Налог на прибыль и перспективы его развития в россии

При этом доходами признается любое увеличение экономических  выгод в результате поступления  активов и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению собственного капитала налогоплательщика.

Для исчисления налога на прибыль, помимо формирования доходов, необходимо и отражение произведенных расходов. Под расходами понимается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов.

Расходами признаются только экономически оправданные затраты, выраженные в денежной форме. Традиционно  понятие расходов отождествляется с понятием себестоимости.

Статьей 284 НК РФ установлены  также ставки налога по отдельным  видам доходов и операций, осуществляемых налогоплательщиками: по доходам, полученным в виде дивидендов (0, 9 и 15%); по доходам, полученным в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам (15, 9 и 0%). Суммы налога на прибыль, исчисленные налогоплательщиками по этим видам операций, зачисляются в полной сумме в федеральный бюджет.

Прибыль, подлежащая налогообложению, определяется налогоплательщиками нарастающим итогом с начала налогового периода.

Налоговым периодом согласно статье 285 НК РФ является календарный год.

Отчетными периодами по налогу на прибыль признаются I квартал, полугодие  и 9 месяцев календарного года.

Отчетными периодами для  налогоплательщиков, уплачивающих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, являются месяц, два месяца, три месяца и т.д. до конца календарного года.

Все платежи по налогу на прибыль, которые уплачиваются налогоплательщиком в течение налогового периода, Кодексом определены как авансовые.

Возможны три варианта исчисления и уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль в течение  календарного года.

Сроки уплаты налога и авансовых  платежей по налогу установлены статьей 287 Кодекса. Авансовые платежи по налогу, исчисленные по итогам отчетного  периода, уплачиваются не позднее 28 дней со дня его окончания (ст.289 НК РФ). Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного  периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода.

Ставки налога на прибыль  установлены статьей 284 НК РФ.

Федеральными законами от 26.11.2008 № 224-ФЗ (далее - Закон № 224-ФЗ) и от 30.12.2008 № 305-ФЗ в главу 25 НК РФ были внесены существенные изменения. Большинство поправок начало действовать с 2009 года. Однако некоторые из них вступили в силу непосредственно с момента опубликования Закона № 224-ФЗ (то есть с 27 ноября 2008 года). Это нормы, касающиеся порядка исчисления и уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль в IV квартале 2008 года. А нормы, устанавливающие новые правила определения суммы расходов по долговым обязательствам, которые применяются с 1 января 2009 года, распространяются на правоотношения, возникшие с 1 сентября 2008 года.

К амортизируемому имуществу  дополнительно отнесены капитальные  вложения в предоставленные по договору безвозмездного пользования объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных организацией-ссудополучателем с согласия организации-ссудодателя (абз.4 п.1 ст.256 НК РФ). До 1 января 2009 года в указанной норме речь идет только о неотделимых улучшениях в арендованные объекты основных средств. Тем самым законодатель устранил недочет, носивший дискриминационный характер. Начиная с 1 января 2011 года достаточно серьезно изменился и порядок начисления амортизации и ее налогового учета.

Правительству РФ предоставлено  право определять перечень расходов на НИОКР, затраты на которые должны включаться в состав прочих расходов с коэффициентом 1,5 (ст.262 НК РФ).

Суточные и полевое  довольствие с 1 января 2009 года учитываются  в составе командировочных расходов без учета норм, установленных  Правительством РФ (подп.12 п.1 ст.264 НК РФ). При этом нормирование суточных для целей исчисления НДФЛ сохранено. С 10 до 20 тысяч рублей увеличен стоимостной критерий для включения в состав прочих расходов затрат, связанных с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем/лицензионным соглашениям (подп.26 п.1 ст.264 НК РФ). Появляется возможность учитывать в целях налогообложения прибыли убыток от реализации имущественных прав (подп.2.1 п.1 ст.268 НК РФ).

Оценивая характер принятых в 2008 году законов, нельзя не отметить их преимущественно позитивный характер и социальную направленность. Налогоплательщикам остается лишь воспользоваться ими  с максимальной пользой для себя и своих работников.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. АНАЛИЗ ДЕЙСТВУЮЩЕГО МЕХАНИЗАМА ВЗЫМАНИЯ

НАЛОГОВ НА ПРИБЫЛЬ  ОРГАНИЗАЦИЙ 

НА ПРИМЕРЕ  ООО «Р-СТИЛЬ»

2.1 - Анализ исчисления и уплаты налога на прибыль организаций

 

Рассмотрим механизм взимания налога на прибыль на примере ООО  «Р-Стиль» - одного из машиностроительных компаний Среднего Поволжья - созданного в городе Набережные Челны. В настоящее время завод выпускает более 40 видов специальной техники, сконструированных по собственным разработкам и предназначенных для нефтегазовой, коммунальной, строительной и энергетической отрасли.

С момента создания ООО  «Р-Стиль» применяло общий режим налогообложения, с использованием метода начисления при определении доходов и расходов.

Основными видами деятельности ООО «Р-Стиль» является:

1. выпуск специальной техники, оборудования и спецнадстроек;
2. реализация продукции собственного производства.

Для начала рассмотрим доходы ООО «Р-Стиль» за 2009-2011 гг., которые представлены в табл. 3.

Таблица 3 - Доходы, полученные ООО «Р-Стиль» за 2009-2011 гг. (руб.)

Показатель	2009г.	2010г.	2011г.
1. Доходы, связанные  с производством и реализацией:	8 009 720	7 801 699	8 121 635
- выручка от реализации  товаров собственного производства;	7 965 402	7 723 590	8 068 046
- выручка от реализации  покупных товаров;	2 507 664	4 736 095	3 986 642
- выручка от реализации  прочего имущества;	1 976 654	2 482 014	2 206 947
2.Выручка от  реализации основных средств	761 945	635 954	267 050
3. Внереализационные доходы	3 154 046	3 202 041	4 136 780
Итого:	804 765 711	783 919 694	816 855 465

 

Данные табл. 3 показывают, что предприятие достигло высоких  результатов в хозяйственной деятельности в 2011 г., о чем свидетельствует увеличение размера выручки на 4,2% по сравнению с 2010 г. и на 1,5% по сравнению с 2009 г. Такой рост доходов является результатом увеличения выручки от реализации товаров собственного производства (на 1,2%) и внереализационных доходов (на 31,2%).

Сравнивая результаты 2010 г. с 2009 г. следует отметить, что произошло  снижение уровня доходов на 2,6% в  основном за счет снижения выручки от реализации произведенного оборудования в результате снижения спроса на произведенную продукцию, а также выручки от реализации основных средств.

Также необходимо рассмотреть  и расходы фирмы, осуществленные за 2009 - 2011 налоговые периоды. Затраты ООО «Р-Стиль» представлены в табл. 4.

Таблица 4 - Расходы, осуществленные ООО «Р-Стиль», за 2009-2011 гг.(руб.)

Показатель	2009г.	2010г.	2011г.
1. Расходы, связанные  с производством и реализацией (прямые расходы), в том числе:	556 453 945	496 389 680	531 081 161
- материальные расходы;	426 247 223	365 463 227	394 482 371
- расходы на оплату  труда;	15 993 620	15 695 001	15 986 020
- суммы начисленной амортизации;	7 083 159	5 076 336	5 391 214
- прочие расходы;	107 129 943	110 155 116	115 221 556
2. Расходы, связанные  с реализацией покупных товаров	5 658 278	4 571 172	4 925 364
3. Косвенные расходы	172 364 214	197 585 323	189 369 147
4. Внереализационные расходы	10 946 123	10 867 276	12 768 896
Итого:	745 422 560	709 413 451	738 144 568

Источник: отчетные данные ООО  «Р-Стиль»

По данным табл. 4 видно, что  расходы предприятия в анализируемом  периоде снижаются. Так в 2010 г. произошло снижение суммы расходов на 5% по сравнению с аналогичным периодом 2009 г., а в 2011 г. выявлен рост расходов на 4% по сравнению с 2010 г., что все-таки ниже уровня 2009 г. на 1% или 7 277 992 руб. Такое снижение расходов в 2010 г. является результатом: уменьшения сумм начисленной амортизации; снижения расходов, связанных с реализацией покупных товаров; а также использованием более дешевого сырья, что позволило снизить материальные затраты. Причиной увеличения суммы расходов в 2011 г. является увеличение внереализационных расходов, связанное с содержанием арендованного имущества, а также с ростом прочих расходов предприятия. Расходы, связанные с производством и реализацией (прямые расходы), как видно по данным табл. 4, являются наиболее весомыми и наибольший удельный вес в их общей доле составляют материальные затраты (75%).

Далее необходимо рассмотреть  сам механизм взимания налога. Для  расчета суммы налога на прибыль, подлежащей уплате в бюджет, необходимо вычислить налогооблагаемую базу, для этого доходы, полученные предприятием, уменьшим на её расходы, затем полученные результаты умножим на налоговую ставку по налогу на прибыль и занесем все данные в табл. 5.

Таблица 5 - Расчет суммы налога на прибыль, подлежащей уплате ООО «Р-Стиль» в бюджет за 2009-2011 гг. (руб.)

Показатель	2009г.	2010г.	2011г.
Доходы	804 765 711	783 919 649	816 855 465
Расходы	745 422 560	709 413 451	738 144 568
Налоговая база (прибыль)	59 343 151	74 506 198	78 710 897
Налоговая ставка	20%	20%	20%
Сумма налога на прибыль подлежащая уплате в бюджет РФ	3 857 305	1 490 124	1 574 218
Сумма налога на прибыль подлежащая уплате в бюджет РТ	10 385 051	13 411 116	14 167 961
Общая сумма налога на прибыль	14 242 356	14 901 240	15 742 179

 

Данные табл. 5 показывают, что в анализируемом периоде  произошел рост прибыли на 33%, а, соответственно, и сумм налога на прибыль, подлежащих уплате в бюджет, на 11% в 2011 г. по сравнению с 2009 г.

Если сравнивать 2010 г. с 2009 г., видно, что прибыль увеличилась  на 26%. На это оказал влияние опережающий  темп снижения расходов на 5%, в то время  как доходы за аналогичный период уменьшились на 3%.

Следствием увеличения прибыли  является рост суммы налога на прибыль - на 5%, который обусловлен увеличением суммы налога подлежащей уплате в республиканский бюджет на 29%. При сравнении результатов 2011 г. с 2010 г. видно, что произошло увеличение прибыли на 6% за счет равномерного увеличения доходов и расходов лишь на 4%. Вместе с увеличением суммы прибыли произошел рост суммы налога на прибыль на 6%, на это оказало влияние увеличение налогооблагаемой прибыли.

Итак, несмотря на незначительные изменения суммы доходов и расходов ООО «Р-Стиль» в сторону увеличения или уменьшения, величина налогооблагаемой прибыли в анализируемом периоде растет на 33%, также как и увеличивается размер уплачиваемого налога на прибыль на 11%. В анализируемом периоде идет тенденция к увеличению уплачиваемой суммы налога на прибыль в 2010 г. на 4,6% и на 5,6% в 2011 г. Это связано, прежде всего, со стабильным финансовым положением предприятия, которое даже в кризисный период не только сохранило производственные темпы, но и увеличило темп производства (соответственно с увеличением прибыли растет и сумма налога на прибыль), а также с антикризисными мерами государственной поддержки бизнеса.