизное обложение  определенных товаров в Российской Федерации было введено в 1992 г. в соответствии с Законом РФ от 06.12.1991 № 1993-1 «Об акцизах». Через девять лет в Налоговый кодекс РФ была введена гл. 22 «Акцизы», действующая с 2001 г. Акцизы имеют статус федерального налога, относятся к косвенным налогам, т.е. является налогом на потребление. Акцизами облагаются подакцизные товары, не только произведенные и реализуемые на территории РФ, но и ввозимые в таможенном режиме импорта. Состав этой группы товаров существенно сокращен за счет выведения ювелирных изделий, хрусталя, ковров, деликатесов (рыбных и др.). Неизменным оставалась алкогольная и табачная продукция, которая практически во всех странах мира остается постоянным объектом обложения акцизами. Такое постоянство обусловлено их исключительными потребительскими свойствами. Эти товары не относятся к числу жизненно важных для населения и привлекают разве что любителей.

Подакцизными товарами признаются:

1) спирт этиловый из  всех видов сырья, спирт коньячный;

2) спиртосодержащая продукция  (растворы, эмульсии, суспензии и  другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей спирта более 9% (в связи с этим не рассматриваются как подакцизные товары лекарственные средства, препараты ветеринарного назначения, парфюмерно-косметическая продукция), виноматериалы, виноградное сусло, пивное сусло;

3) алкогольная продукция  (водка, коньяки, вино, пиво, ликероводочные  изделия и другие напитки с  объемной долей этилового спирта  более 0,5%);

4) табачная продукция;

5) автомобили легковые;

6) мотоциклы с мощностью  двигателя свыше 112,5кВт (150л.с);

7) автомобильный бензин;

8) дизельное топливо;

9) моторные масла для  дизельных и карбюраторных (инжекторных)  двигателей;

10) прямогонный бензин (бензиновые фракции за исключением  бензина автомобильного и продукции  нефтехимии).

К налогоплательщикам акциза относятся:

• организации;
• индивидуальные предприниматели:
• лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза.