Налоговый контроль. Формы и сроки проведения налогового контроля

3) физического лица – гражданина  Кыргызской Республики – не  позднее 15 календарных дней со дня получения статуса гражданина Кыргызской Республики;

4) физического лица, не являющегося  гражданином Кыргызской Республики, – не позднее 15 календарных дней  со дня регистрации в органах  статистики Кыргызской Республики  в качестве индивидуального предпринимателя или приобретателя патента;

5) иностранной организации или  физического лица-нерезидента, осуществляющих  в Кыргызской Республике деятельность, которая не приводит к возникновению  постоянного учреждения, за исключением лиц, имеющих только доходы, облагаемые у источника выплаты дохода в Кыргызской Республике или не подлежащие обложению в Кыргызской Республике, – не позднее дня начала деятельности на территории Кыргызской Республики;

6) иностранной организации или  физического лица-нерезидента, владеющих в Кыргызской Республике объектом налогообложения, – в течение 15 календарных дней со дня приобретения объекта налогообложения в Кыргызской Республике;

7) индивидуальных предпринимателей  – не позднее 15 календарных дней со дня регистрации в уполномоченном государственном органе.

Местом налоговой регистрации налогоплательщика является:

1) для отечественной организации  – место государственной регистрации в качестве юридического лица;

2) для физического лица, не имеющего  статуса индивидуального предпринимателя, – место жительства/место регистрации в соответствии с данными паспорта в Кыргызской Республике;

3) для индивидуального предпринимателя  – место жительства/место регистрации  в соответствии с данными паспорта  индивидуального предпринимателя.

Для иностранной организации или физического лица-нерезидента, зарегистрированного в иностранном государстве,

деятельность которого приводит к образованию постоянного учреждения в Кыргызской Республике, местом налоговой регистрации является:

1) место осуществления деятельности в Кыргызской Республике;

2) место государственной  учетной регистрации представительства или филиала в органах юстиции Кыргызской Республики;

3) место нахождения  отечественной организации, представляющей интересы иностранной организации или индивидуального предпринимателя, зарегистрированного в иностранном государстве;

4) место жительства  физического лица, представляющего  интересы иностранной организации или индивидуального предпринимателя, зарегистрированного в иностранном государстве.

Для иностранной организации, деятельность которой не приводит к образованию постоянного учреждения в Кыргызской Республике, местом налоговой регистрации является место осуществления деятельности.

Для иностранной организации или физического лица-нерези-дента, владеющих в Кыргызской Республике объектами налогообложения, местом налоговой регистрации является место нахождения или регистрации объекта налогообложения.

В случае изменения места нахождения налогоплательщика или места жительства при обязательной регистрации в другом органе налоговой службы снятие с учета производится органом налоговой службы, в котором он состоял на учете, в течение 15 календарных дней после подачи налогоплательщиком заявления об изменении места нахождения или места жительства.

Налоговая регистрация производится путем присвоения налогоплательщику единого идентификационного налогового номера. После этого налогоплательщику вручается или направляется регистрационная карта налогоплательщика. Идентификационный налоговый номер налогоплательщика должен быть указан в документах, представляемых налогоплательщиком органу налоговой службы, а также в налоговой отчетности налогоплательщика.

Налоговая служба, в ходе контроля за полнотой и правильностью исчисления налогов пользуется различными методами и формами налогового контроля. При этом в процессе осуществления налогового контроля работники налоговой службы обязаны соблюдать налоговую, служебную, а также коммерческую тайну как в процессе получения сведений о налогоплательщиках, так и впоследствии, после увольнения с налоговой службы. Налоговую тайну составляют любые полученные органом налоговой службы или его должностным лицом сведения о налогоплательщике.

§ 3. Налоговые проверки

Налоговая проверка представляет собой основную форму налогового контроля, осуществляемую органами налоговой службой по контролю за надлежащим соблюдением налогового законодательства налогоплательщиками.

Налоговые проверки подразделяются на следующие виды:

1) выездная проверка;

2) камеральная проверка.

Выездная налоговая проверка проводится на основании решения руководителя (его заместителя) налогового органа. Выездная налоговая проверка в отношении одного налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) может проводиться по одному или нескольким налогам. Налоговые органы вправе проверять филиалы и представительства налогоплательщика (налогового агента, плательщика сбора) независимо от проведения проверок самого налогоплательщика (налогового агента, плательщика сбора).

Выездная проверка подразделяется на следующие виды:

1) плановая – проверка исполнения налогового обязательства по всем видам налогов;

2) внеплановая – проверка, осуществляемая в следующих случаях:

реорганизация организации, за исключением реорганизации • путем преобразования;

ликвидация организации;•

прекращение деятельности индивидуального предпринимателя;

получение заявления;•

получение органами налоговой службы документально подтвержденных сведений, свидетельствующих о том, что у налогоплательщика имеются факты неправильного исчисления налога;

3) встречная проверка – проверка, проводимая органами налоговой службы в отношении третьих лиц в случае, если во время налоговой проверки у органа налоговой службы возникает необходимость в проверке, в том числе по запросам от налоговых органов других государств, отдельных документов, непосредственно

связанных с операциями, осуществляемыми налогоплательщиком с указанными лицами;

4) перепроверка – проверка, осуществляемая органами налоговой службы:

при получении ими документально подтвержденных сведений, свидетельствующих о том, что у ранее проверенного налогоплательщика имеются факты неправильного исчисления налогов, невыявленные плановой проверкой, и мотивированного заявления должностного лица органа налоговой службы с указанием причин, по которым документы не были проверены ранее;

при представлении налогоплательщиком уточненной налоговой отчетности за налоговый период, охваченный ранее выездной проверкой.

Плановая проверка проводится не более одного раза после истечения 12 месяцев со дня окончания последней проверки одним из органов налоговой службы в соответствии с планом проверок. План проверок составляется органами налоговой службы на текущий квартал, содержит перечень налогоплательщиков, подлежащих проверке, и утверждается руководителем органа налоговой службы в срок не позднее 15 дней до начала квартала. Плановой проверкой охватывается период не более чем 3 предыдущих календарных года, истекших к началу проведения данной плановой проверки. Остальные виды проверок могут быть проведены за любой период до истечения срока исковой давности по налоговому обязательству.

Срок проведения плановой проверки, указываемый в выдаваемом предписании, не должен превышать 30 календарных дней со дня вручения налогоплательщику предписания, а для крупного налогоплательщика – 50 календарных дней.

Для проведения выездной проверки руководитель налогового органа подписывает предписание в установленной форме. Предписание должно быть подписано руководителем налогового органа или лицом, уполномоченным руководителем налогового органа, заверено гербовой печатью и зарегистрировано в специальном журнале в соответствии с порядком, установленным уполномоченным налоговым органом.

К проведению проверки могут быть допущены только те лица, которые указаны в предписании (приказе).

Началом проведения выездной проверки считается дата вручения налогоплательщику предписания. При любых проверках, отличных от налоговой, сотрудник Налоговой службы должен представить конкретный перечень документов, подлежащих проверке.

Предписание предъявляется или направляется налогоплательщику органом налоговой службы по месту его учета. Предписание может быть передано руководителю организации, ее налоговому представителю, или физическому лицу, его налоговому представителю лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату получения этого предписания.

Должностное лицо органа налоговой службы, которое проводит выездную проверку, обязано предъявить налогоплательщику служебное удостоверение.

По завершении выездной проверки должностное лицо органа налоговой службы составляет акт (см. приложение 1) с указанием:

1) места проведения выездной  проверки, даты составления акта;

2) вида проверки;

3) должности, фамилии, имени, отчества  сотрудника или сотрудников органа налоговой службы, проводивших выездную проверку;

4) фамилии, имени, отчества либо  полного наименования налогоплательщика;

5) места нахождения, банковских  реквизитов налогоплательщика, а также его идентификационного налогового номера;

6) фамилии, имени, отчества руководителя и должностных лиц налогоплательщика, ответственных за ведение налоговой и бухгалтерской отчетности и уплату налогов в бюджет;

7) сведений о предыдущей проверке  и принятых мерах по устранению ранее выявленных нарушений налогового законодательства Кыргызской Республики;

8) проверяемого налогового периода  и общих сведений о документах, представленных налогоплательщиком для проведения проверки;

9) подробного обоснования начисления  налогового обязательства, установленного в ходе проверки, со ссылкой на соответствующую норму налогового законодательства Кыргызской Республики.

Материалы выездной проверки рассматриваются руководителем или заместителем руководителя налогового органа. На основании вынесенного решения налогоплательщику направляется уведомление о начисленных суммах налогов, пени и налоговых санкций в порядке, предусмотренном законом. 94 95

Налоговым уведомлением признается письменное требование органа налоговой службы об исполнении налогового обязательства налогоплательщиком. Налогоплательщик, получивший уведомление о начисленных суммах налогов, пени и налоговых санкций, обязан исполнить его в течение 30 дней со дня вручения уведомления, если он не обжаловал результаты выездной проверки.

Камеральная проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговой отчетности, представленной налогоплательщиком и служащей основанием для исчисления и уплаты налогов, а также документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа, без привлечения налогоплательщика.

Цель проведения камеральной проверки – контроль и оказание содействия налогоплательщику в своевременном и полном исполнении им требований налогового законодательства Кыргызской Республики.

Камеральная проверка проводится должностным лицом налогового органа в соответствии с его служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа. Порядок проведения камеральной проверки устанавливается уполномоченным налоговым органом. В том случае, если по результатам камеральной проверки налоговый орган выявляет факт занижения или завышения суммы налога, а также другие ошибки, допущенные при заполнении налоговой отчетности, налоговый орган письменно извещает налогоплательщика о выявленных ошибках с требованием их устранения в течение 15 календарный дней.

При проведении камеральной проверки налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения, получить объяснения, информацию и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов. О начале произведенной камеральной проверки налогоплательщик не информируется.

При проведении камеральной проверки налоговые органы используют данные органов государственной статистики: справочники, бюллетени, выпускаемые органами государственной статистики на регулярной основе, а также данные единой системы государственной регистрации прав на недвижимое имущество, данные о регистрации автотранспортных средств, включая тракторы, моторные лодки (водные мотоциклы и др.), самоходные, технологические машины, а также прицепы к ним, т. е. всю информацию, получаемую в письменном виде от органов, осуществляющих регистрацию объектов налогообложения.

Органы налоговой службы при камеральной проверке налоговой отчетности налогоплательщиков должны использовать также данные органов, осуществляющих регистрацию сделок, связанных с переходом прав на объекты налогообложения, включая нотариальные сделки и сделки на фондовой бирже Кыргызской Республики.

Должностное лицо налогового органа на основе представленной налоговой и бухгалтерской отчетности проверяет:

правильность исчисления налоговой базы;•

правильность арифметического подсчета данных, отраженных в налоговой отчетности, исходя из показателей строк и граф, предусмотренных формой документа (в декларации, расчетах и отчетах);