Налоговые риски и налоговая безопасность

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ  УЧРЕЖДЕНИЕ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

«КАЗАНСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ

ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ»

 

 

 

 

Кафедра финансового  менеджмента

 

 

 

 

 

Курсовая работа

 

по дисциплине  «Налоговое планирование»

на тему: Налоговые  риски и налоговая безопасность

 

 

 

 

 

 

Автор курсовой работы	Миннебаева Л.И.
Группа	М 203
Научный руководитель	____________ доцент, к.э.н., Стрельник  Е.Ю.

 

 

Казань 2010

 

Введение                                                                                                                 3

1. Понятия налоговых  рисков и налоговой безопасности. Виды налоговых рисков                                                                                                                               5

2. Методы оценки налоговых рисков                                                                11

3. Оценка налоговых рисков на предприятиях отрасли связи                        18

Заключение                                                                                                           26

Список использованной литературы                                                                 28

Приложение                                                                                                         31

 

Введение

 

Финансово-хозяйственная  деятельность  организаций  сопряжена  с многочисленными рисками, управление которыми является важным фактором  повышения и поддержания стабильности финансового положения организаций. Одной  из  значимых  групп  рисков  являются  налоговые,  поскольку  с налогообложением связаны все сферы финансовой деятельности организаций. Высокая  актуальность  управления  налоговыми  рисками  определяется существенной долей налоговых платежей в общей величине как расходов, так и денежного оттока.

В связи с  этим необходима рациональная и эффективная  организации учета и планирования налоговых издержек организаций. Речь в данном случае идет о научно обоснованной и практически целесообразной системе налогового менеджмента, способной в той или иной мере сгладить риски, возникающие в связи с налогообложением хозяйственной деятельности организаций.  Эффективная система налогового менеджмента в организациях способна выступить связующим звеном между различными стадиями и комплексами общеэкономического менеджмента организаций как тактического, так и стратегического.

Все вышесказанное  подтверждает актуальность темы, которой  посвящена данная работа. Целью нашей курсовой работы является комплексный анализ подходов к управлению налоговыми рисками в корпоративных образованиях.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

-раскрыть содержание  понятий налогового риска и  налоговой безопасности;

- рассмотреть различные  классификации налоговых рисков;

- рассмотреть методы  оценки налоговых рисков, а также  методы управления налоговыми  рисками;

- оценить уровень налоговых  рисков в рамках отрасли с  помощью одного из предложенных  методов и предложить мероприятия по снижению налогового риска.

Объектом исследования является совокупность предприятий-налогоплательщиков.

Предмет исследования: данные о совокупных налоговых платежах организаций, а так же инструменты  и методы оценки количественного  уровня размеров налоговых платежей и налоговых рисков.

Теоретической и методологической основой исследования послужили  работы отечественных и зарубежных авторов по вопросам организации  систем налогового планирования и контроля, оценки налоговых рисков компаний, законодательные и нормативные акты, инструктивно-методологические документы Правительства РФ.

Решение поставленных задач  осуществлялось с применением программного пакета MS Excel.

Эмпирической базой  исследования послужили статистические данные об уровне налоговых платежей по предприятиям отрасли связи в РФ, бухгалтерская отчетность предприятий, размещенные на официальных сайтах компаний. Данная отрасль была выбрана нами по причине того, данная отрасль является одной из наиболее быстро развивающихся, а компании, работающие в этой отрасли – довольно крупными корпорациями, подверженными пристальному вниманию налоговых органов.

 

1.Понятия налоговых  рисков и налоговой безопасности. Виды налоговых рисков

 

Налоговые риски - категория  очень субъективная. Разные авторы работ в сфере налогообложения и налогового менеджмента дают различные определения понятия налоговых рисков. В таблице, приведенной в приложении 1 нами рассмотрены некоторые из этих определений.

Отметим, что необходимо разграничивать понятие «налогового  риска» для налогоплательщиков, налоговых агентов и других субъектов налоговых правоотношений, представляющих интересы государства. В данной работе мы рассматриваем данное понятие с точки зрения налогоплательщиков – корпоративных образований.

Несмотря на общую  актуальность проблемы управления налоговыми рисками, налоговые менеджеры российских и зарубежных компаний видят риски по-разному. Как отмечает Иван Родионов, партнер консалтинговой компании "Эрнст энд Янг”, большинство российских компаний определяют налоговый риск исключительно как риск предъявления налоговых претензий и налоговых доначислений. В то же время крупные международные компании включают в это понятие также риск неэффективности налогообложения, то есть риск переплаты налогов. Это отличие является концептуальным, поскольку именно более широкое определение налогового риска создает необходимые стимулы для внедрения в компании полноценной системы внутреннего контроля, позволяющей не только предотвратить или снизить дополнительные доначисления налогов, но и достичь оптимального для конкретной компании уровня налогообложения [33].

 В литературе редко  встречаются определения понятия  налоговой безопасности. Рассмотрев  различные варианты данного определения,  мы сформулировали объединили  их следующее определение: налоговая безопасность – это некоторый диапазон значений  допустимого налогового риска. При этом размеры данного диапазона определяются самим субъектом налогообложения с учетом большого количества факторов, таких как уровень налогообложения и уровень требуемой доходности бизнеса в отрасли, размеры предприятия, отношение собственников к риску, а также многих других.

Эффективность организации  управления риском во многом определяется классификацией риска. Приведем одну из существующих классификаций налоговых рисков: информационные риски, риски процесса, риски окружения и репутационные риски [11].

Во-первых, неопределенности, возникающие вследствие необходимости  осуществления налоговых оценок (информационные риски). К этой группе рисков относится риск неоднозначного толкования закона налогоплательщиком и налоговым органом.

Во-вторых, группа рисков, связанных с неверным исполнением  налоговых обязательств, ошибками в  налоговом учете или налоговом  планировании (риски процесса). Риски  процесса условно можно разделить на несколько подгрупп:

а)  Риски, связанные  с проведением конкретной сделки. К данной категории относятся  риски возникновения технических  или фактических ошибок в процессе исчисления налогов и (или) просрочки  их уплаты. Опасность таких рисков выражается и в том, что каждый отдельный риск может быть невелик, но в совокупности они могут создать угрожающую ситуацию, особенно если предприятие имеет разветвленную обширную сеть филиалов. Руководство компании должно задаться вопросами, что произойдет, если риски сложатся; достаточно ли ресурсов, чтобы нейтрализовать последствия; окажется ли результат развития по такому сценарию приемлемым. Такие риски принято называть портфельными.

В этой ситуации может  помочь настройка системы документооборота, внутреннего контроля, тщательная аудиторская проверка внешними аудиторами.

б) Риски, возникающие  из-за простых управленческих ошибок и недосмотра, когда налоговый  или бухгалтерский отделы не вовлечены  в процесс принятия управленческих решений. На практике это означает, что в компании нет четкой организационной структуры управления рисками. Соответственно, чем больше бухгалтерия и налоговый отдел вовлечены в планирование операций компании, особенно так называемых «нестандартных», а не просто отражают их результаты, тем с большим основанием можно говорить об управлении рисками.

в)  Сделка плохо документирована. Одной из частых причин возникновения  негативных налоговых последствий  является недостаточное документальное подтверждение того, какую сделку осуществило предприятие. Документальное подтверждение экономической оправданности значительно снижает налоговые риски, но существующим на данный момент налоговым законодательством оно не регламентировано: можно говорить лишь об общих принципах подготовки таких документов.

В-третьих, риски, возникающие  в результате правоприменения налогового законодательства налоговыми органами и судами (риски окружения). К данной категории относятся также риски, возникающие вследствие неопределенности применения налоговых законов в различных обстоятельствах, и риски возможного изменения налогового законодательства или практики, а также неожиданные судебные решения, «смена власти», начиная от федерального министра и заканчивая налоговым инспектором. Организация не может повлиять на вероятность наступления данных рисков, а потому их можно обозначить также как внешние риски.

В-четвертых, репутационные  риски - риски нанесения ущерба репутации  компании.

Гончаренко Л. И. приводит следующую классификацию налоговых рисков по мере их возрастания [10]:

а) риск налогового контроля;

б) риск доначисления недоимки и пени;

в) риск применения санкций;

г) риск увеличения налогового бремени;

д) риск снижения и потери ликвидности;

е) потери инвестиционной привлекательности (падения стоимости бизнеса; потери кредита);

ж) риск административного  преследования (штрафов и дисквалификации  руководителей и собственников;

з) риск ареста активов;

и) риск приостановки деятельности;

к) риск банкротства;

л) риск уголовного преследования;

м) риск ликвидации юридического лица.

 Наиболее подробную, по нашему мнению, классификацию налоговых рисков  по различным признакам предлагает Ф.Н. Филина [38]:

а) По субъектам, несущим  налоговые риски: налоговые риски  государства, налогоплательщиков, налоговых агентов, взаимозависимых лиц. В дальнейшем можно осуществлять детализацию риска налогоплательщиков - для юридических и физических лиц, а государства — для различных законодательных и исполнительных органов власти, участвующих в процессе налогообложения.

б) Исходя из факторов, определяющих налоговые риски: внешние и внутренние (либо систематические и несистематические). Для организации-налогоплательщика  могут существовать обе группы рисков: внешние могут возникать по причинам, вызванным изменениями в условиях налогообложения, внутренние — по причинам неэффективной налоговой политики самого хозяйствующего субъекта.

Систематический риск обусловлен действием многообразных, общих  для всех хозяйствующих субъектов, факторов.

Несистематический риск обусловлен действием факторов, полностью зависящих от деятельности самого хозяйствующего субъекта. В отношении налоговых рисков такое деление весьма условно. Поскольку где присутствует двойственность трактовки нормы налогового права, обусловленная недостатками в тексте законодательства, а где — его умышленная искаженная интерпретация, разобраться порой бывает достаточно сложно.

в) По объекту связи  с другими видами рисков: риском упущенной выгоды, риском потерь материальных и нематериальных ценностей, риском неплатежеспособности, инвестиционным риском и др. Поскольку содержание налогового риска раскрывается применительно к конкретным ситуациям, содержащим риск, и объектам их проявления, можно сказать, что для организации-налогоплательщика налоговые издержки являются одним из таких объектов, тесно взаимосвязанным с другими объектами рисков.