Налоговая отчетность и налоговый контроль в Российской Федерации

4) Определим общую сумму исчисленного НДС в отчетном периоде:

5) Согласно условиям задачи НДС по приобретенным товарно-материальным ценностям и услугам составил 458 тыс. руб., т.е. эта сумма НДС, принимаемая к возмещению: НДС_{входной} = 458 тыс. руб.

6) НДС по приобретенным основным средствам:

7) Определим общую сумму входного НДС в отчетном периоде:

8) Находим сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет:

 

 

1.5. Расчет налога на имущество организаций

Налоговая база определяется как среднегодовая  стоимость имущества, признаваемого  объектом налогообложения. При определении налоговой базы имущество учитывается по остаточной стоимости.

Определяем  налоговую базу:

 Налог на имущество организации:

1.6. Расчет налога на прибыль.

Объектом налогообложения  является прибыль, полученная налогоплательщиком и исчисляемая как доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ (ст. 247). Согласно ст. 248 НК РФ доходы и расходы классифицируются на доходы и расходы от реализации и внереализационные.

1. Рассчитаем  доходы от реализации и расходы,  связанные с производством и реализацией.

1.1. Найдем доходы  от реализации:

1) поскольку  доходы и расходы определяются  по методу начисления, данные бухгалтерского учета о частичной оплате, поступившей от покупателей в отчетном периоде, в расчетах не участвуют (пп. 1 п. 1 ст. 251, ст. 271 НК РФ).

2) исходя из  условия задачи, к доходам от  реализации относятся выручка  от реализации произведенной  продукции в размере 12574 тыс. руб. Но данная сумма приведена с учетом НДС, следовательно, в соответствии со ст. 248 НК РФ необходимо определить доходы от реализации без НДС:

1.2. К расходам, связанным с производством и  реализацией, относятся:

1) материальные  расходы на производство продукции  — 4230 тыс. руб. (ст. 254), расходы на оплату труда — 1985 тыс. руб. (ст. 255), сумма амортизационных отчислений – 564 тыс. руб. (ст. 259)., прочие расходы (в том числе командировочные расходы) – 1262 тыс. руб. (ст. 264). Расходы, связанные с приобретением основных средств, не учитываются в целях налогообложения, согласно ст.270 п.5 НК РФ. К расходам, связанным с производством и реализацией, относятся также расходы на страховые взносы по всем видам обязательного страхования (ст.263 НК РФ). В нашем случае данные расходы составляют 513 320  руб. Также в прочие расходы включается налог на имущество организаций, равный 182 670 руб. (ст. 264 НК РФ)

Таким образом, расходы, связанные с производством  и реализацией, составят:

2. Рассчитаем  внереализационные доходы и расходы.

2.1. К внереализационным  доходам относятся (ст. 250 НК РФ):

1) сумма штрафов  от поставщиков по договору  поставки  — 3,8 тыс. руб.

Таким образом, сумма внереализационных доходов учитывается без НДС: 3,8 – 0,58 = 3,22 тыс. руб.

2.2. Т.к. согласно условию задачи в отчетном периоде предприятие не производило внереализационных расходов, то их сумма будет равна нулю.

3. Определим  налогооблагаемую базу:  

4. Исчислим сумму  налога на прибыль (ст. 284  НК  РФ). Налоговая ставка — 20%. Сумма налога на прибыль составит:

2. Применение упрощенной системы налогообложения.

В целях снижения налоговой нагрузки в условиях экономического кризиса и с учетом замены ЕСН  на страховые взносы предлагается повысить порог предельной величины доходов, позволяющей организации применять упрощенную систему налогообложения (далее - УСН). Соответственно, с 2010 года право перейти на упрощенную систему налогообложения получат организации, чьи доходы по итогам 9 месяцев 2009 года не превысили 45 млн. руб. (Федеральный закон от 19.07.2009 N 204-ФЗ).

Т.к. в задаче приведены доходы по итогам 12 месяцев, но при этом их сумма (12577,8 тыс. руб.) не превышает 45 млн. руб. и организация  не относится ни к одной из групп, перечисленных в п.3 ст. 346.12 НК РФ, то она имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения.

При УСН предусматривается  освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (при  этом рассчитывается единый налог), налога на имущество организаций, НДС (за исключением  НДС, подлежащем уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, а также НДС, уплачиваемого по договорам простого товарищества). Страховые взносы при УСН уплачиваются только в Пенсионный фонд РФ в размере 14 %.

Рассмотрим  применение упрощенной системы налогообложения в двух случаях: если в качестве объекта единого налога выбраны доходы и если объект единого налога – доходы, уменьшенные на величину расходов.

1) Применение упрощенной системы налогообложения, если в качестве объекта единого налога выбраны доходы.

В соответствии со ст. 346.18 в случае, если объектом налогообложения являются доходы организации, налоговой базой признается денежное выражение доходов организации. При этом учитываются как доходы от реализации, так и внереализационные доходы, в состав которых в данном случае включаются предоплата без НДС и штрафы от поставщиков без НДС (ст. 346.15 НК РФ). Таким образом, определим налогооблагаемую базу:

Определим сумму  налога  по ставке 6% (ст. 346.20,ст. 346.21):

Исчисленная сумма налога уменьшается на сумму страховых взносов, но не более чем на 50% (п. 3 ст. 246.21 НК РФ).

Страховые взносы на доходы конкретного работника  – Сидорова С.П. (расчет производится исходя из ставок, установленных на 2010 г.):

Страховые взносы = 170 000 • 0,14 = 23 800 руб., в том числе в Пенсионный фонд – 23 800 руб.

Сумма страховых  взносов, начисленных в целом  по организации:

 в том числе в Пенсионный фонд – 281 400 руб.

 Сумма налога, подлежащего уплате в бюджет, составит:

Таким образом, всего налогоплательщик при данном варианте объекта налогообложения должен уплатить:

а) Единый налог в размере 509 420 руб.

б) Страховые взносы в размере 281 400 руб.

2)  Применение упрощенной системы налогообложения, если в качестве объекта единого налога выбраны доходы, уменьшенные на величину расходов.

В соответствии со ст. 346.18 в случае, если объектом налогообложения  являются доходы организации или  индивидуального предпринимателя, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

При УСН используется кассовый метод, поэтому при расчете  налоговой базы учитывается частичная  оплата, поступившая от покупателей. Это отличает УСН от общего режима налогообложения, при котором можно  использовать как метод начисления, так и кассовый метод.

В соответствии со ст.346¹⁶ НК РФ, к расходам при УСН необходимо отнести: материальные расходы, затраты на оплату труда, НДС по приобретенным ценностям, страховые взносы и расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств.

Расходы = Материальные расходы + Расходы на оплату труда + Страховые взносы + Амортизационные  отчисления + Прочие расходы + НДС + Расходы  на приобретение ОС = 4230 + 1985 + 281,4 + 564 + 1262 + 458 + 830,51 = 9610,91 тыс. руб.

Таким образом, налоговая база составит:

Сумма налога составит (ст. 346.20,ст. 346.21):

В соответствии с п.6 ст. 346.18 НК РФ налогоплательщик, применяющий в качестве объекта  налогообложения доходы, уменьшенные  на величину расходов, должен сравнить исчисленную сумму налога с минимальным налогом. Минимальный налог рассчитывается в размере 1% налоговой базы, которой являются доходы. В бюджет уплачивается большая из сравниваемых величин.

Исходя из условий  задачи, доходы равны 13180,34 тыс. руб. Минимальный налог:13180 • 0,01 = 131,8 тыс. руб., что меньше исчисленной суммы налога. Следовательно, в бюджет организация должна уплатить 535,41 тыс. руб.

Страховые взносы на доходы конкретного работника и в целом по организации исчисляются аналогично расчету УСН, когда в качестве объекта выбраны доходы.

Таким образом, всего налогоплательщик при данном варианте объекта налогообложения  должен уплатить:

а) Единый налог в размере 512 990 руб.

б) Страховые взносы в размере 281 400 руб.

На основе произведенных  расчетов проведем сравнительный анализ общей и упрощенной системы налогообложения с точки зрения величины налоговой нагрузки.

Налог	Общая система	Упрощенная  система
		«доходы»	«доходы, уменьшенные  на величину расходов»
1. Страховые взносы в целом по организации, руб.	513 320	281 400	281 400
2. НДС, руб.	1 764 970	–	–
3.Налог на имущество организаций, руб.	182 670	–	–
4. Налог на прибыль, руб.	327 750	–	–
5. Единый налог, руб.	–	509 420	535 410
6. Общая сумма налогов, руб.	2 788 710	790 820	816 810
7. Доходы, руб.	10 659 150	13 180 340	13 180 340
8. Налоговая нагрузка, % (п.7 / п. 8)	26,2	6	6,2

 

Таким образом, сравнительный анализ показал, что  с точки зрения величины налоговой  нагрузки налогоплательщику предпочтительнее использовать упрощенную систему налогообложения, когда в качестве объекта налогообложения выбрать доходы (6%). Но при этом налоговая нагрузка при упрощенной системе налогообложения, когда в качестве объекта выступают доходы, уменьшенные на величину расходов, также невысока и составляет 6,2%. Самая большая налоговая нагрузка при общей системе налогообложения – 26,2%.

Однако следует  отметить, что налоговая нагрузка при упрощенной системе налогообложения  увеличится за счет того, что к 2011 году ставка по страховым взносам возрастет  до 34%, и станет равной ставке по страховым взносам при общей системе налогообложения.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список использованной литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (части первая и вторая): По состоянию на 1 марта 2010 года. – Новосибирск: Сиб. унив. изд-во, 2010. – 544 с.
2. Еремина С.А. Осуществление контрольной работы. Проведение камеральных и выездных налоговых проверок уплаты налога на доходы физических лиц и методы их реализации // Налоговый вестник.  – 2003. – N 9. – С.56 – 61.
3. Лобанов А.В. О содержании и формах налогового контроля // Финансы.  – 2008.  – N 3.  – С. 30 – 32.
4. Налоги и налогообложение: Учеб. пособие / Под ред. Б.Х. Алиева. – М.: Финансы и статистика, 2008. – 375 с.
5. Пансков В.Г. Налоги и налоговая система Российской Федерации: Учебник. – М.: Финансы и статистика, 2005.  – 464 с.
6. Рюмин С. Сдаем декларацию: важен срок, а не форма // Практическая бухгалтерия. – 2009. – № 4. – С. 24 – 29.
7. Скворцов О. В., Скворцова Н. О. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. – М.: Академия, 2008. – 240 с.
8. Скрипниченко В.А. Налоги и налогообложение: Учебник. – СПб: ИД "Питер", 2009. – 496 с.
9. Солнцев И. Отчитываемся перед налоговой по Интернету // Практическая бухгалтерия. – 2003. – № 3. – С. 41 – 46.
10. Сдача отчетности в налоговые органы.  Журнал "Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения". [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://www.klerk.ru/buh/articles/4801/ (дата обращения 17.03.2010).
11. Электронная отчетность: будущее - сегодня! Журнал "Актуальная бухгалтерия" [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://www.garant.ru/company/garant-press/ab/217886/05/ (дата обращения 22.03.2010).