Налоговые декларации как предмет налогового контроля

По товарам, приобретенным  до 01.01.2006 г,»входной»НДС можно предъявить к налоговому вычету только после его фактической уплаты в бюджет. Это положение распространяется ,в частности ,на ввоз товаров на таможенную территорию РФ ,возврат товаров продавцу, аренду государственного имущества у органов государственного и местного самоуправления и др.

Если организация ведет  два или более вида деятельности ,один из которых облагается НДС ,а  другой –нет, то «входной»НДС по товарам, основным средствам, нематериальным  активам можно возместить из бюджета только пропорционально стоимости отгруженных товаров, облагаемых НДС ,в общей стоимости товаров, отгруженных за налоговый период. Иными словами ,в этом случае счета- фактуры нужно регистрировать в Книге покупок только на ту сумму НДС ,на которую налогоплательщик получает право на вычет (п.8 Правил ведения книг покупок и продаж).

В Книге покупок не регистрируются счета-фактуры, полученные :

-при безвозмездной  передаче товаров (выполнении  работ, оказании услуг),включая  основные средства и нематериальные активы;

-участником биржи  (брокером)при осуществлении операций  купли-продажи иностранной валюты, ценных бумаг; комиссионером(агентом)  от комитента (принципала)по переданным  для реализации товарам либо  от продавца товаров, выписанные  на имя комиссионера (агента).

В постановлении  Правительства  РФ от 11.05.2006 г.№283 «О внесении изменений  о постановление Правительства  РФ от 02.12.2000 г.№914 «О правилах ведения  журналов учета полученных и выданных счетов –фактур, книг покупок и продаж»отдельно  выделен раздел по восстановлению НДС по объектам недвижимости и строительно-монтажным работам.

Налогоплательщик может  предъявить к налоговому вычету суммы  «входного»НДС при строительстве  объектов недвижимости подрядным способом ,покупке недвижимого имущества, осуществлении строительно-монтажных работ хозяйственным способом.

Однако если объект недвижимости будет использоваться для операций ,которые не являются объектом налогообложения  или осуществления не на территории РФ, то сумма «входного»НДС должна быть восстановлена (п. 
2 ст.149 НК РФ).

Это же положение относится  к восстановлению ранее зачетного  НДС по объектам недвижимости, если налогоплательщик получил освобождение от уплаты НДС (ст .145 НК РФ)или перешел  на специальный режим налогообложения.

Однако эти изменения  не относятся к объектам недвижимости ,которые полностью амортизированы или находятся в эксплуатации более 15 лет.

При реализации товаров (работ, услуг),которые не облагаются НДС ,сумма, подлежащая  восстановлению ,должна составлять 1/10 суммы НДС, предъявленной к налоговому вычету

Книга продаж предназначена  для регистрации счетов (контрольных  лент контрольно-кассовой техники, бланков  строгой отчетности при реализации товаров(выполнении работ, оказании услуг)населению).

В постановлении Правительства  РФ №283 предусмотрены изминения, связанные с порядком ведения книги продаж. Записи в этой книге необходимо производить в случаях:

1)обязательного исчисления  НДС.

По товарам (работам, услугам),которые  были отгружены после 01.01.2006 г., такая  обязанность возникает в момент передачи товаров (работ, услуг) покупателям или заказчикам (пп.1п.1 ст.167 НК РФ).

По товаром ,отгруженным  до 01.01.2006 г, такая обязанность возникает в соответствии со ст .2,3 Закона РФ от 22.07.2005 г.№119-ФЗ;

2)получения частичной  оплаты в счет предстоящих поставок товаров (пп.2 п.1 ст.167 НК РФ);

3)получения средств  ,увеличивающих налоговую базу  по НДС .К ним относятся:

-реализация товаров  в виде финансовой помощи ;

-пополнение фондов  специального назначения;

-увеличение доходов  от реализации в виде положительных суммовых разниц по договорам ,заключенным в условных единицах ;

-проценты, превышающие  ставку рефинансирования ЦБ РФ;

-товарные кредиты  ,облигации ,полученные в счет  оплаты за реализованные товары;

-не исполнение обязательств  по страховым рискам;

4)выполнения строительно-монтажных  работ для собственного потребления;

5)выполнения обязательств  по передаче товаров (работ,  услуг)для собственных нужд;

6)возврата принятых  на учет товаров .

При возврате качественных товаров по соглашению сторон происходит обратная реализация по новому договору купли-продажи и возникает объект налогообложения по НДС по ставке 10 или 18%,а операция отражается в Книге продаж (постановление Правительства РФ от 11.05.2006 г. №283);

7)исполнения обязанностей  налоговых агентов.

Налоговый агент должен рассчитать и перечислить в бюджет сумму НДС  (п.2 ст.161 НК РФ).В соответствии с новыми правилами на организацию (индивидуального предпринимателя)могут  быть возложены функции налогового агента ,если налогоплательщик:

-арендует государственное имущество у органа государственной власти или местного самоуправления;

-приобретает товары  у иностранного лица, не состоящего  на учете в налоговых органах;

-реализует конфискованное  имущество, бесхозные ценности ,клады,  ценности ,перешедшие по праву наследования государству;

-реализует товары  иностранных организаций ,не состоящих  на учете в налоговых органах,  на основании договора поручения,  комиссии, агентского договора с  участием в расчетах.

В первых двух случаях  агентом составляется счет-фактура в одном экземпляре .При этом в первом случае на счете-фактуре делается пометка»Аренда государственного имущества»,во втором –«За иностранное лицо».В качестве поставщика выступают соответственно организации –арендодатели или иностранная организация.

Счета-фактуры регистрируются в Книге продаж при перечислении налоговым агентом в бюджет суммы  начисленного НДС.

В двух последних случаях  счета-фактуры составляются в двух экземплярах –один передается покупателю ,другой регистрируется в Книге продаж.

Начиная с 2006 г.запись в Книге продаж о восстановленных суммах НДС необходимо делать в последнем месяце календарного года на основе счетов-фактур, в соответствии с которым налог был предъявлен к налоговому вычету.

Если налогоплательщики  до 01.01.2006 г. Определяли налоговую базу по НДС методом «по оплате»,то счета –фактуры следует регистрировать в Книге продаж на каждую сумму частичной оплаты с соответствующей пометкой.»Частичная  оплата «.Однако с 01.01.2008 г.факт оплаты отгруженных товаров не будет иметь значения.

Изменения в порядке  ведения Книг продаж и покупок  связаны с введением так называемых «дополнительных  листов».Ранее  для исправлений в указанных  Книгах необходимо было сделать сторнировочную запись в том налоговом периоде, когда она была произведена ,а правильная запись в том налоговом периоде ,когда она была произведена,а правильная запись заносилась в Книги в том налоговом периоде, когда были внесены поправки в соответствующий счет-фактуру (письмо Минфина России от 22.03.2006 г.№ 03-04-11/61).

Теперь никаких сторнировочных записей в Книгах продаж и покупок делать не нужно .Достаточно оформить дополнительный лист за тот налоговый период ,когда в Книгу была внесена ошибочная запись. Например ,ошибка была допущена в  1 квартале ,а обнаружена во 2 квартале 2006 г., тогда во 2 квартале составляется дополнительный лист и подшивается к Книге за 1 квартал. Затем  вносятся изменения в налоговую декларацию по НДС за 1 квартал 2006 г.,а в налоговые органы представляется уточненная декларация за этот период.

Дополнительные листы  в Книгах покупок и продаж включают в себя те же показатели ,-что и  сами Книги.

Допускается оформление дополнительных листов Книгах покупок  и продаж в электронном виде .В  этом случае указанные дополнительные листы распечатываются, прикладываются , соответственно к Книге покупок или продаж за налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений ,пронумеровываются с продолжением сквозной нумерации страниц Книги покупок или продаж за указанный налоговый период ,прошнуровываются и скрепляются печатью.

Допускается ведение  Книг покупок и продаж в электроном виде .В этом случае по истечении  налогового периода, но не позднее 20 числа  месяца следующего за истекшим налоговым  периодом, Книги покупок и продаж распечатываются страница пронумеровываются ,прошнуровываются и скрепляются печатью.

Не подлежат регистрации  в Книгах покупок и  продаж счета-фактуры, имеющие подчистки и помарки. Исправления, внесенные в счета  –фактуры ,должны быть заверены подписью руководителя и печатью продавца с указанием даты внесения исправления.

Покупатель и продавцы обеспечивают себя бланками счетов-фактур, Книгами покупок и продаж  ,дополнительными  листами Книги покупок и продаж самостоятельно.

 

2.4.Налоговая декларация –третий уровень налогового учета по НДС

Новая форма налоговой  декларации по НДС ,или ,как ее называют в экономической литературе ,-«единая  декларация»,и порядок ее заполнения утверждены приказом Минфина России от 07.11.2006 г.№136н «Об утверждении  формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и порядок ее заполнения.»Этим же Приказом отмены действовавшие в 2006 г.формы налоговых деклараций по НДС,НДС  по налоговой ставке 0% и косвенным налогом (НДС и акцизам) при ввозе товаров на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь, утвержденные приказом Минфина России от 28.12.2005 г. №163 н.Теперь налогоплательщик представляет единую налоговую декларацию ,в которой отражаются операции ,облогаеммые как по ставкам в размере 10 и 18%  ,так и по ставке в размере 0% .Кроме того, установлен единый порядок возмещения НДС по указанным операциям ,уточненен перечень сведений ,включаемых в налоговую отчетность.

Единая декларация состоит  из титульного листа, разделов, предусматривающих  расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет или возмещению из бюджета в отношении операций по  реализации товаров (работ, услуг),осуществляемых налогоплательщиками, и приложения к декларации.

Титульный лист единой декларации заполняется на одной странице .Однако отличие состоит в том ,что из титульного листа исключены строки ,в которых указывались основной государственный номер организации (ОГРН) и основной государственный регистрационный номер индивидуального предпринимателя (ОГРНИП),а также данные о главном бухгалтере организации .Поэтому на титульном листе не указывается номер государственной регистрации организации или индивидуального предпринимателя и не отражаются фамилия, имя, отчество главного бухгалтера организации, не проставляются подпись главного бухгалтера организации, не проставляются подпись главного бухгалтера и дата проставления подписи. 
    Помимо титульного листа единая декларация включает 9 разделов и одно приложение ,в которых осуществляется расчет сумм НДС и налоговых вычетов:

• Раздел I.»Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (возмещению из бюджета),по данным налогоплательщика»
• Раздел II»Сумма налога, подлежащей уплате в бюджет ,по данным налогового агента».
• Раздел III.»Расчет суммы налога ,подлежащей уплате в бюджет по операциям по реализации товаров(работ, услуг),передаче имущественных прав ,облагаемых по налоговым ставкам ,предусмотренным пп.2-4 ст 164 НК РФ».
• Раздел IV «Расчета суммы налога, исчисленной по операциям по реализации товаров (работ, услуг),передаче имущественных прав ,и суммы налога ,подлежащей вычету, иностранной организацией ,осуществляющей предпринимательскую деятельность на территории Российской Федерации через свои подразделения  
  (представительства ,отделения)».
• Раздел V «Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг),обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально подтверждена «.
• Раздел VI «Расчет суммы налоговых вычетов по операциям по реализации товаров (работ, услуг),обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым ранее документально подтверждена».
• Раздел VII «Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг),обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально не подтверждена».
• Раздел VIII»Расчет суммы налоговых вычетов по операциям по реализации товаров (работ, услуг),обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым ранее документально не подтверждена».
• Раздел IX»Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения ),операции ,не признаваемые объектом налогообложения ,операции по реализации товаров (работ, услуг)местом реализации которых не признаются на территория Российской Федерации ,а также суммы оплаты ,частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг),длительность производственного цикла изготовления которых составляют свыше шести месяцев».

Приложение «Суммы НДС, подлежащая восстановлению и уплате в бюджет за календарный год и  истекший календарный год (календарные  годы)».

Достоверность и полнота сведений ,указанных в единой декларации ,подтверждаются руководителем организации или индивидуальным предпринимателем либо их представителем. Кроме того, во всех разделах данной декларации проставляются соответственно подписи руководителя или представителя. Следует отметить, что представитель имеет право не только представлять декларацию в налоговый орган ,но и подтверждать достоверность и полноту сведений ,указанных в ней .