Налоговая система России, её сущность

2) проверку постановки  на налоговый учет организаций  и физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью;

3) проверку правильности  ведения учета доходов и расходов  и объектов налогообложения, своевременности  представления налоговых деклараций  и достоверности содержащихся  в них сведений;

4) проверку исполнения налоговыми агентами своих обязанностей по своевременному удержанию и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов и сборов;

5) проверку соблюдения  банками обязанностей, предусмотренных  законодательством о налогах  и сборах, проверку правильности и своевременности исполнения ими платежных поручений налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов, а также инкассовых поручений (распоряжений) налоговых органов о списании со счетов налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов сумм налогов и пеней;

6) проверку правильности  применения контрольно-кассовых  машин при осуществлении денежных  расчетов с населением;

7) предупреждение и пресечение  нарушений законодательства о  налогах и сборах;

8) выявление нарушителей законодательства о налогах и сборах и привлечение их к ответственности;

9) выявление проблемных  категорий налогоплательщиков;

10) принятие соответствующих  мер по возмещению материального  ущерба, причиненного государству  в результате неисполнения налогоплательщиками, плательщиками сборов, налоговыми агентами своих налоговых обязанностей.

Налоговые проверки являются самой распространенной формой контроля, позволяющей наиболее эффективно и основательно контролировать деятельность налогоплательщика. Они бывают следующих видов: выездные и камеральные налоговые проверки. Целью камеральной и выездной налоговых проверок является контроль за соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сборов или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах.

Итак, с помощью налогового контроля отслеживается правильность уплаты налогоплательщиками (плательщиками сборов) в централизованные государственные фонды (бюджет, государственные внебюджетные фонды), т.е. правильность отчуждения налогоплательщиками (плательщиками сбора) в пользу публичных субъектов части своего имущества, соответствующей размеру налогового платежа, а также правильность удержания и перечисления в бюджет финансовых ресурсов налоговыми агентами.

ГЛАВА III. ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ РАЗВИТИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В РОССИИ

В конце апреля Правительство РФ сформулировало Основные направления российской налоговой политики на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов. Данный документ всегда вызывает большой интерес, т.к. показывает основные тренды в налоговом законодательстве и позволяет заранее проанализировать возможные изменения в налоговой сфере.

Рассмотрим основные новации в налоговом законодательстве, внедрение которых планируется осуществить в текущем и двух последующих годах.

Так, правительство провозглашает в качестве главных приоритетов в области налоговой политики в трехлетней перспективе 2013 - 2015 гг. создание эффективной и стабильной налоговой системы, обеспечивающей бюджетную устойчивость в среднесрочной и долгосрочной перспективе. Основными целями налоговой политики продолжают оставаться поддержка инвестиций, а также стимулирование инновационной деятельности.

В документе подчеркивается, что с учетом необходимости обеспечения бюджетной сбалансированности, следует предпринимать усилия, направленные на увеличение доходов бюджетной системы. При этом основными источниками роста налоговых поступлений может стать как повышение налоговых ставок, изменение правил исчисления и уплаты отдельных налогов, так и принятие мер в области налогового администрирования.

Отдельным направлением политики в области повышения доходного потенциала налоговой системы будет являться оптимизация существующей системы налоговых льгот и освобождений, а также ликвидация имеющихся возможностей для уклонения от налогообложения.

Таким образом, содержанием российской налоговой политики в среднесрочной перспективе является определенный налоговый маневр, который будет заключаться в снижении налоговой нагрузки на труд и капитал и ее повышении на потребление, включая дорогую недвижимость, на рентные доходы, возникающие при добыче природных ресурсов, а также в переходе к новой системе налогообложения недвижимого имущества. 
Из основных планируемых новелл в налоговом законодательстве стоит отметить меры поддержки плательщиков налога на доходы физических лиц. 
Так, предполагается предусмотреть освобождение от налогообложения ряда социально значимых выплат (доходов) в виде:

- грантов Президента РФ, выделяемых молодым российским  ученым - кандидатам и докторам  наук для проведения научных  исследований;

- единовременных выплат безработным гражданам в виде финансовой помощи, оказываемой в рамках предоставления государственной услуги по содействию самозанятости безработных граждан;

- материальной помощи, выплачиваемой  в соответствии с российским  законодательством о занятости населения органами службы занятости безработным гражданам, утратившим право на пособие по безработице в связи с истечением установленного периода его выплаты, а также гражданам в период профессиональной подготовки, переподготовки и повышения квалификации по направлению органов службы занятости;

- субсидий, предоставляемых  главе крестьянского (фермерского) хозяйства, осуществляющему предпринимательскую  деятельность без образования  юридического лица, за счет бюджетов  бюджетной системы РФ;

- сумм денежных средств, выплачиваемых органами службы занятости безработным гражданам и членам их семей в связи с направлением их на работу или обучение в другую местность, а также безработным гражданам и несовершеннолетним гражданам в возрасте от 14 до 18 лет в период их участия в общественных работах и временного трудоустройства;

- земельных участков, находящихся  в государственной или муниципальной  собственности, приобретаемых бесплатно  гражданами, имеющими трех и более  детей;

- сумм оплаты стоимости  медицинских услуг, производимой за физических лиц работодателями, применяющими специальные налоговые режимы, предусматривающие определение налоговой базы в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, при условии, что расходы на оплату таких услуг не отнесены к расходам, учитываемым при определении налоговой базы, а также сумм оплаты медицинских услуг, производимой за счет бюджетных средств;

- материальной помощи, выплачиваемой  из стипендиального фонда обучающимся  в образовательных учреждениях  начального, среднего и высшего профессионального образования, аспирантам и докторантам в связи со смертью близкого родственника, с возмещением ущерба в результате чрезвычайного обстоятельства, лечением, рождением ребенка, а также материальной помощи в виде оплаты стоимости приобретенных медикаментов, назначенных лечащим врачом, выплачиваемой из стипендиального фонда указанным лицам. [5]

Планируется также уточнить порядок предоставления имущественного налогового вычета, связанного с приобретением жилого дома, квартиры, комнаты или доли в них. Так, требуется закрепление порядка получения имущественного налогового вычета родителями, приобретающими за свой счет имущество в долевую собственность с несовершеннолетними детьми, в части доли (долей), приходящейся на несовершеннолетних детей, а также в случае приобретения ими имущества в собственность несовершеннолетнего ребенка.

Кроме того, необходимо внести изменения в НК РФ, позволяющие получить налоговый вычет в пределах установленного ограничения (2 млн. руб.), лицам, приобретающим имущество в совместную собственность. 
Иными словами, вычет не будет ограничиваться указанной суммой по одной сделке вне зависимости от количества сособственников имущества, а каждый сособственник в рамках стоимости своей доли сможет получить налоговый вычет в размере 2 млн. руб. Например, при покупке квартиры стоимостью 5 млн. руб. в долевую собственность двух человек при распределении долей 50 на 50%, сегодня имущественный налоговый вычет составляет 2 млн. руб. на покупку, т.е. по 1 млн. руб. на сособственника. А в случае принятия налоговых поправок, каждый сособственник квартиры сможет воспользоваться вычетом в размере 2 млн. руб. [24]

Налог на имущество организаций и патентная система для ИП 
В целях создания стимулов для обновления основных фондов из объекта обложения налогом на имущество организаций могут быть исключены объекты, относящиеся к движимому имуществу (машины, оборудование). 
В документе также отмечается, что с учетом реформирования бухгалтерского учета целесообразно в перспективе перейти к определению налоговой базы по налогу исходя из кадастровой стоимости объектов недвижимости. Одновременно следует предусмотреть расширение полномочий субъектов Федерации по установлению налоговой ставки.

Кроме того, с 1 января 2013 г. будет введена патентная система налогообложения для индивидуальных предпринимателей, которая будет выделена из гл. 26.2 "Упрощенная система налогообложения" в самостоятельный специальный налоговый режим в виде гл. 26.5 НК РФ. 
При этом субъекты Российской Федерации обязаны будут принять до конца 2012 г. законы о введении с 1 января 2013 г. на своих территориях патентной системы налогообложения по 47 видам деятельности, указанным в гл. 26.5 НК РФ. Они смогут ввести указанный налоговый режим по дополнительному перечню видов предпринимательской деятельности, относящихся к бытовым услугам населению, не указанным в гл. 26.5 НК РФ, за исключением деятельности ломбардов, услуг пассажирского железнодорожного и воздушного транспорта, услуг грузового транспорта, услуг связи, коммунальных услуг, услуг учреждении культуры, услуг туроператора и турагента, санаторно-оздоровительных услуг, услуг, оказываемых органами государственного нотариата, услуг, оказываемых адвокатурой, услуг по финансовому посредничеству, услуг по страхованию и услуг в области рекламы. [5]

Помимо этого гл. 26.5 НК РФ будут установлены минимальные и максимальные размеры потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода, являющегося базой для исчисления налога, которые субъекты РФ будут вправе увеличивать от трех до пяти раз в зависимости от вида и места осуществления предпринимательской деятельности.

Планируется также разрешить индивидуальным предпринимателям, применяющим патентную систему налогообложения, использовать наемных работников, средняя численность которых не должна превышать 15 человек (сегодня - не более пяти человек). При этом 90% поступлений от патентной системы налогообложения будут направляться в бюджеты муниципальных образований и 10% - в бюджеты субъектов РФ.

Важно отметить, что переход на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход с 2013 г. станет добровольным, и данный налоговый режим по мере расширения сферы применения патентной системы налогообложения, будет с 2018г. отменен.

Планируется постепенное введение налога на недвижимость. Так, на первом этапе предлагается плательщиками налога на недвижимое имущество признать физических лиц, обладающих правом собственности на здания, строения, сооружения, жилые и нежилые помещения, а также обладающих правом собственности, правом постоянного (бессрочного) пользования или правом пожизненного наследуемого владения на земельный участок. 
При этом в качестве налоговой базы для исчисления налога на недвижимое имущество планируется установить кадастровую стоимость соответствующего объекта налогообложения. Кроме того, в рамках налога на недвижимость будет введено повышенное налогообложение недвижимого имущества физических лиц с высокой кадастровой стоимостью. 
Предполагается ввести налог на роскошь в рамках налога на недвижимое имущество. Так, при установлении минимальной ставки налога на недвижимость (земельные участки, здания, строения, жилые и нежилые помещения, находящиеся в собственности физических лиц) планируется ввести ставки в зависимости от совокупной кадастровой стоимости всех объектов недвижимости в собственности физического лица в размере от 0,05 до 0,3%.

При этом максимальная ставка (без возможности ее снижения на местном уровне) будет установлена для совокупной кадастровой стоимости всех объектов недвижимости свыше 300 млн. руб. Предполагается также, что повышенная налоговая ставка в отношении дорогостоящей недвижимости будет применяться вне зависимости от того, кто является собственником указанных объектов (организации или физические лица), а также от количества собственников.

Помимо этого начиная с 2013 г. будет введена минимальная ставка транспортного налога (без возможности ее снижения законами субъектов РФ) для легковых автомобилей с мощностью двигателя свыше 410 л. с. в размере 300 руб. с 1 л. с. с возможностью увеличения этой ставки законами субъектов РФ. Кроме того, предполагается увеличение в пять раз средних ставок транспортного налога для мощных мотоциклов (с мощностью двигателя свыше 130 - 150 л. с.), гидроциклов (свыше 150 л. с.), катеров и яхт (свышек300л.с.). Будет продолжена работа по оптимизации льгот по региональным и местным налогам.

Так, планируется рассмотреть вопрос о возможных сроках отмены льгот по региональным и местным налогам, прежде всего наиболее крупных налоговых льгот по налогу на имущество организаций в отношении железнодорожных путей общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов. 
При этом отмена названных налоговых льгот может привести к незапланированному росту затрат субъектов естественных монополий в газовой сфере, сфере электроэнергетики и на железнодорожном транспорте и, как следствие, - к увеличению тарифов на перевозки грузов и пассажиров железнодорожным транспортом, тарифов на электрическую энергию и оптовых цен на природный газ. В связи с этим планируется поэтапная отмена льгот по налогу на имущество организаций, которая будет заключаться в установлении в течение семи лет пониженных предельных налоговых ставок по налогу на имущество организаций. В анализируемом документе приведен следующий график повышения налоговых ставок:

-с 1 января 2013г.- 0,4%;

-с 1 января 2014г.- 0,7%;

-с 1 января 2015г.- 1%;

-с 1 января 2016г.- 1,3%;

-с 1 января 2017г.- 1,6%;

-с 1 января 2018г.- 1,9%;

-с 1 январяр2019г.- 2,2%.

Изменениям подвергнется и гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ. Так, планируется исключить норму пп. 3.4 п. 1 ст. 251 "Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы" НК РФ в части освобождения от налогообложения имущества, имущественных прав или неимущественных прав, которые переданы акционерами (участниками) для формирования чистых активов организации.

Сегодня приведенная норма позволяет коммерческим организациям получать от своих акционеров или участников любое имущество, имущественные права или неимущественные права, в т.ч. денежные средства, без налоговых последствий.