26.Понятие, признаки и
особенности налоговых правонарушений.
Согласно ст. 106 НК РФ налоговым
правонарушением признается совершенное
противоправное (в нарушение законодательства
о налогах и сборах) деяние (действие или
бездействие) налогоплательщика, налогового
агента и иных лиц, за которое НК РФ установлена
ответственность.
Законодательное определение
налогового правонарушения является обобщающей
(собирательной) категорией, отражающей
объективную реальность негативных процессов
в налоговой сфере. Данное определение,
как и определение любого иного правонарушения
или преступления, содержит в себе минимальное,
но одновременно достаточное количество существенных
признаков налоговых правонарушений.
Данное определение содержит
следующую совокупность наиболее важных
юридически признаков налогового правонарушения:
1) противоправность деяния.
Налоговое правонарушение представляет
собой деяние, нарушающее нормы
законодательства о налогах и
сборах. Противоправность является
юридической формой (выражением) материальной
характеристики общественного свойства
налогового правонарушения. Налоговым
правонарушением считается только
деяние, предусмотренное законодательством
о налогах и сборах. Следовательно, деяния,
содержащие признаки составов правонарушений,
перечисленные в гл. 16 и 18 НК РФ, но не нарушающие
законодательство о налогах и сборах,
не могут относиться к налоговым правонарушениям.
Противоправное деяние может совершаться
в форме действий (например, воспрепятствование
доступу сотрудников налоговых органов
на территорию налогоплательщика; отказ
предоставить налоговым органам необходимые
сведения и т. д.) или бездействия (например,
непредставление в налоговые органы отчетности;
неуплата налогоплательщиком причитающейся
суммы налога; неперечисление банком в
бюджет соответствующих налоговых платежей
по поручениям своих клиентов; неудержание
налоговым агентом суммы налога на доходы
физических лиц и т. д.);
2) виновность. Налоговое правонарушение
совершается виновно (умышленно
или по неосторожности). Виновность
означает предусмотренное НК
РФ психическое отношение лица
в форме умысла или неосторожности
к совершаемому деянию и его
последствиям. Форма вины является
обязательным признаком налогового
правонарушения, поскольку тот или
иной ее вид всегда содержится
в нормах НК РФ, определяющих
составы правонарушений. Большинство
составов налоговых правонарушений,
установленных НК РФ, предполагают
наличие неосторожной формы вины.
Относительно налоговых правонарушений
волевые признаки виновного психического
отношения выражаются в желании наступления,
в сознательном допущении, в расчете на
предотвращение последствий. При отсутствии
у правонарушителя волеизъявления на
совершение налогового правонарушения
он несет ответственность за неиспользование
своих способностей для предотвращения
вредных последствий;
3) наказуемость деяния. Совершение
налогового правонарушения влечет
для нарушителя негативные последствия
в виде налоговых санкций. Наказуемость
является формальным признаком
налогового правонарушения, поскольку
налоговым правонарушением признается
совершенное противоправное деяние
фискально-обязанных лиц, ответственность
за которое предусмотрена НК
РФ. Установление ответственности
за налоговые правонарушения
только НК РФ является императивной
нормой и, таким образом, никакие
иные нормативные правовые акты
не могут содержать положений,
относящихся к налоговой ответственности
.
Статья 109 НК РФ регламентирует
обстоятельства, исключающие привлечение
лица к ответственности за совершение
налогового правонарушения. К таким обстоятельствам
относятся следующие:
1) отсутствие события налогового
правонарушения;
2) отсутствие вины лица
в совершении налогового правонарушения;
3) совершение деяния, содержащего
признаки налогового правонарушения,
физическим лицом, не достигшим
к моменту совершения деяния
шестнадцатилетнего возраста;
4) истечение сроков давности
привлечения к ответственности
за совершение налогового правонарушения.
Срок давности привлечения
к ответственности за совершение налогового
правонарушения составляет три года.
Налоговые правонарушения, совершаемые
физическими лицами, подразделяются на
два вида:
• непредставление налоговой
декларации;
• неуплата или неполная уплата
сумм налога (сбора).
27.Субъекты нарушений
законодательства о налогах и
сборах. Субъективная сторона. Формы
вины при совершении налоговых
правонарушений. Обстоятельства, исключающие
вину лица в совершении налогового правонарушения.
Субъектами нарушений законодательства
о налогах и сборах могут являться как
физические лица, так и организации. Однако
субъектами налоговых преступлений выступают
только физические лица. В соответствии
со ст. 107 НК РФ, физическое лицо может быть
привлечено к налоговой ответственности
с шестнадцатилетнего возраста. Аналогичные
нормы содержатся в административном
и уголовном законодательстве. Для привлечения
к ответственности за нарушение законодательства
о налогах и сборах физическое лицо должно
быть вменяемым, т.е. способным отдавать
отчет в своих действиях и руководить
ими. В противном случае они не могут являться
субъектами ответственности за нарушения
законодательства о налогах и сборах.
Что же касается организаций, то их деликтоспособность
возникает с момента создания (государственной
регистрации) и прекращается в момент
ликвидации.
Субъективная сторона нарушений
законодательства о налогах и сборах может
быть определена как совокупность признаков,
характеризующих психическое отношение
лица к содеянному, в ее основе лежит вина
налогоплательщика, налогового агента
или иного лица. Согласно ст. 110 НК РФ, виновным
в совершении налогового правонарушения
признается лицо, совершившее противоправное
деяние умышленно или по неосторожности.
Налоговое правонарушение признается
совершенным умышленно, если лицо, его
совершившее, осознавало противоправный
характер своих действий (бездействия),
желало либо сознательно допускало наступление
вредных последствий таких действий (бездействия).
Неосторожность имеет место в случае,
когда лицо, совершившее налоговое правонарушение,
не осознавало противоправного характера
своих действий (бездействия) либо вредного
характера последствий, возникших вследствие
этих действий (бездействия), хотя должно
было и могло это осознавать. Вина организации
в совершении налогового правонарушения
определяется в зависимости от вины ее
должностных лиц либо ее представителей,
действия (бездействие) которых обусловили
совершение данного налогового правонарушения.
Примерно также определяются возможные
формы вины в законодательстве об административных
правонарушениях и в уголовном законодательстве.
Однако преступными нарушения законодательства
о налогах и сборах признаются только
при наличии умышленной формы вины.
Существуют две формы
вины лица в совершении налогового правонарушения:
- умысел;
- неосторожность.
Умысел в действиях лица усматривается
в том случае, если лицо, совершившее правонарушение,
осознавало противоправный характер своих
действий (бездействия) и желало либо сознательно
допускало наступление вредных последствий
таких действий (бездействия).
Правонарушение признается
совершенным по неосторожности, если лицо,
его совершившее, не осознавало противоправного
характера своих действий (бездействия)
либо вредного характера последствий,
возникших вследствие этих действий (бездействия),
хотя должно было и могло это осознавать.
Вина организации в совершении
налогового правонарушения определяется
в зависимости от вины ее должностных
лиц либо ее представителей, действия
(бездействие) которых обусловили совершение
данного налогового правонарушения.
Вина в форме умысла в качестве
квалифицирующего признака предусмотрена
лишь в составе одного налогового правонарушения,
предусмотренного пунктом 3 статьи 122 НК
РФ - «неуплата или неполная уплата сумм
налога в результате занижения налоговой
базы, иного неправильного исчисления
налога или других неправомерных действий
(бездействия), совершенные умышленно».
В части первой НК РФ (раздел
VI «Налоговые правонарушения и ответственность
за их совершение») содержатся иные составы
правонарушений, размеры, основания и
порядок применения ответственности.
Отсутствие хотя бы одного из
квалифицирующих признаков является освобождения
налогоплательщика от ответственности.
Обстоятельствами,
исключающими вину лица в совершении
налогового правонарушения, признаются:
1) совершение деяния, содержащего
признаки налогового правонарушения,
вследствие стихийного бедствия
или других чрезвычайных и
непреодолимых обстоятельств (указанные
обстоятельства устанавливаются
наличием общеизвестных фактов,
публикаций в средствах массовой
информации и иными способами,
не нуждающимися в специальных
средствах доказывания);
2) совершение деяния, содержащего
признаки налогового правонарушения,
налогоплательщиком - физическим лицом,
находившимся в момент его
совершения в состоянии, при котором
это лицо не могло отдавать
себе отчета в своих действиях
или руководить ими вследствие
болезненного состояния (указанные
обстоятельства доказываются предоставлением
в налоговый орган документов,
которые по смыслу, содержанию
и дате относятся к тому
налоговому периоду, в котором
совершено налоговое правонарушение);
3) выполнение налогоплательщиком
(плательщиком сбора, налоговым агентом)
письменных разъяснений о порядке
исчисления, уплаты налога (сбора) или
по иным вопросам применения
законодательства о налогах и
сборах, данных ему либо неопределенному
кругу лиц финансовым, налоговым
или другим уполномоченным органом
государственной власти (уполномоченным
должностным лицом этого органа)
в пределах его компетенции (указанные
обстоятельства устанавливаются при наличии
соответствующего документа этого органа,
по смыслу и содержанию относящегося к
налоговым периодам, в которых совершено
налоговое правонарушение, независимо
от даты издания такого документа).
Положение настоящего подпункта
не применяется в случае, если указанные
письменные разъяснения основаны на неполной
или недостоверной информации, представленной
налогоплательщиком (плательщиком сбора,
налоговым агентом);
4) иные обстоятельства, которые
могут быть признаны судом
или налоговым органом, рассматривающим
дело, исключающими вину лица
в совершении налогового правонарушения.
2. При наличии обстоятельств,
указанных в пункте 1 настоящей
статьи, лицо не подлежит ответственности
за совершение налогового правонарушения.
28.Классификация составов
налоговых правонарушений
Первый критерий — степень общественной опасности.
Составы налоговых правонарушений подразделяются
на три вида: основной (простой), квалифицированный
и привилегированный.
1.Основным (простым) является
состав налогового правонарушения,
содержащий минимально необходимую
совокупность объективных и субъективных
признаков, всегда имеющих место
при совершении какоголибо конкретного
вида налогового правонарушения. Простой
состав налогового правонарушения не
предполагает и не требует дополнительных
признаков, повышающих или понижающих
уровень общественной опасности противоправного
деяния.
Так, к простым составам налоговых
правонарушений относятся: нарушение
налогоплательщиком установленного срока
подачи заявления о постановке на учет
в налоговом органе; нарушение налогоплательщиком
установленного срока представления в
налоговой орган информации об открытии
и закрытии им счета в какомлибо банке;
непредставление налогоплательщиком
или его законным представителем в установленный
законодательством о налогах и сборах
срок налоговой декларации в налоговый
орган по месту учета;
2.Квалифицированным является
состав налогового правонарушения,
требующий для своего определения
дополнительные признаки противоправного
деяния, повышающие уровень общественной
опасности содеянного для нормального
функционирования налогового законодательства.
Например, дополнительные признаки
противоправных действий или
бездействия необходимы для установления
следующих составов: нарушение налогоплательщиком
установленного Налоговым кодексом
РФ срока подачи заявления
о постановке на учет в налоговом
органе на срок более 90 дней; непредставление
налогоплательщиком налоговой декларации
в налоговый орган в течение
более 180 дней по истечении установленного
законодательством о налогах
и сборах срока представления
такой декларации; грубое нарушение
организацией правил учета доходов,
расходов и объектов налогообложения,
совершенное в течение более
одного налогового периода; грубое
нарушение организацией правил
учета доходов, расходов и объектов
налогообложения, повлекшее занижение
налоговой базы; умышленная неуплата
или неполная уплата сумм налога
в результате занижения налоговой
базы, иного неправильного исчисления
налога или других неправомерных
действий (бездействия); повторное неправомерное
сообщение (несвоевременное сообщение)
лицом сведений, которые в соответствии
с Налоговым кодексом РФ это
лицо должно сообщить налоговому органу.