Налоговые правонарушения в России и зарубежных странах

22-24 мая 2002 г. в Лондоне  состоялась 3 Международная конференция,  где прошла презентация нового  интернет-сайта «Налоговое планирование. Международная сетевая библиотека» (www. world taxandlaw. com)⁵. Сайт дает возможность индивидуального постоянного доступа ко всем статьям, изданиям, публикациям, печатным материалам по вопросам налогового регулирования, которые накоплены различными структурами и отдельными экспертами в области налогового планирования и права. Думаю, что этот сайт будет полезен и российским специалистам в области налогов и налогообложения, а также предпринимателям.

Таким образом, налоговое  планирование не может служить основанием для штрафных санкций или административных наказаний со стороны государственных органов.

Отметим наиболее характерные  недостатки налоговой системы в  нашей стране, которые могут служить  причинами уклонения от уплаты налогов.

=Поддерживается максимально благоприятный налоговый режим для частных инвестиций в экономику. 

=Фактически  не исключаются из налогообложения  капиталы, вложенные в производство  и реинвестируемую прибыль.

=Применяются  недопустимо низкие вычеты из  налогов на физических лиц,  стимулируя уход от налогов  даже при небольших заработках  и, соответственно, уход от социальных  платежей.

=Отсутствие  среднего класса приводит к  переложению налогов на производственную  сферу и её подавление.

=Неравномерное  распределение налогового бремени  между законопослушными и уклоняющимися  от налогов потенциальными наиболее  крупными плательщиками. Средний  процент налогового бремени к  ВВП мало о чем говорит, т.к.  он увеличивается расчетно на фактор теневой экономики, которая налогов не платит, но завышает знаменатель расчета. Примером может служить тот факт, что открыты уголовные дела по неуплате налогов крупными фирмами «Автроваз», «Лукойл». 

=Высокое подоходное  обложение дивидендов (без зачета уплаченного налога на прибыль) подавляет интерес предпринимателей к максимизации прибыли).

=Ежедекадные  и ежемесячные авансовые платежи  большинства налогов, что приводит  к вымыванию собственных оборотных  средств предприятий (это касается  и вмененного налога).

=Усиливаются  расхождения между стандартами  бухгалтерского учета, которые  быстро переориентируются на  международные образцы, и налоговым  учетом, что приводит к бессистемным  и трудоемким корректировкам  бухгалтерской прибыли для исчисления  налогооблагаемой.

=Противоречивость  и запутанность многочисленных  инструкций и разъяснений Министерства  финансов РФ и МНС (зачастую  друг другу противоречащих, что  крайне усложняет работу бухгалтеров  и финансистов), арбитражной практики.

В целом, уклонение от уплаты налогов – это наиболее часто встречающаяся и наиболее опасная группа налоговых правонарушений. Общественная опасность уклонения от налогообложения, однако, не сводится только к недополучению бюджетом средств и росту дефицита бюджета. Уклонение от налогообложения подрывает основы рыночной конкуренции, ставит недоимщика в более выгодное положение по сравнению с добросовестным налогоплательщиком. Кроме того, недоплата налога одним лицом осуществляется за счет других налогоплательщиков: государству приходится увеличивать ставки или прибегать к новым видам налогообложения. Одновременно, следует отметить, что общий уровень налоговых изъятий не должен достигать конфискационных значений, при которых невозможна достойная жизнь и свободное развитие человека.¹

К настоящему времени в РФ сложилась налоговая система, которая не может считаться окончательной и постоянно находится в процессе развития. Очевидно, что от того, насколько правильно построена система налогообложения, от корректности юридической техники налоговых норм зависит надлежащая реализация налоговых функций, что является предпосылкой для эффективного развития всего хозяйственного механизма страны. Анализ налоговых правонарушений может иметь положительные результаты только в том случае, если в основе их будут лежать экономические отношения, а также правотворческие документы государства в области налогообложения.²

России нужна такая  налоговая система, которая бы не тормозила развитие хозяйства, а  являлась мощным импульсом к подъему  экономики страны. А тяжелое бремя налогов приводит к тому, что в условиях легального ведения бизнеса предприятия не способны даже к простому воспроизводству. Налоговые платежи даже крупных налогоплательщиков постепенно снижаются. Пожалуй, снижение налоговых ставок должно положительно отразиться на стимулах к труду и предпринимательской активности, что приведет к росту производительности труда, увеличению выпуска продукции, потребительского спроса вследствие роста необлагаемого дохода. А все это вместе взятое будет способствовать увеличению государственных доходов (что ограничит необходимость вмешательства государства в эффективные сектора экономики), сдерживанию роста цен и инфляции, и, самое главное, выходу «на свет» теневой экономики.

В тоже время законодательство предусматривает суровые наказания за налоговые правонарушения, в том числе и за уклонения от уплаты налогов.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

5. Методы борьбы

 и санкции  за налоговые правонарушения.

 

5.1. Меры ответственности

за налоговые  правонарушения.

 

5.1.1. Понятие  ответственности

за налоговые  правонарушения.

 

В соответствии с Законом  РФ «Об основах налоговой системы  в Российской Федерации» от 27.12.91 г. должностные лица и граждане, виновные в нарушении налогового законодательства, должны привлекаться  в установленном  законом порядке к административной, уголовной и дисциплинарной ответственности.¹

Ответственность за совершение налоговых правонарушений несут  организации и физические лица в  случаях, предусмотренных гл. 16 Налогового кодекса РФ.

Субъектами налоговой  ответственности являются:

• налогоплательщики (юридические и физические лица);
• налоговые агенты (юридические лица и граждане-предприниматели);
• банки и иные кредитные организации, ответственные за перечисление налогов в бюджет или внебюджетные фонды.

Основными признаками налоговой ответственности являются:

1. данная ответственность установлена непосредственно налоговым законодательством (Налоговым кодексом);
2. к ответственности привлекается субъект или участник налогового правоотношения, а также иные лица, на которых налоговым законодательством возложены определенные обязанности в сфере налогообложения;
3. в основе ответственности лежит налоговое правонарушение, предусмотренное Налоговым кодексом;
4. налоговая ответственность состоит в применении налоговых санкций, которые устанавливаются в виде денежных взысканий (штрафов) в размерах, предусмотренных Налоговым кодексом;
5. привлечение к налоговой ответственности производится налоговым органом в порядке предусмотренном Налоговым кодексом, применение мер налоговой ответственности производит суд.¹

В налоговом кодексе  закреплены следующие положения  о налоговой ответственности:

1. Никто не может быть привлечен повторно к налоговой ответственности за совершение одного и того же налогового правонарушения.

Повторными признаются аналогичные нарушения налогового законодательства, совершенные одним и тем же лицом в течение года после наложения взыскания за первое правонарушение².

2. Ответственность за деяние, совершенное физическим лицом, наступает, если это деяние не содержит признаков состава преступления, предусмотренного Уголовным кодексом.

В уголовном кодексе  содержатся нормы ответственности  за нарушение налогового законодательства. К ним относятся:

Ст. 198 УК РФ «Уклонение гражданина от уплаты налога». Здесь следует отметить, что физическое лицо может быть привлечено к налоговой ответственности с 16-летнего возраста³. Никто не может быть привлечен повторно к налоговой ответственности за совершение одного и того же налогового правонарушения.

Ст. 199 УК РФ «Уклонение от уплаты налогов с организаций». К ответственности могут быть привлечены руководитель организации-налогоплательщика и главный бухгалтер, лица, фактически выполняющие обязанности руководителя и главного бухгалтера, а также иные служащие, включившие в бухгалтерские документы заведомо искаженные данные о доходах или расходах либо скрывшие другие объекты налогообложения¹. Добавим, что главный бухгалтер, который принимал участие в совершении преступления, подчиняясь указаниям руководителя предприятия², должен  освобождаться от ответственности за вред, причиненный исполнением приказа, имеющего для него обязательную силу (ч. 1 ст. 48. УК РФ).

3. Привлечение налогоплательщика или налогового агента к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает их от обязанности уплатить причитающиеся суммы налога³.

Сумма штрафа, присужденная налогоплательщику, подлежит перечислению со счета налогоплательщика только после перечисления в полном объеме суммы задолженности и соответствующих  пеней.

4. Презумпция невиновности налогоплательщика и налогового агента.

Каждый налогоплательщик и налоговый агент считаются  невиновными в совершении налогового правонарушения, пока их виновность не будет доказана в суде и установлена  вступившим в силу решением суда.

5. Бремя доказывания вины налогоплательщика и налогового агента возложено на налоговые органы.

Налогоплательщик и  налоговый агент не обязаны доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения.

6. Неустранимые сомнения в виновности налогового агента в совершении налогового правонарушения толкуются в пользу налогоплательщика и налогового агента.

Налогоплательщику и  налоговому агенту достаточно доказать, что соответствующая норма налогового законодательства допускает толкование, являющееся более благоприятным  для него, чем требует налоговый  орган. При этом они не обязаны доказывать, что именно такое толкование этой нормы имел в виду законодатель.

7. Установлен ряд положений, исключающих привлечение к ответственности лица, виновного в совершении налогового правонарушения (ст. 109 НК РФ).

Согласно ст.109 НК РФ лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств:

• отсутствия события налогового правонарушения;
• отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения;
• совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, физическим лицом, не достигшим 16-летнего возраста;
• истечение сроков давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения. (Привлечение к ответственности за налоговые нарушения ограничено сроками исковой давности). Общий срок исковой давности по налоговым правонарушениям для всех налогоплательщиков (как физических, так и юридических лиц) и иных обязанных лиц составляет три года.

8. Установлены  обстоятельства, исключающие ответственность налогоплательщика.

Согласно ст.111 НК РФ, обстоятельствами, исключающими вину лица в совершении налогового правонарушения, признаются:

• Совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, вследствие стихийного бедствия или других чрезвычайных и непреодолимых обстоятельств (указанные обстоятельства устанавливаются наличием общеизвестных фактов, публикаций в средствах массовой информации иными способами, не нуждающимися в специальных средствах доказывания). Впервые в налоговом законодательстве учтено обстоятельство непреодолимой силы, которое учитывалось в других отраслях законодательства и являлось безусловным освобождением для освобождения от ответственности. Учитываются обстоятельства непреодолимой силы и в случае предоставления налогоплательщику отсрочки (рассрочки) в уплате налогов и сборов. Налоговое правонарушение, совершенное вследствие стихийного бедствия или других чрезвычайных и непреодолимых обстоятельств, чаще всего может выражаться в форме бездействия:¹ неисполнения соответствующей налоговой обязанности, например нарушение срока постановки на учет в налоговом органе (ст. 116 НК), непредставление налоговой декларации (ст. 119 НК), нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке (ст. 118 НК).
• Совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, налогоплательщиком - физическим лицом, находившимся в момент его совершения в состоянии, при котором индивид не мог отдавать себе отчета в предпринимаемых действиях или руководить ими вследствие болезненного состояния.
• Выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных налоговым органом или другим уполномоченным государственным органом или их должностными лицами в пределах их компетенции. Впервые в налоговом законодательстве среди обстоятельств, исключающих вину лица в совершении налогового правонарушения, названы не соответствующие закону указания и разъяснения налоговых органов, в результате выполнения которых налогоплательщиком или налоговым агентом было нарушено налоговое законодательство.