Налоговые декларации как предмет налогового контроля

 

В отличие от налогового  учета по налогу на прибыль ,налоговый  учет по НДС был организован гораздо  раньше –в 2000 г.постановлением Правительства  РФ от 12.12.2000 г. №914,в котором говорилось об обязанности налогоплательщиков вести Книги покупок и продаж. Эти документы и являются аналитическими регистрами валового учета по НДС ,которые оказались более рационально разработанными.

Утверждаемая форма  Книги продаж  позволяет (в соответствии с требованиями ст.166 НК РФ)организовать налоговый учет и получить общую сумму налога в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз. Однако эта форма налогового регистра не дает возможности заполнить все необходимые строки налоговой декларации ,связанные с определением общей суммы налога.

В отличие от Книги  продаж ,Книга покупок не позволяет  получить необходимую информацию  для раздельного учета. Поэтому  при организации раздельного  учета налогоплательщику нецелесообразно ограничиваться только установленными формами регистров, следует расширить их состав.

Прежде всего необходимо разрабатывать форму регистра, который  позволит рассчитать сумму налога по отдельным видам налоговых баз:

-реализации товаров(работ,  услуг);

-реализации товаров  (работ, услуг)на безвозмездной  основе;

-реализации имущества  ,подлежащего учету по стоимости  ;с учетом уплаченного налога;

-реализации сельскохозяйственной  продукции и продуктов ее переработки,  закупленных у физических лиц;

-прочей реализации товаров(работ ,услуг) для собственных нужд;

-выполнению строительно-монтажных  работ для собственного потребления;

-оплате налогооблагаемых  товаров, в том числе по:

• Сумме авансовых и иных платежей ,полученной в счете предстоящих поставок товаров или выполнения работ(услуг);
• Сумме дохода, полученной по облигациями ,векселям ,товарному кредиту, которая подлежит налогообложению;
• Сумме, полученной виде финансовой помощи, на пополнение фондов социального значения в счет увеличения доходов либо связанных с оплатой реализованных товаров(работ ,услуг).

Так как установленная  в настоящее время форма Книги  покупок не позволяет получить сводную  информацию по отдельным видам налоговых  вычетов, налогоплательщику следует  применить форму налогового регистра ,которая позволит получить сводные данные по каждому налоговому периоду о следующих видах вычетов по:

-приобретенным основным  средствам и нематериальным активам,  в том числе по основным  средствам ,стоимость которых  учитывается  в затратах по  капитальному строительству объектов;

-приобретенным товаром (работам,  услугам)для выполнения строительно-монтажных  работ для собственного потребления;

-сумма налога, предъявленной налогоплательщику  при проведении им капитального  строительства ;

-приобретенным объектам незавершенного капитального строительства;

-сумме налога, исчисленной при  выполнении строительно-монтажных  работ для собственного потребления;

-сумме налога, уплаченной налогоплательщиком  при ввозе товаров на таможенную  территорию РФ;

-сумме налога, уплаченной налогоплательщиком в качестве налогового агента ,подлежащей вычету;

-сумме налога, уплаченной налогоплательщиком  в бюджет при реализации товаров  (работ, услуг)в случае возврата  этих товаров.

Другой регистр ,форму которого следует утвердить в учетной политике,- тот, в котором сумма налога, указанная в полученном от поставщика счете-фактуре , распределяется на сумму, относимую на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг)путем включения в стоимость приобретенных товаров и на сумму ,принимаемую к вычету.

 

Суммы налога, предъявленные  продавцами товаров(работ, услуг)налогоплательщикам, осуществляющим как налогооблагаемые ,так и  освобожденные от налога операции:

-учитываются в стоимости  товаров –по товарам, в том  числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления операций ,не облагаемых НДС;

-принимаются к вычету по товарам,  основным средствам, нематериальным  активам, облагаемым НДС;

-принимаются к вычету  либо учитываются  в их стоимости  в пропорции ,в которой они  используются для производства  и реализации товаров ( работ,  услуг ),по которым подлежат  налогообложению (освобождаются  от налогообложения)

Сумма налога распределяется на сумму, принимаемую к вычету ,и сумму, относимую на затраты, исходя из стоимости отгруженных товаров(работ, услуг)за налоговый период. Использования для распределения суммы налога с величины стоимости отгруженных товаров (работ ,услуг)законодательно закреплено.Однако в правовой основе взимание налога не содержит  указаний ,по данным какого налогового периода по отгрузке следует производить распределение .Действительно ,в одном налоговом периоде налогоплательщик мог оплатить поставщику товары ,в другом –принять их на учет ,в следующем –получить счет фактуру, и далее –использовать их для операций, признаваемых объектом налогообложения.

Целесообразно разработать  отдельный налоговый регистр, в  котором бы отражались операции по восстановлению сумм НДС ,ранее принятых к вычету. Эти операции не сопровождаются выпиской счета-фактуры, они не отражаются в Книге покупок. Такая сводная информация по каждому налоговому периоду должна формироваться в налоговом учете, а затем отражаться в налоговой декларации .

В этом регистре будет отражаться, накапливаться и обобщаться информация  о:

-суммах налога, подлежащих  восстановлению по товарам ,использованным  в текущем налоговом периоде,  не признаваемым объектом налогообложения;

-суммах налога, принятых  к вычету до использования  налогоплательщиком  права на  освобождение ,в соответствии со  ст .145 НК РФ, по  товарам, признаваемым объектом налогообложения. После отправки плательщиком уведомления о праве на освобождение эти суммы подлежат восстановлению в последнем налоговом периоде перед отправкой уведомления;

--сумма налога, принятых  к вычету организациями и индивидуальными предпринимателями ,перешедшим на упрощенную систему налогообложения или переведенными на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Плательщикам НДС ,которые  воспользовались правом на получение освобождения, целесообразно в налоговом учете применить регистр, который позволяет следить за величиной  выручки от реализации товаров (работ, услуг),за любые три последовательных календарных месяца в период применения освобождения.

 

2.2 Счет-фактура –первый уровень налогового учета по НДС

Счет –фактура является документом налогового учета ,служащим основанием для принятия предъявленных  сумм налога к вычету или возмещению. Счета-фактуры были введены с 01.01.1997г.Типовая  форма счета-фактуры введена постановлением правительства РФ от 02.12.2000 г. №914.

Ст.169 НК РФ зафиксировала  законный статус счета-фактуры как  документа, позволяющего предприятиям осуществлять ,а налоговым органам  контролировать процесс начисления НДС.

Налогоплательщик обязан составить счет-фактуру ,вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, Книги покупок и продаж ,при совершении операций ,признаваемых объектом обложения НДС, в том числе не подлежащих налогообложению.

При реализации товаров(работ, услуг)выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее 5 дней со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг).

В расчетных документах ,в том числе в реестрах чеков  и реестрах на получение средств  с аккредитива, первичных учетных  документах и счетах –фактурах, соответствующая сумма налога выделяется отдельной строкой.

При реализации товаров (работ, услуг),которые не подлежат налогообложению ,а так же при освобождении налогоплательщика  от исполнения обязанностей налогоплательщика  счет-фактура выставляется без выделения соответствующих сумм налога. При этом делается соответствующая надпись или ставится штамп «Без налога(НДС)».

При реализации товаров (работ, услуг)населению по розничным  ценам и тарифам соответствующая  сумма налога включается в указанные  цены(тарифы).При этом на ярлыках товаров и ценниках ,выставляемых продавцами ,а так же чеках и др.., сумма налога не выделяется.

Счета –фактуры не составляются по операциям реализации ценных бумаг (за исключением брокерских и посреднических услуг),а также банками, страховыми организациями и не государственными пенсионными фондами по операциям, не подлежащим налогообложению.

В счете –фактуре должны быть указаны :

-порядковый номер  и дата выписки счета-фактуры;

-наименование, адрес  и ИНН налогоплательщика и  покупателя;

-номер платежного  –расчетного документа в счет  предстоящих поставок;

--наименование поставляемых (отгруженных )товаров, описание  выполненных работ(оказанных услуг)и  единица измерения(при возможности  ее указания);

-количество (объем)поставляемых (отгруженных)товаров (работ, услуг);

-цена за единицу   без НДС ,а в случае применения  государственных цен, включающих  в себя налог ,с учетом суммы  налога;

-стоимость товаров  без НДС ;

-сумма акциза по  подакцизным товаром;

-налоговая ставка; 
-сумма налога;

-стоимость всего количества  с учетом НДС;

-страна происхождения:

-номер грузовой таможенной  декларации .

Счет –фактура подписывается  руководителем и главным бухгалтером  организации либо иным лицами, уполномоченными  организации ,при выставлении счета-фактуры индивидуальным предпринимателем регистрации индивидуального предпринимателя.

Организации регистрируют все полученные от поставщиков счета-фактуры  в регистре налогового учета –Журнале регистрации четов –фактур полученных .Информация о выписанных организацией счета –фактурах  собирается в специальных регистрах налогового учета :Журнале регистрации счетов-фактур выставленных и Книге продаж.

Покупатели ведут учет счетов-фактур по мере их поступления  от продавцов ,а продавцы –выставленных  покупателями,в хронологическом порядке.

В Журнале учета счетов-фактур полученных хранятся счета –фактуры по приобретенным товарам (работам, услугам),купленным как для самой  организации ,так и для выполнения комиссионного или агентского поручения.

Кроме того, в Журнале  хранятся счета –фактуры ,полученные от продавцов по приобретенным товаром (выполненным работам, оказанным услугам)для выполнения строительно –монтажных работ для собственного потребления .Этот порядок действует в отношении операций по строительно –монтажным работам, возникших после 1 января 2001 г.Более того, в Журнале учета счетов-фактур полученных хранятся грузовые таможенные декларации или их копии ,заверенные в установленном порядке ,по ввезенным на территорию РФ  товаром в режиме импорта. При ввозе товаров с Республики Беларусь в журнале учета счетов –фактур полученных хранятся заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметками налоговых органов об уплате НДС или их копии ,заверенные в установленном порядке, и копии платежных документов.

Правилами предусмотрено хранение в Журнале счетов-фактур полученных и платежных документов по приобретенным услугам по найму жилых помещений ,проездных документов, включая услуги по предоставлению в поездах постельных принадлежностей в период служебной командировки .При этом в перечисленных документах сумма НДС должна быть выделена отдельной строкой.

Журналы учета счетов-фактур полученных и выставленных должны быть прошнурованы, страницы пронумерованы.

 

2.3.Книги покупок и продаж –второй уровень налогового учета по НДС.

Книгу покупок ведет  большинство российских хозяйствующих  субъектов. По своей сути она является налоговым регистром ,необходимых  для регистрации счетов-фактур, выставленных продавцами ,в целях определения  суммы НДС ,предъявляемой к вычету(возмещению).

Вступление в силу Закона РФ от 22.07.2005 г. № 119-ФЗ вызвало  необходимость внесения определенных изменений в правила ведения  Журналов учета счетов-фактур полученных и выставленных ,а так же Книг покупок и продаж при расчетах по НДС (постановление Правительства РФ от 11.05.2006 г.№ 283).

В соответствии с этим постановлением ,счета-фактуры, полученные  от продавцов ,необходимо регистрировать по мере возникновения права на налоговые  вычеты .Такое право возникает  у налогоплательщика при передаче товаров (работ, услуг)или после фактической оплаты суммы НДС .Например по товарам(работам, услугам),приобретенным после 01.01.2006 г.»входной»НДС может быть зачтен сразу после получения этих товаров (работ, услуг)независимо от оплаты.