5. Допускается установление
особых видов пошлин (специальных,
антидемпинговых и компенсационных)
согласно международным договорам
Республики Беларусь, формирующим
договорно-правовую базу Таможенного
союза, либо дифференцированных
ставок таможенных пошлин в
зависимости от страны происхождения
товаров в соответствии с настоящим
Кодексом и таможенным законодательством
Таможенного союза [9, Общ. ч., ст. 2].
Эти принципы не всегда соблюдаются.
Так, однократность нарушается при взимании
НДС с импортных товаров, за которые уже
уплачены таможенные пошлины. Нет четкой
классификации в зависимости от уровней
органов государственной власти, когда
все большая часть республиканских налогов
является регулирующей по отношению к
местным органам власти. Нередко действие
закона, подписанного в середине года,
распространяется на весь год [2, c.140].
Правовой основой функционирования
налоговой системы является налоговое
законодательство [7, c.52].
Налоговое законодательство
Республики Беларусь включает в себя:
- Налоговый Кодекс государства
и принятые в соответствии с ним законы,
регулирующие вопросы налогообложения;
- Декреты, Указы и распоряжения
Президента Республики Беларусь, содержащие
вопросы налогообложения;
- Международные договоры Республики Беларусь;
- Постановления Правительства
Республики Беларусь, регулирующие вопросы
налогообложения и принимаемые на основании
и во исполнение Налогового Кодекса, налоговых
законов и актов Президента Республики
Беларусь;
- Нормативные правовые акты
республиканских органов государственного
управления, органов местного управления
и самоуправления, регулирующие вопросы
налогообложения и издаваемые в случаях
и пределах, предусмотренных Налоговых
Кодексом, а также принятыми в соответствии
с ним законами, регулирующими вопросы
налогообложения, актами Президента Республики
Беларусь и Постановлениями Правительства
Республики Беларусь [9, Общ. ч., ст. 3].
В налоговом законодательстве
Республики Беларусь нашли отражение
полномочия налоговых органов, их права
и обязанности, а также права и обязанности
налогоплательщиков и основные виды ответственности
за нарушения налогового законодательства
[2, c.140].
В формировании налоговой системы
важнейшим вопросом является организация
участников налоговых отношений, в качестве
которых в Республике Беларусь выступают:
- организации и физические лица,
признаваемые в соответствии с Налоговым Кодексом плательщиками;
- организации и физические лица,
признаваемые в соответствии с Налоговым Кодексом налоговыми агентами;
- Министерство по налогам и сборам
Республики Беларусь и инспекции Министерства
по налогам и сборам Республики Беларусь;
- Государственный таможенный
комитет Республики Беларусь и таможни;
- республиканские органы государственного
управления, органы местного управления
и самоуправления, а также уполномоченные
организации и должностные лица, осуществляющие
в установленном порядке, помимо налоговых
и таможенных органов, прием и взимание
налогов, сборов (пошлин);
- Комитет государственного контроля
Республики Беларусь и его органы, Министерство
финансов Республики Беларусь и местные
финансовые органы, иные уполномоченные органы [9, Общ. ч., ст. 4].
Таким образом, субъектом налоговых
отношений с одной стороны выступает государство,
определяющее налоговую политику, формирующее
налоговую систему и устанавливающее
правила и механизмы исполнения налоговых
обязательств, с другой — плательщики
и иные обязанные лица [7, c. 56].
В Республике Беларусь в настоящее
время действуют две группы налогов: республиканские
и местные.
К республиканским налогам
относятся:
- налог на добавленную стоимость.
НДС взимается по следующим налоговым
ставкам:
Ноль (0) % - при реализации:
- экспортируемых товаров:
- работ (услуг) по сопровождению,
погрузке, перегрузке и иных подобных
работ (услуг), непосредственно связанных
с реализацией экспортируемых товаров;
- экспортируемых транспортных
услуг, включая транзитные перевозки и
услуги по реализации билетов, на основании
которых оказываются транспортные услуги;
- экспортируемых услуг по производству
товаров из давальческого сырья (материалов).
Десять (10) % - при реализации:
- производимой на территории
Республики Беларусь продукции растениеводства
(кроме цветов, декоративных растений),
животноводства (кроме пушного звероводства),
рыбоводства и пчеловодства. Работы и
услуги по доработке этой продукции до
требуемого качества также облагаются
по ставке 10%;
- реализация организациями продовольственных
товаров и товаров для детей по перечню,
утвержденному Президентом Республики
Беларусь.
Восемнадцать (18)
% - при реализации прочих объектов,
а также при реализации имущественных
прав на объекты интеллектуальной собственности.
9,09% и 15,25% используются при расчете НДС
по полученным штрафным санкциям [8, c. 77].
- акцизы. Акцизами облагаются: алкогольная
продукция, пиво, пивной коктейль, табачные
изделия, микроавтобусы и легковые автомобили,
в том числе переоборудованные в грузовые;
бензины автомобильные, дизельное топливо
и биодизельное топливо, судовое топливо, газ углеводородный сжиженный и газ природный топливный компримированный, используемые в качестве автомобильного топлива; масло для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей [8, с. 94].
- налог на прибыль. Облагаемая
налогом прибыль от реализации продукции,
товаров (работ, услуг), иных ценностей,
имущественных прав и доходов от внереализационных
операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям [8, c. 147].
- налог на доходы иностранных
организаций, не осуществляющих деятельность
в Республике Беларусь через постоянное представительство.
К доходам, подлежащим обложению этим налогом, относятся дивиденды, роялти, лицензии, доходы
от долговых обязательств, плата за фрахт в связи с осуществлением международных перевозок и другие доходы [8, c. 162]
- подоходный налог с физических лиц. Этот налог взимается
по ставке 12%.
- налог на недвижимость. Этим
налогом облагается стоимость принадлежащих
физическим лицам зданий и строений. Налогом не облагаются здания
и сооружения социально-культурного назначения,
здания и сооружения организаций, принадлежащих
обществам инвалидов, здания и сооружения,
предназначенные для охраны окружающей
среды и улучшения экологической обстановки,
жилые помещения в многоквартирных домах,
принадлежащие физическим лицам на праве
собственности, здания и строения (за исключением
предназначенных и (или) используемых
в установленном порядке для осуществления
предпринимательской деятельности), принадлежащие
пенсионерам и инвалидам и т.п. [8, c. 231].
- земельный налог. Земельным налогом облагаются
земельные участки, находящиеся в собственности,
пожизненном наследуемом владении или
временном пользовании. Земельный налог
рассчитывается исходя из кадастровой стоимости земельного участка [8, c. 237].
- экологический налог. Экологическим налогом облагаются
объемы: выбросов загрязняющих веществ
в атмосферный воздух, сбросов сточных
вод или загрязняющих веществ в окружающую
среду, отходов производства, подлежащих
хранению, захоронению, озоноразрушающих веществ, ввозимых на территорию Республики Беларусь, в том числе содержащихся в продукции. Ставки экологического налога установлены в зависимости от объекта налогообложения [8, c. 107].
- налог за добычу (изъятие) природных ресурсов;
- сбор за проезд автомобильных
транспортных средств иностранных государств
по автомобильным дорогам общего пользования Республики Беларусь;
- оффшорный сбор;
- гербовый сбор;
- консульский сбор;
- государственная пошлина;
- патентные пошлины;
- таможенные пошлины и таможенные сборы [9, Общ.ч., ст.8].
К местным налогам и сборам
относятся:
- налог за владение собаками;
- курортный сбор;
- сбор с заготовителей [9, Общ.ч., ст.9].
В Республике Беларусь для отдельных
категорий плательщиков (малые предприятия,
индивидуальные предприниматели, осуществляющие
розничную торговлю (выполняющие работы,
оказывающие услуги населению), сельскохозяйственные
организации и некоторые другие) предусмотрены
особые режимы налогообложения, применение
которых заменяет собой уплату ряда основных
налоговых платежей.
К особым режимам налогообложения
относятся:
• единый налог для производителей
сельскохозяйственной продукции;
• единый налог с индивидуальных
предпринимателей и иных физических лиц;
• налог при упрощенной системе
налогообложения;
• налог на игорный бизнес;
• налог на доходы от осуществления
лотерейной деятельности;
• налог на доходы от проведения
электронных интерактивных игр;
• сбор за осуществление ремесленной
деятельности;
• сбор за осуществление деятельности
по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма
[13].
В механизме построения налоговой
системы Беларуси важное место занимают
налоговые льготы, которые используются
государством в качестве регулирующей
и стимулирующей функции. Их умелое применение
способствует росту эффективности
производства, повышению благосостояния
населения [2].
Как правило, по каждому налогу
предусматриваются специальные налоговые
льготы, имеющие строго целенаправленный
характер. Все льготы должны применяться
только в соответствии с действующим законодательством
и, как правило, не должны носить индивидуальный
характер. При проведении политики налоговых
льгот государство учитывает условия
развития экономики, чтобы большое количество
налоговых льгот не ограничивало доходы
бюджета и одновременно было выгодно налогоплательщику
[2].
Общее управление налогами
в Республике Беларусь возложено на высшие
государственные органы государственной
власти – парламент, аппарат Президента,
правительство. Они определяют основные
принципы налогообложения, разрабатывают
налоговую политику [8, c.42].
Оперативное управление процессом
налогообложения в Республике Беларусь
возложено на Министерство финансов и
его органы на местах, Министерство по
налогам и сборам и его территориальные
инспекции, Комитет государственного
контроля, Государственный таможенный
комитет, которые действуют в пределах
своей компетенции в соответствии с действующим
законодательством. С помощью органов
оперативного управления государство
руководит налогообложением во всех структурных
подразделениях экономики [8, c.42].
В налогообложении действует
три способа взимания налогов: кадастровый;
декларационный; административный.
- Кадастровый способ предполагает
использование кадастра, содержащего
перечень типичных сведений об оценке
и средней доходности объекта обложения,
которые используются при исчислении
соответствующего налога. Так, для исчисления
налога на земля в Республике Беларусь используется земельный кадастр. В нем представлен систематизированный перечень данных о земле как средстве производства, о земельных угодьях; дается описание земельных угодий, участков, указывается их площадь и местонахождение, конфигурация, качество, оценка стоимости. Такой подход к составлению земельного кадастра имеет определенные недостатки. Его составление требует длительного времени, а данные кадастровых оценок быстро устаревают вследствие изменения ценности земли и инфляции [15, c.29].
- Декларационный способ предусматривает
подачу налогоплательщиком в налоговые
органы официального заявления – декларации
о величине объекта обложения, в которую,
как правило, включают данные о доходах
и расходах плательщика, источниках доходов,
налоговых льготах и порядке исчисления
оклада налога. Этот способ учитывает недостатки
предыдущего, но создает условия для уклонения
от уплаты налога, поскольку контроль
финансовых органов за субъектом ослабевает [8, c.30].
- Административный способ предполагает
исчисление и изъятие налога у источника
образования объекта обложения, обычно
осуществляемые бухгалтерией предприятия
или другим органом, который выплачивает
налог. Таким путем взимается подоходный
налог, что исключает возможность уклонения
от налога. В современных условиях этот
способ часто сопровождается последующей
подачей декларации в налоговые органы [15, c.30].
В Республике Беларусь применяются
следующие методы уплаты налога:
- наличный платеж, когда плательщик
вносит в казну государства определенную
сумму денег в наличной форме;
- безналичный платеж, когда происходит
перечисление через банк со счета клиента
на счет бюджета;
- гербовыми марками, т.е. с помощью покупки плательщиком специальных
марок и наклеивания их на официальный
документ, после чего документ имеет законную силу [8, c.31].
2.2 Анализ системы
налогообложения в Республике
Беларусь
Главной отличительной особенностью
систем налогообложения всех развитых
стран является их теснейшая связь и взаимосвязь
со структурой и результатами работы экономики.
При всем многообразии применяемых налогов
этот принцип высокой экономической обоснованности
и целесообразности всегда остается неизменным.
Причем проявляется он не в учете интересов
отдельных групп налогоплательщиков или
отраслевых условий и трудностей, что
характерно для переходных к рынку построений,
а в ориентации на реально складывающиеся
общеэкономические пропорции и зависимости
[11, c.605].