3. Привилегированным является
состав налогового правонарушения,
требующий для своего определения
дополнительные признаки противоправного
деяния, понижающие уровень общественной
опасности содеянного в сфере
нормального функционирования налогового
законодательства. Учитывая высокую
значимость соблюдения налоговой
дисциплины, законодатель почти
не дифференцирует ответственность
за налоговые правонарушения
в сторону ее снижения. Привилегированным
можно считать состав налогового
правонарушения, описываемый п. 3 ст.
126 НК РФ, — непредставление в
установленный срок налогоплательщиком
(налоговым агентом) — физическим
лицом в налоговые органы документов
и (или) иных сведений, предусмотренных
Налоговым кодексом РФ и иными
актами законодательства о налогах
и сборах.
Второй критерий — особенности конструкции
объективной стороны. В зависимости от
того, учитываются ли при привлечении
правонарушителя к налоговой ответственности
последствия совершенных им противоправных
деяний, налоговые правонарушения подразделяются
на материальные и формальные.
К налоговым правонарушениям с материальным
составом относятся: ведение деятельности
организацией или индивидуальным предпринимателем
без постановки на учет в налоговом органе;
нарушение налогоплательщиком срока представления
в налоговый орган информации об открытии
или закрытии им счета в банке; непредставление
налогоплательщиком в срок до 180 дней налоговой
декларации в налоговый орган по месту
учета; неправомерное неперечисление
(неполное перечисление) сумм налога, подлежащего
удержанию и перечислению налоговым агентом;
нарушение срока исполнения поручения
о перечислении налога или сбора; неисполнение
банком решения налогового органа о приостановлении
операций по счетам налогоплательщика
или налогового агента; неисполнение банком
решения о взыскании налога, сбора или
пени.
За совершение налогового
правонарушения с формальным составом
для привлечения виновного к ответственности
достаточно самого факта совершения деяния,
наличие (или отсутствие) негативных последствий
не учитывается. Так, налоговыми правонарушениями
с формальным составом можно считать такие
деяния, как неуплата или неполная уплата
сумм налога, в результате занижения налоговой
базы, иного неправильного исчисления
налога или других неправомерных действий
(бездействий); отказ эксперта, переводчика
или специалиста от участия в проведении
налоговой проверки; дача экспертом заведомо
ложного заключения, а также иные правонарушения,
предусмотренные главой 16 и 18 НК РФ.
Третий критерий — форма совершения противоправного
деяния. В зависимости от наличия действий
или бездействия в объективной стороне
налогового правонарушения выделяют следующие
налоговые правонарушения.
1. Правонарушения, совершенные в результате
действия налогоплательщика, налогового
агента или иных лиц.
2. Правонарушения, совершенные в результате
бездействия налогоплательщика, налогового
агента или иных лиц.
3. Правонарушения, совершенные в результате
совокупности действий и бездействия
— налоговые правонарушения с так называемой
смешанной объективной стороной. Например,
«смешанными» составами следует считать
неуплату или неполную уплату сумм налога
в результате занижения налоговой базы
или иного неправильного исчисления налога,
подлежащего уплате в связи с перемещением
товаров через таможенную границу Российской
Федерации; ведение деятельности организацией
или индивидуальным предпринимателем
без постановки на учет в налоговом органе.
Четвертый критерий — непосредственный
объект состава правонарушений. В данной
группе выделяются правонарушения, посягающие:
1) на материальные фискальные права государства,
т.е. нарушающие урегулированные налоговым
законодательством общественные отношения,
обеспечивающие уплату или изъятие налога;
2) на процессуальные фискальные права
государства, т.е. нарушающие урегулированные
налоговым законодательством общественные
отношения, обеспечивающие учет налогоплательщиков,
производство налогового контроля, осуществление
производства по делам о налоговых правонарушениях.
30.Понятие, функции и признаки
налоговой ответственности
Ответственность за нарушение законодательства
о налогах и сборах можно определить как
обязанность лица, нарушившего законодательство
о налогах и сборах, претерпеть лишения
имущественного или личного характера
в результате применения к нему государством,
в лице соответствующих органов налоговых
и иных санкций.
Налоговая ответственность — одна из
основных категорий налогового права,
ее конструкция во многом определяет место
и роль правового регулирования налоговых
отношений в системе права.