Налоговые риски и налоговая безопасность

 

3. Оценка налоговых  рисков на предприятиях отрасли  связи

 

Довольно часто функции  налогового менеджмента сводятся к  тому, чтобы минимизировать налоговые платежи, что может привести компанию к последствиям налогового риска. Поэтому необходимо оценить возможность налогового риска для компании путем сравнительного анализа среднеотраслевой налоговой нагрузки с фактическим уровнем этого показателя в организации. Кроме того, необходимо проводить оценку вероятности налоговой проверки  и по остальным 11 критериям, утвержденным Федеральной налоговой службой.

Мы проанализировали  финансовую отчетность и  оценили  риск проведения налоговой проверки в следующих компаниях отрасли связи: ОАО «Волгателеком», ОАО «Инвестиционная компания связи», ОАО «Мегафон», ОАО «Смартс», ОАО «Телекоминвест» и ОАО «Центральный телеграф». Общедоступные данные финансовой отчетности позволяют оценить вероятность налоговой проверки в корпоративных образованиях лишь по 3 из представленных критериев.

Для оценки по первому  критерию нам необходимо рассчитать относительную налоговую нагрузку данных компаний. Необходимо отметить, что существуют различные методики расчета данного показателя. Для  целей проверки соответствия налогоплательщика указанному критерию, ФНС определяет  нагрузку в процентах как соотношение суммы уплаченных налогов к выручке организаций, очищенной от НДС и акцизов. В расчет не включаются Страховые взносы в Пенсионный фонд и на травматизм, а также удержанный с других лиц НДС [41]. 

Сумма уплаченных за отчетный период налогов и сборов отражается в форме 4 финансовой отчетности по РСБУ, а выручка  - в форме 2 отчетности. Обратим внимание, что сумма уплаченных налогов и сборов включает только фактически уплаченные налоги, то есть налог на добавленную стоимость,  удержанный с других лиц в нем не отражается, данный показатель включает только фактически уплаченный за отчетный период НДС.

В таблице 3.1 приведен расчет относительной налоговой нагрузки компаний связи в 2009 году.

Уровни среднеотраслевых налоговых нагрузок опубликованы в  приложении к приказу о принятии Концепции. Мы определили верхний и  нижний порог налоговой безопасности по методике, описанной нами во второй главе данной работы. Результаты расчетов приведены в таблице 3.2.

 

Таблица 3.1

Расчет относительной  налоговой нагрузки компаний связи  в 2009 году

Компания	Абсолютная налоговая  нагрузка, тыс.руб.	Выручка, тыс.руб.	Относительная налоговая  нагрузка,%
1	2	3	4
Волгателеком	6591187	30391362	21,69
Инвестиционная компания связи	158631	18450635	0,86
Мегафон	19747363	144616605	13,65
Смартс	217069	4738100	4,58
Телекоминвест	148979	1137057	13,10
Центральный телеграф	420855	4795226	8,78

 

Таблица 3.2

Налоговая нагрузка в  отрасли связи по данным ФНС в 2009 году в процентах

Показатели	Относительная налоговая  нагрузка
Средние значения по данным ФНС	15,9
Верхний порог налоговой  безопасности	25,9
Нижний порог налоговой  безопасности	5,9

 

На рисунке 3.1   представлены компании, который  по результатам сравнения  значения налоговой нагрузки со среднеотраслевой, попадают в «зону риска». Это компании «Смартс» и «Инвестиционная компания связи».

Столь низкие значения относительной  налоговой нагрузки по сравнению  с среднеотраслевыми вероятно могут заинтересовать налоговые органы, поэтому компаниям следует заранее к этому подготовиться, проверить свои документы и попытаться найти причину такого занижения показателей. В случае, если причины не противоречат законодательству и компания может привести разумное обоснование, можно избежать проверки.

 

Рисунок 3.1. Оценка возможности  проведения налоговой проверки компаний связи по результатам расчета  налоговой нагрузки в 2009 году

 

Далее оценим  вероятность  налоговой проверки в рассматриваемых компаниях по второму критерию. Только одна из этих компаний – «Телекоминвест» показала убыток по результатам 2009 года, но в 2008 году она получила прибыль. Поэтому в зону риска по данному критерию не попадает ни одна из компаний.

Для оценки вероятности  налоговой проверки по следующему – одиннадцатому критерию нам необходимо рассчитать два показателя, на которые ориентируется ФНС:

а) рентабельность продаж;

б) рентабельность активов [41].

Полученные данные сравниваются со средними показателями по основному  виду деятельности налогоплательщика. При существенном отклонении (рентабельность налогоплательщика меньше среднеотраслевой на 10% и более) может быть принято решение о проведении выездной налоговой проверки по налогу на прибыль организаций за соответствующий период.

Отраслевую рентабельность можно установить из специальных  сборников, публикуемых Росстатом. В приложении к приказу о принятии Концепции тоже приведен перечень этих данных, который ежегодно обновляется. Эти данные за 2009 год, а также пороговые  показатели налоговой безопасности по данному критерию приведены нами в таблице 3.4.

В таблице 3.3 приведены  результаты расчета рентабельности продаж по рассматриваемым нами компаниям. Рентабельность продаж рассчитывается как отношение величины сальдированного финансового результата от продаж (строка 050 «Прибыль (убыток) от продаж» формы № 2) к полной себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг (сумма строк 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг», 030 «Коммерческие расходы» и 040 «Управленческие расходы» формы № 2) [41]. 

 

Таблица 3.3

Расчет рентабельности продаж в отрасли связи в 2009 году

Компания	Прибыль от продаж, тыс.руб.	Затраты на производство, тыс.руб.	Рентабельность продаж, %
1	2	3	4
Волгателеком	5980039	21096950	28,35
Инвестиционная компания связи	244398	1610910	15,17
Мегафон	36475185	82510260	44,21
Смартс	215692	2581467	8,36
Телекоминвест	-62190	143785	0
Центральный телеграф	622049	2991638	20,80

 

Таблица 3.4

Рентабельность продаж в отрасли связи по данным ФНС в 2009 году в процентах

Показатели	Рентабельность продаж
Средние значения по данным ФНС	31,9
Нижний порог налоговой  безопасности	21,9

 

Как можно увидеть  из рисунка 3.2, в «зону риска» попадают следующие компании: «Центральный телеграф», «Инвестиционая компания связи», «Смартс», «Телекоминвест». Лишь компания «Волгателеком» показывает близкое к к среднеотраслевому значение рентабельности продаж, а «Мегафон» намного превосходит его. В данном случае также необходимо заранее найти причины такого положения и подготовиться к проверке обоснованности данных показателей.

 

Рисунок 3.2. Оценка возможности  проведения налоговой проверки компаний связи по результатам расчет рентабельности продаж

 

Основные возможные  причины низкой рентабельности аналогичные  тем, о которых уже говорилось в связи с убыточностью и опережающим ростом расходов:

а) небольшая  наценка,

б) скидки или другие мероприятия  по привлечению клиентов,

в) высокая конкуренция  в отрасли,

г) значительное удорожание сырья,

д) привлечение более  квалифицированной рабочей силы и так далее.

Для целей оценки риска  налоговой проверки под рентабельностью  активов понимается соотношение  сальдированного финансового результата (строка 190 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» формы № 2.) и  стоимости активов организации (средняя арифметическая величина валюты баланса на начало и на конец периода). Расчет этого показателя приведен нами в таблице 3.5.

Официальные данные по данным ФНС, а также расчетный порог  безопасности по данному показателю мы привели в таблице 3.6.

Таблица 3.5

Расчет рентабельности активов в отрасли связи в 2009 году

Компания	Чистая прибыль, тыс.руб.	Стоимость активов, тыс.руб.	Рентабельность активов, %
1	2	3	4
Волгателеком	4262572	42588853,5	10,01
Инвестиционная компания связи	15078992	73540559	20,50
Мегафон	26395777	184266161	14,32
Смартс	-325442	4748221	0
Телекоминвест	220822	8814807,5	2,51
Центральный телеграф	184590	4743220	3,89

 

Таблица 3.6

Рентабельность продаж в отрасли связи по данным ФНС  в 2009 году в процентах

Показатели	Рентабельность активов
Средние значения по данным ФНС	10,5
Нижний порог налоговой  безопасности	0,5

 

Как можно увидеть  из рисунка 3.3, по данному критерию в  зону риска попадает только компания «Смартс», что может привести к  повышению интереса налоговых органов  к данной компании. Причинами столь  низкой рентабельности активов могут  быть большое количество непрофильных активов (социальные объекты, вспомогательные цеха),  большой объем дебиторской задолженности (неплатежи либо отсрочка платежей), наличие на балансе большого объема неликвидных активов.

 

Рисунок 3.3. Оценка возможности  проведения налоговой проверки компаний связи по результатам расчета рентабельности активов

 

Работа с критериями полезна не только для ведения  переговоров с ФНС постфактум, она дает возможность углубленно заняться налоговым планированием, заранее предвидя реакцию налоговых  органов. Важно отметить, что сам по себе факт соответствия налогоплательщика критериям еще не означает, что у него есть нарушения налогового законодательства и что при выездной налоговой проверке ему обязательно будут доначислены налоги, пени и применены санкции [36].

Оптимизация налоговых  отчислений не означает их минимизацию. Для достижения оптимального размера  и структуры налоговых платежей необходимо создать такую систему  налогового менеджмента, которая позволяет  найти компромисс между допустимым налоговым риском и требуемой доходностью. Приведенный нами пример оценки налоговых рисков служит еще одним доказательством данного утверждения.

 

 

 

Заключение

 

По мере усиления международной  интеграции российских компаний и их выхода на международные рынки капитала мы ожидаем дальнейшую трансформацию налоговых функции российских компаний. Скорее всего, приоритетными задачами для крупнейших российских компаниях в ближайшие годы станут также системное управление налоговыми рисками и повышение эффективности налогообложения.

Понятие «налогового  риска» и принципы его оценки очень  субъективны и зависят, как правило, от квалификации исполнителя и используемых им оценочных критериев,  их соответствия или несоответствия позиции Министерства финансов и налоговых органов, вероятности обнаружения риска.

Но наблюдаются две  позитивные тенденции, которые могут  изменить характер взаимоотношений  между налоговыми органами и налогоплательщиками  в направлении повышения их конструктивности. Первая состоит в том, что число  налогоплательщиков, агрессивно оптимизирующих свои налоговые платежи, сокращается. Вторая определяется новой философией действия налоговых органов, проявляющейся в существенном сокращении выездных налоговых проверок на основе углубления аналитического анализа деятельности налогоплательщиков.