Налоговые проверки налога на доходы физических лиц и механизм их проведения

Основным задачами предприятия является обеспечение благоприятных и безопасных условий проживания граждан, надлежащее содержание общего имущества в многоквартирных домах, решение вопросов пользования указанным имуществом.

Данная структура управления ЖКХ характеризуется небольшой численностью персонала, оперативным распространением информации внутри структуры. Благодаря функциональному разделению управленческой деятельности происходит освобождение руководителей от решения многих специфических вопросов, которые могут не входить в их компетенцию.

Предприятие уплачивает в бюджет установленные налоги и прочие обязательные платежи в соответствии с законом Российской Федерации и иными нормативно-правовыми актами, имеющими юридическую силу.

Предприятие находиться на общем режиме налогообложения и в соответствии с этим исчисляет и уплачивает следующие налоги:

- налог на имущество организаций;

- транспортный налог;

- водный налог.

Также предприятие выступает налоговым агентом по налогу на доходы физических лиц.

Структура и динамика налоговых платежей, уплачиваемых предприятием, представлена в таблице 1.

 

Таблица 1

Структура и динамика налоговых платежей ООО »Жилкомсервис» за 2011-2012 годы.

Вид платежа	Сумма платежа, руб.		Отклонение, %
	2010	2011
1	2	3		4
Налог на прибыль организаций	195 644	212 416		8,57
Налог на добавленную стоимость	145 702	178 613		22,59
Налог на имущество организаций	9 014	10 322		14,51
Транспортный налог	15 483	21 264		37,34
Водный налог	16 788	16 788		–
Налог на доходы физических лиц	108 530	129 907		19,70
Итого:	491 161	569 310		15,91

 

На основании данных, приведенных в таблице 1, можно сделать вывод, что налоговые платежи в бюджет в 2012 году увеличились на 15,91 %. Это произошло за счет увеличения объемов предоставляемых услуг, расширения зоны обслуживания. Водный налог остался на прежнем уровне. Это объясняется тем, что предприятию выделены лимиты потребления воды, вследствие чего потребление осталось на прежнем уровне.

Налог на добавленную стоимость в 2012 году по сравнению с 2011 годом увеличился на 22,59 % за счет увеличения объема предоставляемых услуг.

Увеличение транспортного налога в 2012 году по сравнению с 2011 годом на 37,34 % произошло вследствие передачи в собственность предприятия трех единиц автотехники.

Увеличение налога на доходы физических лиц на 19,70 % связанно с увеличением фонда оплаты труда и увеличением количества работников.

Увеличение налога на прибыль организаций в 2012 году по сравнению с 2011 годом на 8,57 % свидетельствует об увеличении эффективности деятельности предприятия.

 

2.2 Результаты проведения выездной налоговой проверки ООО «Жилкомсервис» по вопросам правильности исчисления налога на доходы физических лиц

 

Выездная налоговая проверка ООО «Жилкомсервис» проведена по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налога на доходы физических лиц.

ООО «Жилкомсервис» выполняет обязанности налогового агента в соответствие с главой 23 НК РФ.

Проверка полноты, правильности и своевременности перечисления в бюджет удержанных сумм налога на доходы физических лиц

В ходе проверки ООО «Жилкомсервис» были проверены расчетно-платежные ведомости по исчислению заработной платы, реестры ф. 2-НДФЛ, кассовые и банковские документы. Начисление заработной платы за месяц производится 29 числа. На основании Положения об оплате труда заработная плата выдается два раза в месяц: 10 числа (зарплата) и 25 числа (аванс). Заработная плата выдавалась не в установленные Положением дни. Выплата средств на оплату труда производилась из выручки от реализации продукции (работ, услуг).

Таким образом, общая сумма начисленной заработной платы за проверяемый период составила 4 976 521,66 рублей, выдана зарплата в сумме  3 333 104,22 рублей за минусом НДФЛ, в том числе:

За 2010 год:

Налоговым агентом начислена заработная плата в сумме 1 635 293,86 рублей, выдано из кассы заработной платы в сумме 1 041 527,16 рублей.

За 2011 год:

Налоговым агентом начислена заработная плата в сумме 1 592 869,09 рублей, выдано из кассы заработной платы в сумме 1 042 094,61 рублей.

За 2012 год:

Налоговым агентом начислена заработная плата в сумме 1 748 358,71 рублей, выдано из кассы заработной платы в сумме 1 249 482,45 рублей.

В соответствии со статьей 210 НК РФ налоговая база по налогу на доходы физических лиц определяется как денежное выражение всех доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218-221 НК РФ [10].

В силу подпункта 1 пункта 3 статьи 24 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые агенты обязаны правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджеты соответствующие налоги [2].

Сумма исчисленного, удержанного и перечисленного НДФЛ, с начисленной заработной платы по данным налогового агента расчетных ведомостей начислений и удержаний заработной платы, мемориальных ордеров и журнала учета по счетам 68.3, 70, платежных поручений и лицевого счета представлена в таблице 3.

Таблица 3

Сумма НДФЛ по данным ООО «Жилкомсервис» за 2011-2012 годы, руб.

Период (на начало года)	Сумма задолженности на начало года (+ задолженность  – переплата)	Сумма удержан-ного налога	Сумма перечислен-ного налога в бюджет	Период (на конец года)	Сумма задолженности на конец года (+ задолженность  – переплата)
1	2	3	4	5	6
21.12.2009	0	0	0	31.12.2009	0
01.01.2010	0	96 971,0	63 599,0	31.12.2010	33 372,0
01.01.2011	33 372,0	108 530,0	44 317,0	31.12.2011	97 585,0
01.01.2012	97 585,0	129 907,0	52 300,0	31.12.2012	175 192,0

 

Сумма кредиторской задолженности по налогу на доходы физических лиц по состоянию на 31.12.2012 г. составила 175 192,0 рублей.

В соответствии со статьей 90 Налогового кодекса Российской Федерации был выявлен факт не своевременного перечисления НДФЛ в бюджет. В соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 24, пунктом 4 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации удержание у налогоплательщиков начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику [2].

Проверкой банковских документов (платежных поручений) и данных налогового обязательства базы электронной обработки данных налогового агента ООО «Жилкомсервис» сумма задолженности погашена частично, всего в сумме 160 216,0 руб., остаток кредиторской задолженности по налогу на доходы физических лиц составил 175 192,0 руб.

Подлежащая уплате сумма налога уплачивается (перечисляется) налогоплательщиком или налоговым агентом в установленные сроки (пункт 2 статьи 58 Налогового кодекса Российской Федерации).

Срок для перечисления налога на доходы физических лиц установлен пунктом 6 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации.

Налоговые агенты обязаны перечислять суммы удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налогоплательщика либо по его поручению на счет третьих лиц в банках. В иных случаях, при выплате средств на оплату труда из выручки от реализации продукции (работ, услуг) на следующий день после начисления (пункт 6 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации) [2].

Проверкой соблюдения налоговым органом срока перечисления сумм исчисленного и удержанного налога на доходы физических лиц установлено, что предприятием, в нарушение пункта 6 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации, допущено нарушение сроков перечисления налога, что подтверждается таблицей расчетов по сведениям о перечислении налоговым агентом удержанных из доходов налогоплательщиков сумм налога на доходы физических лиц [13].

Проанализировав движение денежных средств по кассовым документам и банковским документам за проверяемый период, было установлено, что в кассу предприятия поступило наличных денег в сумме 14 213 150,68 рублей, из них предприятие могло направить денежные средства на уплату налога на доходы физических лиц. Однако, поступившие в кассу денежные средства были направлены не на погашение задолженности по налогу, а были израсходованы на расчеты с подотчетными лицами – в сумме 2 097 517,20 рублей, на расчеты с поставщиками и подрядчиками – в сумме 4 250 164,60 рублей, на расчеты с дебиторами и кредиторами – в сумме 491 024,20 рублей, в том числе:

За 2010 год:

По данным анализа счета 50 «Касса» установлено, что сумма поступивших денежных средств составила – 4 387 963,27 рублей, из них выдано:

• на расчеты с подотчетными лицами (сч. 71) – в сумме 548 495,4 рублей
• на расчеты с поставщиками и подрядчиками (сч. 60) – в сумме 975102,0 рублей;
• на расчеты с дебиторами и кредиторами (сч. 76) – в сумме 182 831,8 рублей.

За 2011 год:

По данным анализа счета 50 «Касса» установлено, что сумма поступивших денежных средств составила – 5 841 638,72 рублей, из них выдано:

• на расчеты с подотчетными лицами (сч. 71) – в сумме 885 097,0 рублей
• на расчеты с поставщиками и подрядчиками (сч. 60) – в сумме 1 947    213,0 рублей;
• на расчеты с дебиторами и кредиторами (сч. 76) – в сумме 239 411,4 рублей.

За 2012 год:

По данным анализа счета 50 «Касса» установлено, что сумма поступивших денежных средств составила – 3 983 548,69 рублей, из них выдано:

• на расчеты с подотчетными лицами (сч. 71) – в сумме 663 924,8 рублей
• на расчеты с поставщиками и подрядчиками (сч. 60) – в сумме 1 327 849,6 рублей;
• на расчеты с дебиторами и кредиторами (сч. 76) – в сумме 68 781,0 рублей.

Таким образом, за проверяемый период, выведены из оборота денежные средства в сумме 6 838 706,0 руб., которыми предприятие имело возможность погасить остаток кредиторской задолженности по налогу на доходы физических лиц [7]. До вынесения Решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения налоговым агентом ООО «Жилкомсервис» налог на доходы физических лиц, погашен частично, в сумме 160 216,0 руб, что подтверждается платежными поручениями и лицевым счетом налогового агента. В нарушение пункта 3 статьи 24, пункта 4 статьи 226, пункта 2 статьи 58 Налогового кодекса Российской Федерации, сумма кредиторской задолженности по налогу на доходы физических лиц на дату вынесения решения составила 175 192,0 руб.

Положениями статьи 123 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что неправомерное не перечисление сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей перечислению [10]. В нарушение статьи 24, статьи 223 и пункта 6 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации и на основании статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации за несвоевременное (не полное) перечисление НДФЛ начислены пени, в размере одной трехсотой действующей ставки рефинансирования Центрального Банка Российской Федерации, за каждый день просрочки, начиная со следующего дня после срока уплаты налога.