Налоговое администрирование в РФ

            В последнее время говорят  о добросовестном налогоплательщике, имея  в виду налоговые отношения. Следовательно, это означает, что  можно             говорить и о добросовестном  налоговом инспекторе. Но мы понимаем,   что коррупционная составляющая  повышается, и административное     давление в новых налоговых законопроектах увеличивается. Призыв к             добросовестности звучит некорректно в условиях, когда налог    взимается в форме отчуждения и безвозмездно.

            Стабильность налоговой системы  во многом определяется в федеративном    государстве тем, насколько строго  соблюдаются пределы компетенции центра и регионов при принятии мер в области налоговой политики.

            Поэтому улучшение налогового  администрирования будет происходить по нескольким направлениям, прежде всего это улучшение работы самих налоговых органов. Следует создать оптимальные структуры налоговых          органов, специализированные налоговые инспекции, а также   необходимо, чтобы налоговые органы качественно изменили   взаимоотношения с налогоплательщиками. Для этого нужно более           рационально организовать работу налоговых инспекций, свести к   минимуму временные затраты налогоплательщиков по ведению налогового учета, подготовке и сдаче налоговой отчетности, особенно в малом  предпринимательстве. Как следствие, должен начаться процесс снижения издержек налогоплательщиков и государства на обеспечение  функционирования налоговой системы.

            Сложившаяся система налогового  администрирования, направленная на   учет и жесткий контроль налогоплательщиков, уже не соответствует             современным требованиям. Так, новая  редакция статей Налогового   кодекса Российской Федерации  о налоговых проверках сохраняет возможность фактически превращать камеральные проверки в выездные, не устанавливает четкого механизма взаимодействия налогоплательщика  и налогового органа в ходе контрольных мероприятий, допуская  возможность злоупотреблений со стороны налоговиков. Поэтому главной составляющей налогового администрирования выступает налоговый контроль. Он должен быть настолько эффективен, чтобы противодействовать незаконному уклонению от налогообложения. Так же налоговое администрирование, прежде всего, должно быть эффективно. Это значит, что и для государства, и для             налогоплательщиков взыскание и уплата налогов не должны быть   затратными (обременительными).

            Для повышения конкурентоспособности  налоговой системы крайне важно,  чтобы налоговое администрирование  строилось исключительно на             нормах закона. Сегодня большое  значение имеет прописывание  процедур проведения      налоговых проверок непосредственно  в Налоговом кодексе.          Недопустимо, что налоговое администрирование  фактически  превращается в отдельный  вид бизнеса, причем фактически  теневой. Тем   более опасно, когда в средства массовой информации попадают сведения             о результатах проведенных проверок, которые даже еще не предъявлены   налогоплательщику, а соответственно не оспорены и не проверены.             Качество налогового администрирования прежде всего отражается на   характере взаимоотношений налогоплательщиков и налоговых органов.             Признавая необходимость развития услуг в области налогового консультирования, для построения отношений партнерства необходима       разработка и законодательное утверждение процедуры согласования спорных или отсутствующих в действующем законодательстве   положений. В самом общем виде данная процедура может состоять в  следующем:

            1.Налогоплательщик посылает запрос  в налоговый орган на   предварительное  разъяснение положений законодательства  по налогам  и сборам.

            2.Полученное разъяснение имеет  определенную законом (НК РФ)   юридическую силу.

            3.Учитывая содержание разъяснения, налогоплательщик либо строго  следует ему и рассчитывает  на правовую защиту при налоговых  проверках, либо имеет право в  судебном порядке оспорить его  до  наступления события (проведения  операции или проверки налогового органа). Сейчас Налоговый кодекс допускает официальные разъяснения финансовых и иных уполномоченных государственных органов, но эта процедура четко не прописана. В результате это положение либо не работает, либо способствует коррупции. Министерством финансов РФ было разработано и сейчас активно     воплощается в жизнь предложение о создании специальных аудиторских             подразделений в налоговых органах. Эти структуры будут выполнять две   функции: осуществлять работу с возражениями и жалобами    налогоплательщиков и предварительное рассмотрение актов проведенных             налоговых проверок. Таким образом, эти подразделения будут   выполнять роль своеобразных фильтров, осуществляющих первичную оценку и проверку обоснованности выдвинутых налоговых претензий.

            Достаточной объективности вряд  ли удастся добиться только  благодаря   тому, что формирование  таких подразделений будет входить  в    компетенцию вышестоящих  налоговых органов. Причиной тому, в том  числе, являются трудности  обеспечения объективности вследствие  «корпоративной солидарности».

            В совершенствовании налогового  администрирования заявлено несколько приоритетных направлений. Для начала следует существенно снизить налоговую нагрузку, далее обеспечить четкую регламентацию      полномочий и действий налоговых органов и придерживаться ее. Особая задача налогового администрирования - обеспечить стабильность и  предсказуемость российской налоговой системы. Налоговое  администрирование должно не ужесточать, а постоянно улучшать систему   налогообложения в России. Создание справедливой налоговой системы государства - это  многоэтапный процесс, основанный на четко сформулированных целях и приоритетах в рамках пользующейся поддержкой общества  последовательной государственной налоговой политики.

Таким образом, эффективная налоговая политика означает создание оптимальной национальной налоговой системы, которая, обеспечивая   финансовыми ресурсами потребности государства, не должна снижать    стимулы налогоплательщика к предпринимательской деятельности,           одновременно обязывая его к постоянному поиску путей повышения   эффективности хозяйствования. Такая политика должна на длительную            перспективу ориентировать налоговую систему на оптимальную  налоговую нагрузку. Без улучшения налогового администрирования и  контроля трудно рассчитывать на то, что будет развиваться  конкуренция в стране.

            Проблемы налогового администрирования  необходимо решать при    взаимодействии и диалоге исполнительных  органов, институтов и             организаций (прежде всего саморегулируемых) гражданского общества и   научного  сообщества.

Организационные принципы налоговой системы – это положения,  в соответствии осуществляются построение, развитие налоговой системы и управление ею. Налоговая система России руководствуется следующими организационными принципами:

1. Принцип единства налоговой системы. Согласно Конституции РФ не допускается как установление налогов, ограничивающих свободное перемещение товаров и финансовых средств в пределах страны, так и ведение региональных налогов Позволяющих наполнять бюджеты одних территорий за счет других.
2. Принцип подвижности (эластичности) налоговой системы- оперативное изменение в сторону увеличения или уменьшения налогового бремени.
3. Принцип стабильности – налоговая система должна действовать в течение ряда лет вплоть до очередной налоговой реформы.
4. Принцип множественности налогов – налоговая система должна быть основана на совокупности дифференцированных налогов и объектов налогообложения для возможности проведения гибкой налоговой  и государственной политики.
5. Принцип исчерпывающего перечня региональных и местных налогов означает ограничение ведения дополнительных налогов субъектами РФ и органами местного самоуправления, а также запрет на повышение  ставок налоговых платежей. В процессе развития налоговой системы это принцип иногда нарушается.

4. Налоговая политика  России

                        4.1 Понятия, инструменты, и типы налоговой  политики 

            Обеспечение развития страны, решение  социальных проблем общества   требуют от государства использовать  весь арсенал имеющихся у него  методов воздействия на экономику. Рыночная экономика вовсе не             означает, что государство должно  устраняться от процессов управления  и регулирования. Напротив, в период  создания основ механизма             рыночных отношений (современный  период развития российской экономики) усиливается регулирующая роль  государства в развитии            экономики. Первым, кто это заметил  и сделал соответствующий  прогноз, был немецкий экономист А. Вагнер (1835-1917). Его расчеты и             теоретические выкладки были  поистине революционны, так как  он один   из самых первых  понял ограниченность рынка, разделил  экономику на   два сектора - государственный и частный и  сформулировал закон            возрастающей государственной активности. В соответствии с последним   во всех странах, где быстро  развиваются рыночные отношения,             государственные расходы должны  увеличиваться. Кроме того, по мнению  А. Вагнера, в условиях рынка именно  государственная финансовая политика  определяет социальный и научно-технический  прогресс. Вместе с тем эти  процессы не должны вмешиваться  в производственно-финансовую деятельность  хозяйствующих субъектов. Государство должно создать необходимые условия для функционирования  рыночных механизмов и с их помощью регулировать экономические процессы. Важнейшим инструментом государства в реализации поставленных целей является налоговая политика. Налоговая политика влияет практически на все социально-экономические сферы страны и неразрывно связана со многими элементами государственного управления, такими как: кредитно-денежная политика, ценообразование, структурная реформа экономики, торгово-промышленная политика и др.

Манипулируя налоговой политикой, государство стимулирует экономическое развитие или сдерживает его. Однако главным направлением налоговой политики в  конечном итоге является обеспечение экономического роста. Именно с экономическим ростом связываются показатели развития производства и его эффективности, возможности повышения материального уровня и  качества жизни.

  Налоговая политика  относится к косвенным методам  государственного   регулирования, так как она лишь обеспечивает  условия экономической  заинтересованности  или незаинтересованности в деятельности   юридических и физических лиц  и не строится на базе властно-распорядительных  отношений. Одновременно налоговая  политика как косвенный метод  государственного регулирования  более гибко  воспринимается экономикой  и поэтому более широко применяется  в   рыночных системах, чем методы прямого государственного регулирования. В каждой стране налоговые системы подвержены непрерывному процессу совершенствования, оказывают влияние на экономические и социальные условия развития, приспосабливаясь к ним. Создавая налоговую  систему страны, государство стремится использовать ее в целях   определенной финансовой политики. В связи с этим она становится   относительно самостоятельным направлением - налоговой политикой. В основном формы и методы налоговой политики определяются  политическим строем, национальными интересами и целями,             административно-территориальным устройством, отсутствием или           наличием и характером взаимодействия разных форм собственности и  некоторыми другими положениями.

            Налоговая политика представляет  собой совокупность экономических,     финансовых и правовых мер  государства по формированию  налоговой  системы страны в  целях обеспечения финансовых  потребностей  государства, отдельных  социальных групп общества, а  также развития экономики страны  за счет перераспределения финансовых ресурсов. В этой деятельности государство опирается на налоговые функции и использует их для проведения активной налоговой политики.

            Налоговая политика, как и любая  другая политика государства, имеет   свое содержание, которое характеризуется  последовательными             действиями государства по выработке  научно обоснованной концепции   развития налоговой системы, по  опpeдeлeнию важнейших направлений        использования налогового механизма, а также по практическому       внедрению налоговой системы и контролю за ее эффективностью.

            В зависимости от состояния  экономики, от целей, которые на  данном этапе развития экономики  государство считает приоритетными,             используются различные методы  осуществления налоговой политики.

            Будучи составной частью экономической  и финансовой политики,   налоговая  политика во многом зависит  также от форм и методов           экономической и финансовой политики  государства.

            Одной из форм налоговой политики  выступает политика максимальных налогов. В этом случае государство устанавливает достаточно высокие налоговые ставки, сокращает налоговые льготы и вводит большое число налогов, стараясь получить от своих граждан как можно больше финансовых ресурсов, не особенно заботясь о последствиях такой политики. Естественно, что подобный метод налоговой политики не  оставляет каждому налогоплательщику и обществу в целом практически никаких надежд на экономическое развитие. Поэтому такая политика  проводится государством, как правило, в экстраординарные моменты   его развития, такие как экономический кризис, война. Подобная  налоговая политика проводилась в России с самого начала экономических реформ, с первого дня введения налоговой системы в стране в 1992 г. Вместе с тем экономических, социальных и политических предпосылок для проведения политики максимальных налогов в это время не существовало, вследствие чего подобная политика привела к резко негативным последствиям, суть которых            состояла в следующем: во-первых, у налогоплательщиков после уплаты налогов практически не  оставалось финансовых ресурсов, что делало невозможным расширенное воспроизводство. Экономика страны с каждым годом все сильнее   сползала в пропасть кризиса, падали темпы роста производства во всех отраслях. Во-вторых, широкие масштабы приобрело массовое укрывательство от налогообложения, приведшее к тому, что государство собирало по большинству налогов чуть более половины причитающихся средств. При этом каждый третий легальный налогоплательщик, стоящий на учете в налоговом органе, налогов вообще не платил, практически каждый  второй - налогов платил меньше, чем положено по закону, и только один из шести налогоплательщиков исправно и в полном объеме рассчитывался по своим обязательствам с государством. В-третьих, массовый характер приобрела так называемая "теневая экономика", уровень производства в которой по разным оценкам достигал от 25 (по официальным данным Госкомстата России) до 40% (по экспертным оценкам). Но укрываемые от налогообложения финансовые  ресурсы не шли, как правило, на развитие производства, а    переводились на счета в зарубежных банках и "работали" на экономику других стран.