Все это стало одной из главных
причин разразившегося в августе
1998 г. острого финансового кризиса в стране,
последствием которого стали изменившаяся
налоговая политика и усиление регулирующей
роли
государства в развитии экономики через
более активное использование рыночных
механизмов, в том числе налогов. Другой
формой проявления налоговой политики
является политика экономического развития,
когда государство в максимально возможных
размерах налогового бремени учитывает
не только фискальные интересы, но и интересы
налогоплательщиков. В этом случае
государство, ослабляя налоговый пресс
для предпринимателей, одновременно сокращает
свои расходы, в первую очередь, на социальные
программы. Цель данной политики, как следует
из названия, состоит в том, чтобы обеспечить
приоритетное расширение капитала, стимулирование
инвестиционной активности за счет обеспечения
наиболее благоприятного налогового климата.
Такая политика проводится
в то время, когда намечается
стагнация экономики, грозящая
перейти в экономический кризис.
Подобные методы налоговой политики,
получившей название "рейганомика",
были использованы, в частности, США в
начале 80-х . ХХ в. Проведение такой политики
провозгласило российское правительство
на рубеже XXI в. при подготовке части второй
Налогового кодекса РФ и федерального
бюджета на 2002 г., и которая продолжается
в настоящее время. Сделаны важнейшие
шаги по сокращению числа налогов,
снижению налоговой нагрузки.
Третья форма налоговой политики
- политика разумных налогов
представляет собой нечто среднее
между первой и второй. Суть
ее состоит
в установлении достаточно высокого
уровня налогообложения как
юридических, так и физических
лиц при одновременной реальной
социальной защите граждан, наличии
значительного числа государственных
социальных программ.
В зависимости от длительности
периода реализации и стоящих
перед ней целей налоговая
политика носит стратегический
или тактический характер. В первом
случае - это налоговая стратегия,
во втором -
налоговая тактика.
Налоговая стратегия направлена
на решение крупномасштабных
задач, связанных с разработкой
концепции и тенденции развития
налоговой системы страны. Налоговая
стратегия тесно увязана и
вытекает из экономической,
финансовой, а также из социальной
стратегии
соответствующего государства. Она
рассчитана на длительную перспективу
и поэтому представляет собой
долговременный курс налоговой
политики.
В отличие от налоговой стратегии
налоговая тактика направлена
на достижение
целей достаточно конкретного
этапа развития экономики. Она
обеспечивает достижение этих целей
путем своевременного изменения элементов
налогового механизма. Стратегия и тактика
налоговой политики неразрывно связаны
друг с другом. С одной стороны, налоговая
тактика представляет собой механизм
решения стратегических задач. С другой
стороны, стратегия создает благоприятные
возможности для решения тактических
задач.
При анализе налоговой политики
необходимо различать такие понятия,
как субъекты, принципы формирования,
инструменты, цели и методы налоговой
политики.
Субъектами налоговой политики,
в зависимости от государственного
устройства, выступают федерация, субъекты
федерации (земли, республики, входящие
в федерацию, области и т. д.) и
муниципалитеты (города, районы, городские
округа, поселения и т. д.). В Российской
Федерации субъектами налоговой политики
являются Федерация, республики, области,
края, автономные области, города федерального
значения - Москва и Санкт-Петербург, а
также местное самоуправление - города,
районы, городские округа, поселения, районы
в городах. Каждый субъект налоговой
политики обладает налоговым суверенитетом
в пределах их полномочий, установленных
налоговым законодательством. Как правило,
субъекты Федерации и муниципалитеты
имеют право вводить и отменять налоги
в пределах перечня региональных и местных
налогов, установленного федеральным
налоговым законодательством. Вместе
с тем им предоставляются широкие полномочия
по установлению налоговых ставок, льгот
и других преференций, а также в установлении
налоговой азы. Проводя налоговую политику,
ее субъекты могут воздействовать на
экономические интересы налогоплательщиков,
создавать такие условия их хозяйствования,
которые наиболее выгодны как для самих
налогоплательщиков, так и для экономики
региона в целом. Результативность налоговой
политики в значительной мере зависит
от того, какие принципы государство закладывает
в ее основу.
Методы осуществления налоговой
политики зависят от тех целей,
к которым стремится
государство, проводя налоговую
политику. В современной мировой
практике наиболее широкое распространение
получили такие методы, как изменение
налоговой нагрузки на
налогоплательщика, замена одних
способов или форм налогообложения
другими, изменение сферы распространения
тех или иных налогов или
же всей системы налогообложения,
введение или отмена налоговых
льгот и преференций, введение
дифференцированной системы налоговых
ставок.
Налоговая политика
проводится (осуществляется) ими посредством
методов:
* Управление заключается в организующей
и распорядительной
деятельности финансовых и налоговых
органов, которая нацелена на
создание совершенной системы
налогообложения и основывается
на
познании и использовании объективных
закономерностей ее развития.
* Информирование (пропаганда) -деятельность
финансовых и налоговых органов по доведению
до налогоплательщиков информации необходимой
им для правильного исполнения
налоговых обязанностей. В данном случае
имеется в виду информация о действующих
налогах и сборах, порядке их исчисления
и сроках уплаты и т.п.
* Воспитание имеет своей целью
привитие налогоплательщикам
осознанной необходимости добросовестного
исполнения ими своих налоговых
обязанностей, и предполагает осуществление
просветительской работы по разъяснению
необходимости налогообложения
для государства и общества.
* Консультирование сводится к
разъяснению финансовыми и налоговыми
органами лицам, ответственным за
исполнение налоговых обязанностей
положений законодательства о
налогах и сборах, применение
которых на практике вызывает
у них затруднения.
* Льготирование - деятельность финансовых
органов по предоставлению отдельным
категориям налогоплательщиков (плательщиков
сборов) возможности не уплачивать
налоги или сборы.
* Контролирование представляет
собой деятельность налоговых
органов с использованием специальных
форм и методов по выявлению
нарушений законодательства о
налогах и сборах, в конечном
счете, нацеленную на достижение
высокого уровня налоговой дисциплины
среди налогоплательщиков и налоговых
агентов.
* Принуждение есть деятельность
налоговых органов по принудительному
исполнению налоговых обязанностей
посредством применения в отношении недобросовестных
налогоплательщиков мер взыскания и других
санкций.
Цели налоговой
политики не являются чем-то
застывшим и неподвижным.
Они формируются под воздействием
целого ряда факторов, важнейшими
из которых являются экономическая
и социальная ситуация в стране,
расстановка социально-политических
сил в обществе. Цели налоговой
политики в значительной мере
обусловлены также социально - экономическим
строением общества, стратегическими
задачами развития экономики
страны, международными финансовыми
обязанностями государства. Поэтому
при выработке налоговой политики
государство преследует следующие
цели:
* экономические - повышение уровня
развития экономики, оживление
деловой активности, стимулирование
хозяйственной деятельности,
ликвидация диспропорций;
* фискальные - обеспечение потребностей
всех уровней власти в финансовых
ресурсах, достаточных для проведения
экономической и
социальной политики, а также
для выполнения соответствующими
органами власти и управления
возложенных на них функций;
*социальные - обеспечение государственной
политики регулирования
доходов, перераспределение национального
дохода в интересах определенных
социальных групп, сглаживание неравенства;
* международные - выполнение
международных финансовых обязательств
государства, укрепление экономических
связей с другими государствами.
Практическое проведение налоговой
политики осуществляется через
налоговый механизм. Именно налоговый
механизм признан в настоящее
время во всех странах основным
регулятором экономики. Налоговый
механизм представляет собой
совокупность организационных, правовых
норм и методов управления
налоговой системой. Формой реализации
и регулирования налогового
механизма является налоговое
законодательство, которое определяет
совокупность налоговых инструментов.
Участие государства в регулировании
экономики при проведении
налоговой политики осуществляется
с помощью таких налоговых
инструментов, как налоговая ставка,
налоговая льгота, налоговые санкции,
налоговая база и некоторые
другие. Государство использует
при этом как прямые, так и
косвенные методы использования
налоговых
инструментов.
Важным средством осуществления
политики государства в области
регулирования доходов является налоговая
ставка. Она определяет
процент налоговой базы или ее части, денежная
оценка которой является величиной
налога. Изменяя ее, правительство может,
не изменяя всего массива налогового законодательства,
а лишь корректируя установленные ставки,
осуществлять налоговое регулирование.
Существенный эффект от проведения налоговой
политики достигается за счет дифференциации
налоговых ставок для некоторых категорий
налогоплательщиков в отдельных регионах,
для отдельных отраслей и предприятий.
Ставка налога обеспечивает относительную
мобильность финансового законодательства,
позволяет правительству быстро и эффективно
осуществить смену приоритетов в политике
регулировании доходов. Формирование
налоговой базы также является серьезным
инструментом налоговой политики государства,
поскольку от этого зависит увеличение
или уменьшение налоговых обязательств
различных категорий налогоплательщиков.
Это создает дополнительные стимулы
или, наоборот, ограничения для расширения
производства, инвестиционных проектов
и соответствующего роста (снижения)
экономического развития.
Изменения в налоговой политике
в значительной степени отражают те
перемены, которые происходят в экономике,
политике и идеологии государства. Налоговая
политика государства имеет все же относительно
самостоятельное значение. Кроме того,
от результатов проводимой налоговой
политики в значительной степени зависит
и то, какие
коррективы вынуждено вносить государство
в свою экономическую политику.
4.2 Налоговая реформа
России
В основе
формирования налоговой политики
любого государства лежат
две взаимоувязанные методологические
посылки: использование налоговых
платежей для формирования доходной
части бюджетов различных уровней, что
является решением фискальных задач государства,
и использование налогового инструмента
в качестве косвенного метода регулирования
экономической деятельности. Разумный
паритет функций налогообложения и определяет
эффективность всей налоговой
политики в целом. Налоговая система, как
область приложения действия налоговой
политики, является своеобразным индикатором
принимаемых решений. В то же время налоговой
политикой, как таковой, сегодня, похоже,
никто не занимается. Так, Минфин и Правительство
заняты ее фискальной стороной, законодательные
органы, принимая налоговые законы,
также не требуют анализа их воздействия
на экономическую жизнь, налоговое
ведомство практически отстранено от
участия в этом процессе. Как свидетельствуют
данные о ходе согласований основных
параметров проекта бюджета налогово-бюджетная
политика не только не была четкой,
она осуществлялась бессистемно и при
отсутствии стратегической концепции
экономического развития государства.
Налоговая политика формируется
непродуманно, стихийно, в результате
чего ее отдельные меры не
только вступают в противоречие
с проводимой (или провозглашаемой)
экономической политикой, но и
между собой. Налоговая
система носит ярко выраженный
фискальный характер. Более
того налоговое законодательство
противоречиво и запутанно:
* абсолютно не соблюдается
принцип справедливости при распределении
налогового бремени;
* в недостаточной мере
используется стимулирующая функция
налогов в целях поощрения
развития производства; * механизм
исчисления и взимания некоторых
видов налогов крайне сложен,
что создает массу возможностей
для сокрытия доходов от
налогообложения;
* искажение экономических
приоритетов в виде преувеличенного
внимания к льготам;