Налоговые правонарушения в России и зарубежных странах

9. Установлены положения, смягчающие ответственность налогоплательщика¹.

Согласно ст. 112 НК РФ обстоятельствами, смягчающими ответственность лица, совершившего налоговое правонарушение, признаются:

• совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;
• совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;
• иные обстоятельства, которые судом могут быть признаны смягчающими ответственность.

Перечень обстоятельств, смягчающих ответственность налогоплательщика, не является закрытым, поскольку существует возможность смягчения ответственности  в следствие каких-то иных обстоятельств, что предусмотрено п. 3 ст. 112 НК РФ.

10. Установлены  обстоятельства, отягчающие ответственность.

Обстоятельством, отягчающим ответственность, признается совершение налогового правонарушения лицом, ранее  привлекаемым к ответственности  за аналогичное правонарушение:

• аналогичными могут быть признаны правонарушения, которые квалифицируются по одной и той же статье, а если статья содержит несколько пунктов – то по одному и тому же пункту;
• аналогичными могут быть признаны правонарушения, которые имеют общие квалифицирующие признаки, либо сходный характер действий виновного лица.

Определение аналогичности  данного и ранее совершенных  правонарушений остается неоднозначным. В силу неясности этого момента, толкование этих норм может быть окончательно разрешено только арбитражной практикой.

Обстоятельства, смягчающие или отягощающие ответственность  за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом и учитываются  им при наложении санкций за налоговые  правонарушения в порядке, установленном  ст. 114 НК РФ. Соответственно, налоговые органы не могут самостоятельно увеличивать или уменьшать размеры штрафных санкций, такие полномочия остались только у судов. Бремя доказательства в суде факта смягчающих ответственность обстоятельств ложится на обвиняемое лицо, а отягчающих ответственность – на налоговые органы.

11. Виновным  в совершении налогового правонарушения  признается лицо, совершившее противоправное  деяние умышленно или по неосторожности.

Налоговое правонарушение признается совершенным умышленно, если лицо осознавало противоправный характер своих действий (бездействия), и желало, либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействия).

Неосторожность при совершении налогового правонарушения имеет место, если лицо, его совершившее, не осознавало противоправного характера своих действий (бездействия), либо вредный характер последствий, возникших вследствие этого, хотя должно было и могло это осознавать¹.

12. Понятие явка с  повинной предусматривает освобождение  от наказания лица, уклонившегося от налогообложения, если им добровольно исправлены фальшивые данные или восполнена  недостающая информация. Но освобождение от наказания невозможно, если в этот момент на предприятии уже осуществляется налоговая ревизия или преступление уже раскрыто.

Налогоплательщик может  попадать под налоговую амнистию, если он совершил налоговой нарушение  неумышленно, по небрежности и добровольно  заявил в налоговый орган о  совершенном им нарушении и готовности принять все возможные меры по ликвидации последствий этого нарушения. Решение о применении налоговой амнистии принимается руководителем налогового органа по месту учета лица на основании рассмотрения всех обстоятельств дела².

 

Меры  ответственности за налоговые правонарушения.

 

Мерой ответственности за совершение налогового правонарушения является налоговая санкция. Сущность налоговых санкций законодательно пояснена в статье 114 НК РФ.

Налоговые санкции устанавливаются  и применяются в виде денежных взысканий (штрафов) в размерах, предусмотренных соответствующими статьями НК.

При наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не менее, чем в два раза по сравнению с размером, установленным за совершение данного налогового правонарушения.

При наличии обстоятельств, отягощающих вину налогоплательщика, размер штрафа увеличивается на 100%. При совершении одним лицом двух и более налоговых правонарушений налоговые санкции взыскиваются за каждое правонарушение в отдельности без поглощения менее строгой санкции более строгой.

Сумма штрафа, присужденного  налогоплательщику за повлекшее  задолженность нарушение законодательства, подлежит перечислению с его счетов только после перечисления в полном объеме этой суммы задолженности  и соответствующих пеней, в очередности, установленной гражданским законодательством РФ.

Налоговые санкции взыскиваются с налогоплательщиков только в судебном порядке.

При применении налоговых  санкций не действует принцип  поглощения менее строгой санкции  более строгой санкцией.

Пеня определяется как денежная сумма, которую налогоплательщик и налоговый агент должны выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налога или сбора в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Пеня за нарушение сроков уплаты налогов отнесена Налоговым кодексом не к налоговым санкциям, а к одному из способов обеспечения исполнения налоговых обязательств.

Пени не являются мерами ответственности за налоговые нарушения, а представляют собой дополнительный платеж¹ как компенсацию потерь государственной казны в результате недополучения в срок налоговых сумм².

Пени могут быть принудительно  взысканы независимо от применения мер  ответственности. Принудительное взыскание  пеней производится с физических лиц в судебном порядке, а с юридических лиц – в бесспорном порядке.

Размер процентной ставки пени равен одной трехсотой действующей  в это время ставки рефинансирования Центрального банка РФ, но не более 0,1% в день. Пени могут быть принудительно  взысканы из денежных средств налогоплательщика на счетах в банке, а также за счет иного имущества в порядке, установленном ст. 46-48 кодекса.

В НК РФ наряду с составом налоговых правонарушений установлены  меры ответственности за их совершение (гл. 16 НК РФ).

 

 

 

 

                                         

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

                                            5.1.2. Виды налоговой ответственности

и применяемые  санкции.

 

Ответственность за нарушение 

срока подачи заявления на учет в налоговом  органе.

 

Нарушение срока подачи заявления на учет в налоговом органе при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренных п. 2 ст. 116 НК РФ, влечет взыскание штрафа в размере 5000 руб., а нарушение срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе на срок более 90 дней влечет взыскание штрафа в размере 10000 руб.

Пропуск срока постановки на учет не является длящимся правонарушением. Правонарушение считается оконченным с момента истечения срока  подачи заявления либо с момента  истечения 90 дней после пропуска указанного срока. С этого же времени начинается течение срока давности взыскания санкций. Истечение срока влечет невозможность взыскания налоговой санкции. Надо отметить, что в соответствии со ст. 115 НК РФ налоговые органы могут обратиться в суд с иском о взыскании налоговой санкции не позднее 6 месяцев со дня обнаружения налогового правонарушения и составления соответствующего акта.

Особое внимание следует  обратить на то, что все сроки  в ст. 116 НК РФ установлены в календарных  днях. Согласно ст. 6.1 НК РФ течение срока, исчисляемого днями, начинается на следующий день после календарной даты или наступления события, которыми определено его начало. Действие, для которого установлен срок, может быть выполнено до 24 часов последнего дня срока. В случаях, когда последний день срока падает на нерабочий день, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день. Поэтому, если часть срока приходится на праздничные и выходные дни и прием документов для постановки на учет осуществляется не ежедневно, подать заявление в установленный срок сложно. Для избежания пропуска соответствующих сроков имеет смысл направлять заявления и прилагающиеся к нему документы по почте заказным письмом. В этом случае днем подачи заявления будет считаться день сдачи почтового отправления в отделение связи.¹

Срок подачи заявления  о постановке на учет в налоговом  органе исчисляется с момента  регистрации юридического лица или  индивидуального предпринимателя, а не с момента выдачи  свидетельства  о регистрации. Поэтому при возникновении спора должны быть исследованы сроки выдачи свидетельства о государственной регистрации².

Для привлечения к  ответственности за не постановку на учет по месту нахождения обособленного  подразделения налогоплательщика  или принадлежащего налогоплательщику имущества налоговый орган должен доказать наличие основания постановки на налоговый учет. Следует помнить, что факт наличия у организации обособленного подразделения устанавливается не на основании учредительных документов, а по факту наличия стационарных рабочих мест и осуществления деятельности. Если такие доказательства не представлены, привлечение к ответственности неправомерно. Если налогоплательщик по одному из предусмотренных ст. 83 НК РФ оснований встал на налоговый учет в конкретном налоговом органе, на него не может быть возложена обязанность повторно вставать на налоговый учет в том же самом налоговом органе по предусмотренному в указанной статье основанию. И приобретая несколько объектов недвижимости или транспортных средств на территории, находящейся в пределах юрисдикции одной налоговой инспекции, налогоплательщик не может быть привлечен к ответственности по ст. 116 НК РФ отдельно по каждому объекту. Одним словом, если организация приобретает 8 объектов недвижимости вне места её нахождения, необходимо подать в налоговый орган по месту нахождения указанных объектов заявление о постановке на налоговый учет. Если организация своевременно этого не сделала, она может быть оштрафована на 5000 руб., но не на 40000 руб.

 

Ответственность

за  уклонение от налогового учета.

 

Правонарушения, предусмотренные  ст. 117 НК РФ, уклонение от постановки на учет в налоговом органе, и  ст. 116 НК РФ, нарушение срока постановки на учет в налоговом органе, тесно  связаны между собой. Поэтому  следует различать сферу действия этих статей.

Ст. 117 НК РФ ужесточает ответственность  за уклонение от налогового учета и вводит прогрессивную систему штрафных санкций (в зависимости от срока деятельности плательщика, осуществленной без постановки на учет). Согласно этой статье (ст.117 НК РФ) ведение деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на учет в налоговом органе влечет взыскание штрафа в размере 10% от доходов, полученных в течение указанного времени, но не менее 20 тыс. руб. Ведение деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на учет в налоговом органе более 3 месяцев влечет взыскание штрафа в размере 2 % доходов, полученных в период деятельности без постановки на учет более 90 дней.

Попытаемся разграничить сферу действия ст. 116 и ст. 117 НК РФ.

Сущность нарушения, предусмотренного ст. 116 НК РФ, - не совершение в срок определенных действий, в ст. 117 НК РФ, напротив, указано  на неправомерное осуществление  деятельности.

Действие ст. 117 НК РФ распространяется не на всех налогоплательщиков, а лишь на организации и индивидуальных предпринимателей. Причем к индивидуальным предпринимателям причисляются физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лиц, частные нотариусы, частные охранники, частные детективы. В эту категорию включаются физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрировавшиеся в качестве индивидуальных предпринимателей в нарушение требований гражданского законодательства (ст. 11 НК РФ и комментарий к ней).

В ст. 116 НК РФ указано  на правонарушение, совершаемое в  определенный момент времени, и установлен фиксированный размер штрафа. В ст. 117 НК РФ предусмотрена ответственность за длящееся правонарушение, которое считается совершенным в момент начала осуществления деятельности без постановки на налоговый учет и продолжается по мере её ведения, а размер штрафа в данном случае зависит от доходов, полученных в результате деятельности.

Кроме того, законодатель неслучайно использует термин «деятельность» вместо термина «предпринимательская деятельность», что расширяет круг операций, подпадающих под действие данной статьи. А так как ст. 117 не классифицирует слово «деятельность», следовательно, в данном случае имеется в виду любая форма активности организации (предпринимателя). Ст. 117 НК РФ устанавливает ответственность за деятельность, которая может приносить доход, хотя получение дохода не является обязательным условием. Для оценки доходов, полученных в период осуществления деятельности без постановки на учет в налоговом органе, могут быть использованы косвенные методы, предусмотренные подпунктом 7 п. 1 ст. 31 НК РФ. В силу неоднозначности понятия «доход» в существующей нормативно-правовой базе оно может быть применено как в значении прибыли (как чистого дохода), так и в значении выручки (как валового дохода). Возможность обоих подходов следует из ст. 41 ст. 42, регламентирующих принципы определения доходов в России и за её пределами.

Исчисление же срока, в течение которого субъект предпринимательства  уклонялся от постановки на налоговый  учет, начинается с момента совершения первого активного действия в  качестве организации или предпринимателя  и заканчивается датой постановки на налоговый учет; аналогичное правило подсчета срока применяется, если в промежутке между вышеуказанными датами налоговый орган самостоятельно обнаруживает нарушение правил постановки на налоговый учет и документально фиксирует их.