Налоговое планирование

ФГОУ СПО «ПОВОЛЖСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ КОЛЛЕДЖ»

 

 

 

 

 

 

КУРСОВАЯ РАБОТА

030503.КР.СД.02

 

 

 

_______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

тема курсовой работы

 

 

 

 

 

 

 

 

Разработал студент ___ курса ____ группы        _________            _____________________

                                                                                     подпись                                    расшифровка подписи

 

____  _______ 20 __

 

 

Оценка выполнения и защиты курсовой работы   ___________

 

 

 

Преподаватель            ___________        _____________________

                                            подпись                                расшифровка подписи

 

_____   __________ 20 ____

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

г. Самара, 20__

ФГОУ СПО «ПОВОЛЖСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ КОЛЛЕДЖ»

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ЗАДАНИЕ

на выполнение курсовой работы по специальности

 

 

____________  ________________________________________________________________

   код специальности                                                                  наименование специальности

 

 

Студенту  _____________________________ группы_________________________________

 

 

Тема курсовой работы__________________________________________________________

_____________________________________________________________________________

_____________________________________________________________________________

 

 

 

 

Дата выдачи задания                                              _________  ___________________ 20 ____

 

 

Срок выполнения курсовой работы                       ________   ___________________ 20 ____

 

 

 

 

 

Преподаватель              __________                                      ___________________________

                                            подпись                                                                                         расшифровка подписи

 

__  __________ 20 ____

 

 

 

 

 

ФГОУ СПО «ПОВОЛЖСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ КОЛЛЕДЖ»

 

 

 

 

ОТЗЫВ

на курсовую работу

 

Студента (ки) ________________________________________________________

                                                                  ФИО

Группы _______________________________________________Курс  __________________

Специальность   _____________   ________________________________________________

                                        код                                                                    наименование специальности

Дисциплина __________________________________________________________________

_____________________________________________________________________________

На тему ______________________________________________________________________

__________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

Объём курсовой работы ________________________________________________________

_____________________________________________________________________________

_____________________________________________________________________________Заключение о соответствии курсовой работы_______________________________________

_____________________________________________________________________________

_____________________________________________________________________________

Оценка качества выполнения курсовой работы _____________________________________

_____________________________________________________________________________

Оценка полноты разработки поставленных вопросов, теоретической и практической значимости курсовой работы ____________________________________________________

__________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

Положительное в курсовой работе _______________________________________________

__________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

Перечень основных недостатков _________________________________________________

__________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

Оценка курсовой работы ________________________________________________________

__________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

 

 

 

 

Преподаватель            ____________                                          ___________________

                                           подпись                                                                                    расшифровка подписи

_____   ________ 20 _____

 

Содержание

Введение 5

1. Понятие, сущность и принципы налогового планирования как правового налогового института 6

1. 1. Юридическая конструкция понятия налогового планирования 6

1. 2. Основные начала правового регулирования налогового планирования 9

2. Налоговая оптимизация: правовая характеристика 16

2.1. Виды и пределы налоговой оптимизации 16

2.2. Основы управления налогами на предприятиях и в организациях 19

3. Современные проблемы законодательного разграничения налогового планирования и налогового уклонения 21

3.1. Подходы к разграничению налогового планирования и налогового уклонения в США и Великобритании 21

3.2. Правовой опыт стран Содружества Независимых Государств в разграничении налогового планирования и уклонения от уплаты налогов 24

Заключение 28

Список использованной литературы 30

 

Введение

 

Налоговое планирование представляет собой совокупность правовых отношений между налогоплательщиком и государством, а следовательно обладает признаками правового явления. Сама возможность налогового планирования заложена в налоговом законодательстве, которое предусматривает специальные налоговые режимы для налогоплательщиков, допускает различные методы исчисления налоговой базы. Так же регулирующую функцию в механизме финансово правого регулирования выполняет налоговая рассрочка и отсрочка, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации.

Актуальность темы курсовой работы обуславливается тем, что анализ действующего налогового законодательства позволяет сделать вывод, о том, что в российской системе права существуют все предпосылки для развития такого правового института, как налоговое планирование. С одной стороны, целевая направленность налогового планирования на уменьшение налогов, конфликтует с интересами государства, а с другой налоговое планирование обусловлено заинтересованностью государства в предоставлении налоговых льгот в целях стимулирования отдельных категорий налогоплательщиков, регулирования социально-экономических процессов развития отраслей, которые определяют экономический потенциал государства. Именно поэтому, на мой взгляд, на сегодняшний день стоит необходимость законодательного закрепления института налогового планирования.

Объектом исследования является отношения по осуществлению налогоплательщиками налогового планирования в своей хозяйствующей деятельности.

Предметом исследования является правовое регулирование предпосылок налогового планирования.

Методологической основой работы является системные подход к анализу различных аспектов налогового планирования. Данный подход применялся с учетом принципа единства общего и частного, логического, конкретного и абстрактного. Кроме них использовались такие методы научного познания как: сравнительно-правовой, формально-юридический. Данный инструментарий позволил : во-первых, дать теоретическое понимание налогового планирования, как юридической категории; во-вторых, соотнести это теоретическое понимание с реальным состоянием налогового планирования в налогом праве; в-третьих, показать основные походы по совершенствованию правового регулирования налогового планирования в Российской Федерации, с учетом положительного правового опыта данного явления в зарубежных странах.

 

1. Понятие, сущность и принципы налогового планирования как правового налогового института

1. 1. Юридическая конструкция понятия налогового планирования

 

Налоговое планирование совершенно новое и мало изученное явление в юридической науке России. Внимание ему уделяется в основном только представителями экономической науки, да и то в контексте рассмотрения проблем снижения налогового бремени хозяйствующих субъектов. Многие авторы уделяют внимание отдельным сторонам налогового планирования. Большинство ученых рассматривают налоговое планирование через призму налоговой оптимизации, минимизации налогообложения или как вид налогового правонарушения - уклонение от уплаты налогов. В связи с отсутствием в отечественной литературе единства в понимании сущности налогового планирования многими исследователями используется иностранная лексика и зарубежные модели налоговой экономии. В юриспруденции данное понятие многими юристами воспринимается как экономическая категория и соответственно остается без должного научного анализа. Такой подход, на мой взгляд, ошибочен, так как каждый налогоплательщик имеет право на законных основаниях уменьшить объем своей налоговой обязанности. Данное право ему предоставляет Конституция Российской Федерации - согласно ст. 45 каждый вправе защищать свои права и свободы всеми способами, не запрещенными законом. Причем, этот вывод подтвержден Постановлением Конституционного Суда Российской Федерации от 27.05.2003 № 9-П. Сложившаяся ситуация вполне объяснима. Проблема снижения налогового бремени актуальна для хозяйствующих субъектов, однако оценить законность используемых методов и способов может только квалифицированный юрист. Тем самым изучение и выявление существенных признаков налогового планирования, как юридической категории представляется достаточно актуальным и своевременным. Попытаемся систематизировать существующие подходы к пониманию сущности и природы налогового планирования.

В экономической литературе под налоговым планированием понимается возможность «использования налогоплательщиками всех допустимых действующим законодательством средств, способов и приемов в целях максимального сокращения своих налоговых обязательств».[24] Этой же позиции придерживается и В.А. Мачехин, рассматривая налоговое планирование как предварительную оценку гражданских и налоговых последствий, связанных с различными способами достижения определенного результата, в качестве этих способов он указывает налоговые льготы и преимущества. [16]

Исследуя проблему легального сокращения размеров налоговых платежей, некоторые авторы видят ее решение через минимизацию налогов и налоговое маневрирование. Так, по мнению автора книги «Налоговое планирование для предприятий» В.А. Кашина: «минимизация налогов представляет собой специфические формы планирования деятельности и размещения средств налогоплательщика с целью максимального сокращения возникающих при этом налогов». [12] Согласно мнению В. Кузнецовой: «Налоговое планирование - это один из способов управления налогообложением. Налоговое планирование организации основывается на трех подходах к минимизации налоговых платежей:

использование льгот при уплате налогов;

разработка учетной политики;

контроль за сроками уплаты налогов». [14]

По мнению СМ. Рюмина «Налоговое планирование - это совокупность законных целенаправленных действий налогоплательщика, связанных с использованием им определенных приемов и способов, а также всех предоставляемых законом льгот и освобождений с целью максимальной минимизации налоговых обязательств». [19] Однако далеко не все специалисты сводят налоговое планирование к возможности применения только предоставляемых налоговых льгот, так, например, А.Ф. Колосов под налоговым планированием понимает именно плановую деятельность по определению соотношения между себестоимостью и расходами, исходя из извлекаемой прибыли с целью сокращения налоговых платежей и отчислений в бюджет по действующему законодательству России. [13] Проанализировав существующие подходы, можно прийти к выводу, что налоговое планирование - это те или иные целенаправленные действия налогоплательщика, именно комплекс мер, которые позволяют ему в определенной степени, уменьшить его обязательные выплаты в бюджет, производимые им в виде налогов, сборов, пошлин и других платежей. Многие авторы указывают именно на то, что налоговое планирование - это законный способ обхода налогов с использованием предоставляемых законом льгот и приемов сокращения налоговых обязательств. [10] Сущность его выражается в признание за каждым налогоплательщиком права применять все допустимые законами средства, приемы и способы (в том числе и пробелы в законодательстве) для максимального сокращения своих налоговых обязательств. В юридической науке под налоговым планированием понимается организация деятельности налогоплательщика с целью минимизировать его налоговые обязательства на стабильный период без нарушения буквы и духа закона. По мнению Т.А. Гусевой, налоговое планирование это выбор оптимального сочетания построения правовых форм отношений в рамках действующего законодательства, то есть осуществление налоговой оптимизации. [8] В основе налогового планирования лежит наиболее полное и правильное применение всех разрешенных нормативно-правовыми актами льгот, знание и умелое использование пробелов, существующих в налоговом законодательстве, учет позиции налоговой администрации, а также финансовой и инвестиционной политики государства с целью минимизации налоговых взносов. По моему мнению, налоговое планирование призвано организовать систему налогообложения таким образом, чтобы достичь максимального финансового результата при минимальных затратах.

Наибольший эффект налоговое планирование может принести уже на стадии организации бизнеса, так как целесообразно изначально грамотно подойти к выбору организационно-правовой формы, места регистрации предприятия, разработке организационной структуры предприятия, тем более, что в России созданы предпосылки к сознательному, целенаправленному налоговому планированию, основанному на нормах закона. В качестве таких предпосылок следует рассматривать само налоговое законодательство, предоставляющие возможность использовать различные режимы налогообложения в зависимости от сферы осуществления хозяйственной деятельности (сельское хозяйство), места ее осуществления (свободная экономическая зона, оффшорные зоны), вида деятельности (торговая, производственная), масштабов деятельности (малый, средний бизнес). Условия рыночной конкуренции обуславливают объективный характер налогового планирования. Конкуренция требует от хозяйствующего субъекта сокращение налоговых расходов и увеличение собственных средств для дальнейшего развития предпринимательской деятельности. В настоящее время говорить об оптимальности в налоговом планировании можно в теоретическом аспекте, поскольку реализовать его на практике сложно. В основе налогового планирования лежат различные факторы, к которым многие специалисты относят: