Обеспечение исполнения налоговой обязанности

Если налогоплательщик не имеет задолженностей перед бюджетной  системой или внебюджетными фондами, то переплаченная денежная сумма  подлежит возврату. Налоговым законодательством  установлены различные механизмы  возврата излишне уплаченных и излишне  взысканных налогов (сборов) или пеней.

      Возврат излишне уплаченных налогов возможен исключительно на основании письменного заявления налогоплательщика. Налоговое законодательство определяет срок давности для подачи подобного заявления — три года со дня уплаты излишней суммы налога (сбора) или пени. В случае, когда сумма переплаты налога превышает имеющуюся у налогоплательщика недоимку или задолженность по пеням, вначале производится зачет переплаченной суммы и налоговых задолженностей. Возврату будет подлежать только оставшаяся разница.

      Излишне уплаченные денежные суммы подлежат возврату в течение одного месяца со дня подачи налогоплательщиком соответствующего заявления. Возврат производится за счет средств того бюджета (внебюджетного фонда), в доходную часть которого была произведена переплата.

       Гарантией своевременного возврата излишне взысканных сумм налогов служит правило п. 4 ст. 79 НК, согласно которому проценты на данную сумму начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата.

 

2.2 Изменение срока уплаты налога, сбора или пени

 

      Исполнение налоговой обязанности не всегда возможно осуществить в сроки, установленные законодательством о налогах и сборах. В целях недопущения нарушения налогового законодательства в части образования налоговой недоимки п. 4 ст. 21 НК предоставляет налогоплательщикам право получать отсрочку, рассрочку, налоговый кредит или инвестиционный налоговый кредит. Механизм реализации данного положения представляет изменение срока исполнения налоговой обязанности и регулируется гл. 9 НК.

      Изменение срока исполнения налоговой обязанности — это перенос срока уплаты налога, сбора или пени на более поздний срок на условиях, устанавливаемых налоговым законодательством.

      По общему правилу решение вопросов изменения сроков исполнения налоговой обязанности по федеральным налогам входит в компетенцию Минфина России. Относительно изменения сроков уплаты региональных или местных налогов решения принимаются соответствующими финансовыми органами субъекта РФ или муниципального образования:

      Учитывая специфику уплаты налоговых платежей при перемещении товаров через границу Российской Федерации, право изменения сроков исполнения налоговой обязанности относительно этих налогов, сборов или причитающейся пени принадлежит Государственному таможенному комитету РФ или уполномоченным им таможенным органам.

       Правом изменения срока исполнения налоговой обязанности по налогам и сборам, поступающим во внебюджетные фонды, обладают органы соответствующих внебюджетных фондов.

       Второй стороной в правоотношениях относительно изменения срока исполнения налоговой обязанности выступает налогоплательщик. Законодательство о налогах и сборах не устанавливает каких-либо ограничений по видам налогов, применительно к которым возможно изменение сроков их уплаты. Вместе с тем Налоговым кодексом определяются обстоятельства, наличие хотя бы одного из которых исключает изменение срока уплаты налога.

       Срок уплаты налога не может быть изменен, если в отношении заинтересованного лица:

- возбуждено уголовное  дело по признакам преступления, связанного с нарушением законодательства  о налогах и сборах;

- проводится производство  по делу о налоговом правонарушении  либо по делу об административном  правонарушении, связанном с нарушением  законодательства о налогах и  сборах;

- имеются достаточные  основания полагать, что это лицо  воспользуется изменением срока  исполнения налоговой обязанности  для сокрытия своих денежных  средств или иного имущества,  подлежащего налогообложению, либо  это лицо собирается выехать  за пределы Российской Федерации  на постоянное жительство.

      Также исключается возможность изменения срока исполнения налоговой обязанности, если налогоплательщик уклоняется от обеспечения отсрочки или рассрочки по уплате налога, т.е. не предоставляет в залог свое имущество или поручительство третьего лица.

      Срок исполнения налоговой обязанности может быть изменен относительно всей суммы причитающегося налога либо только ее части. Изменение срока уплаты налога не означает отмену существующей или возникновение новой налоговой обязанности налогоплательщика. Однако выполнение налоговой обязанности в более поздние сроки образует сумму задолженности фискально-обязанного лица перед бюджетом (внебюджетным фондом), поэтому на неуплаченную сумму налога начисляются проценты по ставке рефинансирования ЦБ России. Тем самым перенос срока исполнения налоговой обязанности фактически означает представление налогоплательщику возмездного кредита со стороны государства за счет средств того бюджета или внебюджетного фонда, в доход которого должны были поступить неуплаченные вовремя налоги.

      Отсрочка по уплате налога представляет собой изменение срока исполнения налоговой обязанности с единовременным погашением налогоплательщиком суммы задолженности.

      Рассрочка по уплате налога заключается в предоставлении налогоплательщику возможности изменить срок исполнения налоговой обязанности с последующей поэтапной уплатой суммы задолженности.     Погашение налоговой задолженности посредством рассрочки платежа осуществляется частями с установленной периодичностью, но в любом случае срок погашения последней суммы части налога не должен превышать шести месяцев.

      Налоговый кредит предоставляет изменение срока уплаты налога на срок от трех месяцев до одного года.

     Отсрочка или рассрочка уплаты налога могут быть предоставлены по одному или нескольким видам обязательных платежей на срок не менее одного, но не более шести месяцев. Течение срока изменения исполнения налоговой обязанности начинается с момента наступления общего срока уплаты налога.

      Отсрочка или рассрочка уплаты налога, а также налоговый кредит предоставляются на основании письменного заявления заинтересованного лица. Подобное заявление составляется в двух экземплярах, один из которых подается в соответствующий уполномоченный государственный (муниципальный) орган, а второй в десятидневный срок направляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика.

       Перенос срока исполнения налоговой обязанности в форме отсрочки или рассрочки, а также налогового кредита возможен при наличии одного из обстоятельств, указанных в ст. 64НК.

       В зависимости от императивности для уполномоченного органа обстоятельства, являющиеся основаниями для изменения срока уплаты налога, подразделяются:

1) на подлежащие безусловному  учету, при наличии которых  уполномоченный орган не вправе  отказать заинтересованному лицу  в отсрочке или рассрочке уплаты  налога. Такими основаниями служат:

а) причинение налогоплательщику  ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или  иных обстоятельств непреодолимой  силы;

6) задержки налогоплательщику  финансирования из бюджета или  оплаты выполненного этим лицом  государственного заказа.

Единственным ограничением изменения срока исполнения налоговой  обязанности при наличии данных обстоятельств является сумма причиненного заинтересованному лицу ущерба, сумма  бюджетного недофинансирования либо сумма  неоплаты государственного заказа —  в пределах названных сумм отсрочка или рассрочка уплаты налога предоставляется  в обязательном порядке;

2) учитываемые по усмотрению  уполномоченного органа, при наличии  которых возможно, но не обязательно предоставление отсрочки. Таковыми основаниями служат:

а) угроза банкротства налогоплательщика  в случае единовременной выплаты  им налога;

б) бедственное имущественное  положение физического лица, исключающее  возможность единовременной выплаты  налога;

в) сезонный характер производства и (или) реализации товаров, работ или  услуг налогоплательщиком.

       Перечень обстоятельств, учитываемых при предоставлении отсрочки или рассрочки уплаты налогов, не является исчерпывающим. В отношении налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, подобные основания могут быть дополнены Таможенным кодексом. Кроме федерального законодательства, законами субъектов РФ могут быть установлены дополнительные основания и иные условия изменения срока исполнения налоговой обязанности, но только по отношению к региональным и местным налогам.

        В отличие от оснований представления отсрочки или рассрочки договор налогового кредита заключается только при наличии юридических фактов, перечисленных НК.

       Наличие обстоятельств, являющихся основаниями для изменения срока уплаты налога, должно быть подтверждено налогоплательщиком документально и предоставлено уполномоченному органу одновременно с подачей соответствующего заявления. Уполномоченный орган вправе потребовать от заинтересованного лица также представить документы об имуществе, которое может быть предметом залога, либо поручительство. Налогоплательщик имеет право приложить к заявлению ходатайство о временном (на период рассмотрения поданного заявления) приостановлении уплаты суммы налога.

       Решение о предоставлении либо об отказе в предоставлении отсрочки или рассрочки уплаты налога принимается уполномоченным органом в течение одного месяца со дня получения заявления от налогоплательщика. Копия положительного решения направляется уполномоченным органом в трехдневный срок налогоплательщику и в налоговый орган по месту учета этого заинтересованного лица.

      Согласно ст. 76 БК налоговые кредиты могут предоставляться юридическому лицу только в форме бюджетного кредита и только при отсутствии просроченной задолженности по ранее представленным бюджетным средствам на возвратной основе. Бюджетный кредит предоставляется на условиях возмездности и при обязательном представлении заемщиком обеспечения своего финансового обязательства по возврату налоговых платежей.

     Способами обеспечения налогового кредита могут быть банковские гарантии, поручительства, залог имущества, в том числе в виде ценных бумаг или паев. Бюджетным кодексом устанавливаются два обязательных требования к имуществу, представляемому для обеспечения налогового кредита:

а) размер обеспечения должен полностью (т.е. на 100%) покрывать сумму  налогового кредита;

б) должно иметь высокую  степень ликвидности.

      При неспособности налогоплательщика обеспечить исполнение обязательств по налоговому кредиту названными способами бюджетное законодательство исключает возможность изменения срока уплаты налогов.

      Обязательным условием предоставления налогового кредита является проведение предварительной проверки финансового состояния налогоплательщика — получателя кредита. Предварительный финансовый контроль может быть осуществлен финансовым органом соответствующего территориального уровня либо по его поручению иным уполномоченным органом.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 3 Отдельные особенности исполнения обязанности по уплате налогов и сборов

3.1 Исполнение обязанности по уплате налогов и сборов при реорганизации юридического лица

 

       Действующее законодательство и, в частности, Налоговый кодекс Российской Федерации, предусматривают отдельные особенности порядка исполнение обязанности по уплате налогов и сборов при реорганизации и ликвидации юридического лица, а также особенности исполнение обязанности по уплате налогов и сборов безвестно отсутствующего или недееспособного физического лица. Рассмотрим эти особенности более подробно.

       Обязанность по уплате налогов «оставшихся в наследство от реорганизованного юридического лица» исполняют «наследники» — организация или организации, являющиеся правопреемником (правопреемниками) реорганизованной. Причем такая обязанность переходит к ним независимо от того, были ли известны до завершения реорганизации правопреемнику факты и (или) обстоятельства неисполнения или ненадлежащего исполнения реорганизованным юридическим лицом вышеуказанной обязанности. В соответствии со ст. 50 НК РФ реорганизация юридического лица не изменяет сроков исполнения его налоговых обязанностей правопреемником.

        Правопреемник (правопреемники) должен также уплатить пени, причитающиеся по перешедшим к нему налоговым обязанностям и штрафы, наложенные на юридическое лицо за совершение налоговых правонарушений до завершения его реорганизации.

Обязанность по уплате налогов  и сборов может быть различна в  зависимости от формы реорганизации  юридического лица.

       Так, например, при слиянии нескольких юридических лиц их правопреемником в части исполнения обязанности по уплате налогов признается возникшее в результате такого слияния юридическое лицо.