Налоговая отчетность и налоговый контроль в Российской Федерации

1. Необходимо обратить внимание и на решение проблемы «крупнейших налогоплательщиков». Осуществление учета и налогового контроля крупнейших налогоплательщиков требует стабильности и прозрачности, а значит, должно быть подробно регламентировано в тексте НК, что в настоящее время не наблюдается.

2.  В соответствии со ст. 92 НК РФ налоговые органы могут проводить не только осмотр территорий и помещений налогоплательщика, но и инвентаризацию его имущества. При этом НК РФ не содержит нормативных предписаний, посвященных процедуре инвентаризации. В этой связи, представляется целесообразным внести дополнения, касающиеся этой процедуры.

3. Необходимо акцентировать внимание на совершенствовании контрольной работы налоговых органов в условиях компьютеризации, в частности, при представлении налоговой декларации в электронном виде.

Таким образом, проведенный анализ данной темы показал, что на сегодняшний момент проводится активная работа по совершенствованию методик налогового контроля, но, вместе с тем, существует и ряд серьезных проблем, решение которых является важной задачей для улучшения налогового администрирования.

 

 

II. Расчетная часть

Исходные данные для выполнения расчетной части курсовой работы приведены в таблице 2.1. Метод учета доходов и расходов организации, применяемый для расчета налогооблагаемой прибыли, – начисления.

Таблица 2.1 – Исходные данные для выполнения расчетной части курсовой работы.

Показатели	Вариант 11
1	2
Стоимость отгруженной, полностью оплаченной покупателями в отчетном периоде продукции, c НДС (фактические цены соответствуют рыночным), тыс. руб.	12574
Затраты на производство продукции, тыс. руб., в т. ч.	?
2.1. Материальные расходы	4230
2.2. Расходы на  оплату труда	?
2.3. Амортизационные  отчисления	564
2.4. Расходы на  приобретение основных средств  (с НДС)	980
2.5. Прочие расходы,  в т. ч.	1262
2.5.1. Командировочные  расходы	210
Среднесписочная численность работников, чел., в т. ч.	11
3.1. Работники,  выполняющие работы по договорам  гражданско-правового характера	4
Количество детей Сидорова С. П., учитываемых для применения стандартного налогового вычета	1
Количество месяцев,  в течение которых производились стандартные налоговые вычеты:	х
5.1. На Сидорова  С. П.	3
5.2. На детей  Сидорова С. П.	12
Начислена основная заработная плата работникам организации, тыс. руб., в т. ч.	1985
6.1. За работы, выполненные  по договорам гражданско-правового характера	320
6.2. Заработная плата Сидорова С. П.	165
Начислена премия за производственные результаты, тыс. руб.	25
7.1. В т. ч.  Сидорову С. П.	5
Доход Сидорова С. П. от продажи, тыс. руб.
8.1. Квартиры, находящейся в собственности 2 года	2875
8.2. Легкового  автомобиля, находящегося в собственности 4 года	142
НДС по приобретенным товарно-материальным ценностям и услугам, тыс. руб.	458
Частичная оплата, поступившая от покупателей в отчетном периоде	2975
Поступили на расчетный счет штрафные санкции от поставщиков по договору поставки, тыс. руб.	3,8
Остаточная стоимость   основных средств, тыс. руб.,	?
по состоянию  на  1.01	8246
1.02	8300
1.03	8147
1.04	8256
1.05	8358
1.06	8479
1.07	8598
1.08	8674
1.09	8421
1.10	8235
1.11	7998
1.12	8105
31.12	8126

 

На основе исходных данных, представленных в таблице, проведем, прежде всего, расчет налогов, отнесенных к общему режиму налогообложения.

1. Расчет  налогов в рамках общего режима  налогообложения.

1.1.  Расчет НДФЛ.

В соответствии со ст. 207 НК РФ налогоплательщиками  налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников, в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

1) Определим  налоговую базу. В соответствии со ст. 210 НК РФ в ней учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. Налоговая база исчисляется нарастающим итогом с начала текущего налогового периода. Таким образом, доходы налогоплательщика нарастающим итогом с начала года составит:

2) Налоговая  база уменьшается на величину  налоговых вычетов.  Исходя из условий задачи, налогоплательщик имеет право на стандартные и имущественные вычеты. Стандартные вычеты предоставляются в размере:

а) 400 руб. на работника  за каждый месяц налогового периода, пока доход нарастающим итогом с  начала года не превысит 40 000 руб. По условию задачи данный вычет предоставляется в течение 3 месяцев.

б) 1000 руб. на каждого  ребенка за каждый месяц налогового периода, пока доход не превысит 280 000 руб. Т.к. по условию задачи Сидоров С.П. имеет одного ребенка, то данный вычет предоставляется в размере 1000 руб. в течение 12 месяцев.

Определим размер стандартных налоговых вычетов:

3) Определим  сумму налога, удерживаемого налоговым  агентом (работодателем):

4) Т.к. в данном  налоговом периоде Сидоров С.П.  продал квартиру за 2875 тыс. руб.  и легковой автомобиль за 142 тыс.  руб., то он имеет право на имущественный вычет. В соответствии с п.1 ст.220 НК РФ Сидорову предоставляется имущественный вычет в размере 1 млн. руб., т.к. квартира находилась в его собственности не более 3 лет. Поскольку проданный автомобиль находился в собственности Сидорова С.П. более 3 лет, то имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже указанного имущества, т.е. в размере 142 тыс. руб.

Таким образом, сумма налога, которую должен уплатить Сидоров С.П. по налоговой декларации, составила:

Таким образом, сумма НДФЛ, удержанная налоговым агентом составила 156 800 руб., а сумма НДФЛ по декларации – 264 134 руб. Сумма НДФЛ к доплате: 264 134 – 156 800 = 107 334 руб.

1.2.  Расчет страховых взносов.

В связи с  принятыми решениями о проведении пенсионной реформы, начиная с 1 января 2010 года ЕСН будет заменен страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, обязательное медицинское страхование и обязательное социальное страхование.

Проведем сравнительный расчет ЕСН и страховых взносов на доходы Сидорова С. П. Для того чтобы определить сумму платежей с разбивкой по фондам, необходимо найти налоговую базу. Для этого проанализируем структуру доходов Сидорова С.П. Заработная плата относится к расходам на оплату труда оплату согласно ст. 255 НК РФ, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль и, соответственно, признается объектом обложения как страховых взносов, так и ЕСН. Премия за производственные результаты также включается в налоговую базу.

ЕСН в 2009 г.
1. Налоговая база
НБ = Заработная плата + Премия = 165 000 + 5 000 = 170 000 тыс. руб.
2. Ставка налога
НБ на каждое физ. лицо нарастающим итогом с начала года	Пенсионный  фонд	Фонд социального  страхования РФ	Фонды обязательного мед. страхования (ОМС)		Итого
			Федеральный фонд ОМС	Территориальные фонды ОМС
170 000 руб. (До 280 000 руб.)	170 000 • 0,2 = 34 000 руб.	170 000 • 0,029 = 4930 руб.	170 000 • 0,011 = 1870 руб.	170 000 • 0,02 = 3400 руб.	170000• 0,26 = 44 200 руб.
Страховые взносы в 2010 г.
1. Налоговая база
НБ=165 000 + 5 000 = 170 000 тыс. руб.
2. Ставка налога
НБ на каждое физ. лицо нарастающим итогом с начала года.	Пенсионный  фонд	Фонд социального  страхования РФ	Фонды обязательного  мед. страхования (ОМС)		Итого
			Федеральный фонд ОМС	Территориальные фонды ОМС
170 000 руб.	170 000 • 0,2 = 34 000 руб.	170 000 • 0,029 = 4930 руб.	170 000 • 0,011 = 1870 руб.	170 000 • 0,02 = 3400 руб.	170000• 0,26 = 44 200 руб.
Страховые взносы в 2011 г.
1. Налоговая  база
НБ=165 000 + 5 000 = 170 000 тыс. руб.
2. Ставка налога
НБ на каждое физ. лицо нарастающим итогом с начала года.	Пенсионный  фонд	Фонд социального  страхования РФ	Фонды обязательного  мед. страхования (ОМС)		Итого
			Федеральный фонд ОМС	Территориальные фонды ОМС
170 000 руб.	170 000 • 0,26 = 44 200 руб.	170 000 • 0,029 = 4930 руб.	170 000 • 0,021 = 3570 руб.	170 000 • 0,03 = 5100 руб.	170000• 0,34= 57 800 руб.

 

Таким образом, из приведенного расчета следует, что  налоговая нагрузка по страховым  взносам в 2010 г. осталась на том же уровне, что и в случае расчета ЕСН. Но с утверждением новых тарифов страховых взносов в 2011 г. налоговая нагрузка значительно вырастает – на 13 600 руб. (57 800 – 44200).

1.3. Расчет страховых взносов в целом по организации

 Проведем  сравнительный расчет налогов – ЕСН и страховых взносов в целом по организации. Определяем сумму страховых взносов и ЕСН, учитывая, что ни одному работнику не было начислено более чем 280 000 руб. с начала года.

1) Расчет ЕСН.

Для того чтобы  определить сумму платежей с разбивкой по фондам, необходимо найти налоговую базу. Для этого проанализируем структуру доходов работников в отчетном периоде на предмет включения различных позиций в налоговую базу. Заработная плата относится к расходам на оплату труда оплату согласно ст. 255 НК РФ, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль и, соответственно, признаются объектом обложения ЕСН (п. 3 ст. 236 НК РФ). Выплаты по гражданско-правовым договорам не облагаются ЕСН только в части фонда социального страхования. Таким образом, налоговая база по ЕСН составит: НБ = Заработные платы + Премии = 1 985 000 + 25 000 = 2 010 000 руб., в том числе по выплатам в фонд социального страхования: 2 010 000 – 320 000 = 1 690 000 руб.

Пенсионный  фонд	Фонд социального  страхования РФ	Фонды обязательного мед. страхования (ОМС)		Итого
		Федеральный фонд ОМС	Территориальные фонды ОМС
2 010 000 • 0,2 = 402 000 руб.	1 690 000 • 0,029 = 49 010 руб.	2 010 000 • 0,011 = 22 110 руб.	2 010 000 • 0,02 = 40200 руб.	513 320 руб.

В свою очередь, отчисления в ПФР будут распределяться при уплате следующим образом:

 – для лиц 1967 г. рождения и моложе: на финансирование страховой части трудовой пенсии – 14%, на финансирование накопительной части трудовой пенсии – 6%. Т.к. все работники в организации моложе 1967 г. рождения, то:

1.  Страховые  взносы на финансирование страховой  части трудовой пенсии: 2 010 000 • 0,14 = 281 400 руб.

2. Страховые  взносы на  финансирование накопительной  части трудовой пенсии: 2 010 000 • 0,06 = 120 600 руб.

2) Расчет страховых  взносов.

Расчет страховых взносов в 2010 г. производится аналогично. Также в налогооблагаемую базу не включаются в части страховых взносов, подлежащих уплате в Фонд социального страхования Российской Федерации,  – любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера (п. 3 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212 – ФЗ).

Пенсионный  фонд	Фонд социального  страхования РФ	Фонды обязательного  мед. страхования (ОМС)		Итого
		Федеральный фонд ОМС	Территориальные фонды ОМС
2 010 000 • 0,2 = 402 000 руб.	1 690 000 • 0,029 = 49 010 руб.	2 010 000 • 0,011 = 22 110 руб.	2 010 000 • 0,02 = 40200 руб.	513 320 руб.

Отчисления  в ПФР будут распределяться аналогично, т.е.: на финансирование страховой части  трудовой пенсии – 281 400 руб., на финансирование накопительной части – 120 600 руб.

Расчет страховых  взносов в 2011 г. представлен в  таблице.

Пенсионный  фонд	Фонд социального  страхования РФ	Фонды обязательного  мед. страхования (ОМС)		Итого
		Федеральный фонд ОМС	Территориальные фонды ОМС
2 010 000 • 0,26 = 522 600 руб.	1 690 000 • 0,029 = 49 010 руб.	2 010 000 • 0,021 = 42 210 руб.	2 010 000 • 0,03 = 60 300 руб.	674 120 руб.

Отчисления  в ПФР будут распределяться следующим  образом:

1.  Страховые  взносы на финансирование страховой  части трудовой пенсии: 2 010 000 • 0,2 = 402 000 руб.

2. Страховые  взносы на  финансирование накопительной  части трудовой пенсии: 2 010 000 • 0,06 = 120 600 руб.

Таким образом, проведенные расчеты показали, что  налоговая нагрузка по страховым взносам в целом по организации в 2010 г. осталась на том же уровне, что и в случае расчета ЕСН в 2009 г. Но с утверждением новых тарифов страховых взносов в 2011 г. налоговая нагрузка значительно вырастает – на 160 800 руб. (674 120 руб. – 513 320 руб.).

1.4. Расчет НДС

1) Т.к. выручка от реализации в исходных условиях дана с НДС, то при расчете данного налога используем расчетную ставку. Определим сумму НДС, исчисленную по результатам реализации:

2) Полученная на расчетный счет сумма штрафных санкций от поставщиков по договору поставки составила 3,8 тыс. руб. При расчете НДС используем расчетную ставку:

3) Частичная оплата, поступившая от покупателей в отчетном периоде, составила  2975 тыс. руб. Находим НДС: