Налог на НДС

     2008 г.: А1<П1; А2<П2; А3>П3; А4>П4;

     2009 г.: А1<П1; А2<П2; А3>П3; А4>П4;

     2010 г.: А1<П1; А2<П2; А3>П3; А4>П4.

     Таким образом,  ОАО «Сибирский хлеб» является  неликвидным предприятием. По данным  его балансов за последние  3 года деятельности, оптимальное  соотношение ликвидности  соблюдается  только в отношении медленореализуемых активов и долгосрочных пассивов (А3>П3), но это объясняется отсутствием у предприятия долгосрочных обязательств, то есть данное соотношение не может быть презентабельным. ОАО «Сибхлеб» не способно расплатиться по своим обязательствам.

     Сопоставление  ликвидных средств и обязательств  позволяет вычислить показатели  текущей и перспективной платежеспособности (табл. 2.4)

     Таблица 2.4.

     Анализ  текущей  и перспективной платежеспособности  ОАО «Сибхлеб» за 2008 – 2010 гг.Показатели 2008 г. 2009 г. 2010 г. Абсолютное  отклонение

Текущая платежеспособность (103618) (119361) (123032) -3671

Перспективная платежеспособность 14787 14311 13028 -1283

     Эти данные  позволяют сделать следующие   выводы: предприятие неплатежеспособно   в текущем периоде. Оно не  в состоянии покрыть собственные  обязательства в краткосрочном  периоде. Это объясняется небольшой  долей активов (денежных средств,  финансовых вложений, дебиторской  задолженности) по сравнению с  суммами обязательств (займов и  кредитов, кредиторской задолженности). При этом показатели платежеспособности  снижаются (отклонение в 2010 г  равно -3671 тыс. руб.), что ухудшает  и так негативное состояние  предприятия. ОАО «Сибхлеб» не имеет долгосрочных пассивов, поэтому расчет перспективной платежеспособности не дает наглядных результатов.

     Кроме этого  для полной характеристики предприятия  представим в таблице 2.5. другие  показатели ликвидности. 

     Таблица 2.5

     Анализ  показателей  ликвидности ОАО  «Сибирский  хлеб» за 2008 – 2010 гг.Показатели 2008 г. 2009 г. 2010 г. Отклонение (+,-)

Общий показатель платежеспособности

 

(L1) 0,25 0,27 0,32 0,05

Коэффициент абсолютной ликвидности (L2) 0,01 0,01 0,29 0,28

Коэффициент «критической оценки» (L3) 0,33 0,28 0,55 0,27

Коэффициент текущей ликвидности (L4) 0,42 0,36 0,36 0

Коэффициент маневренности  функционального капитала (L5) -0,17 -0,14 -0,12 0,02

Доля  оборотных средств  в активах (L6) 0,47 0,45 0,48 0,03

Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами (L7) -1,37 -1,75 -1,74 0,01

 

     Данные  выше  представленной таблицы позволяют  рассмотреть различные показатели  ликвидности (L1 – L7).

     Коэффициент  абсолютной ликвидности (L2) показывает  какую часть текущей краткосрочной  задолженности организация, может  погасить в ближайшее время  за счет денежных средств и  приравненных к ним финансовых  вложений. В 2010 году значение данного  коэффициента соответствует оптимальному  значению и составляет 28,95%. В предыдущие  годы «Сибхлеб» был не в состоянии погасить краткосрочную задолженность в ближайшее время. Ситуация изменилась благодаря тому, что объем краткосрочных финансовых вложений увеличился более чем в 10 раз (с 427 тыс. руб. в 2009 г. до 4695 тыс. руб. в 2010 г.).

     Коэффициент  критической оценки (L3) показывает, какая часть краткосрочных обязательств  организацией может быть немедленно  погашена за счет денежных  средств поступивших по расчетам. Нормальным считается значение 0,7 – 0,8. Оптимально, если данный  коэффициент будет приблизительно  равен единице. Показатель ОАО  «Сибхлеб» не соответствует норме и не обеспечивает платежеспособность предприятия.

     Коэффициент  текущей ликвидности (L4) позволяет  установить, в какой кратности  текущие активы покрывают краткосрочные  обязательства. Оптимальное значение  в пределах 2,0 – 3,5. В 2009 и 2010 гг. Показатель «Сибхлеба» в рамках верхних предельных значений, показывает что мобилизовав все оборотные средства предприятие сможет погасить 35,48% текущих обязательств.

     Коэффициент  маневренности функционального   капитала (L5) и Коэффициент обеспеченности  собственными оборотными средствами (L7) не могут давать положительную  оценку платежеспособности, так  как получены отрицательные значения. Это объясняется отсутствием  прибыли предприятия и наличием  огромного непокрытого убытка  в последние годы.

 

     Доля  оборотных  средств в активах (L6) близка  к оптимальным значениям (0,5) и  растет в динамике (в 2008 г. –  47,03%; в 2009 г. – 45,41%; в 2010 г.  – 47,81%).

     В целом,  ОАО «Сибирский хлеб» не может   быть признано способным рассчитываться  по собственным обязательствам, о  чем свидетельствует и  значение показателя общей платежеспособности (L1) равного 0,32, в то время как  нормативное значение > 1. Предприятие  неликвидно и ему следует, увеличивать  прибыльность деятельности и  уменьшать объем заимствованных  средств.

     Важнейшими  показателями при анализе предприятия  являются показатели финансовой  устойчивости. Это необходимо для  проведения оценки степени независимости  от заемных источников финансирования.

     В таблице  2.6. представлены рассчитанные коэффициенты  устойчивости для ОАО  «Сибхлеб» за три предыдущих года.

 

     Таблица 2.6

 

     Коэффициенты  финансовой устойчивости ОАО  «Сибирский хлеб» за 2008 – 2010 гг.Показатели 2008 г. 2009 г. 2010 г. Нормативное значение

1.Коэффициент  капитализации  (U1) -9,74 -5,03 -4,22 Не выше 1,5

2.Коэффициент  обеспечения  собственными источниками финансирования (U2) -1,37 -1,75 -1,74 Нижняя граница 0,1; опт. U2 ≥0,5

3.Коэффициент  финансовой  независимости (U3) -0,10 -0,25 -0,31 U3 ≥ 0,4 +0,6

4.Коэффициент  финансирования (U4) -0,10 -0,20 -0,24 U4 ≥ 0,7; опт.≈1,5

5.Коэффициент  финансовой  устойчивости (U5) -0,10 -0,25 -0,31 U5 ≥0,6

 

     Финансовая  устойчивость – характеристика  стабильности финансового положения  предприятия, обеспечиваемая высокой  долей собственного капитала  в общей сумме используемых  им финансовых средств.

     ОАО «Сибирский  хлеб» не является финансово   устойчивым предприятием, о чем  свидетельствует произведенный  выше расчет показателей устойчивости. Все показатели имеют отрицательное  значение и не соответствуют  нормативным характеристикам. Это  объясняется тем, что в анализе используются соотношения собственных и заемных средств предприятия, в то время как у ОАО «Сибхлеб» согласно балансам за 2008, 2009, 2010 гг. нет собственного капитала. Так в 2010 году итог III раздела баланса составил отрицательное число -41050 тыс. руб., что объясняется высоким значением непокрытого убытка и отсутствия прибыли по итогам года. ОАО «Сибирский хлеб» не устойчиво финансово и нет уверенности в дальнейшем успешном его функционировании.

 

     2.3 Организация  бухгалтерского учета и контроля  в ОАО «Сибирский хлеб» 

     Учетная политика  для целей бухгалтерского учета  утверждена приказом по ОАО  «Сибирский хлеб» на 2010 год 28 декабря  2009г. (приложение Л), она определяет  совокупность способов ведения  бухгалтерского учета - первичного  наблюдения, стоимостного измерения,  текущей группировки и итогового  обобщения фактов хозяйственной  деятельности.

     ОАО «Сибхлеб» также утверждает Учетную  политику для целей налогового учета (приложение М).

     Бухгалтерский учет на предприятии ведется в соответствии с требованиями и правилами, установленными Федеральным Законом «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996г. №129-ФЗ (ред. от 19.05.2010 № 88-ФЗ) [7], положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина РФ от 29.07.1998г. №34н (в ред. Приказа Минфина РФ от 24.12.2010 № 186н), планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению, утвержденным приказом Минфина РФ от 31.10.00 №94н (в ред. приказов Минфина РФ от 08.11.2010 № 142н). В учетной политике приведены правила ведения бухгалтерского учета и отражения операций, осуществляемых предприятием, на счетах бухгалтерского учета.

     Предприятие  оформляет свои хозяйственные  операции оправдательными документами  установленной  формы, содержащимся  в альбомах унифицированных   форм первичной учетной документации, утвержденных Госкомстатом РФ. Документы,  формы которых не предусмотрены  в этих альбомах, разрабатываются  предприятием самостоятельно. Предприятие  самостоятельно разрабатывает и  утверждает формы документов  для внутренней бухгалтерской  отчетности.

     При ведении  бухгалтерского учета применяется  компьютерная техника. С 01.01.2002 года осуществлен переход на  бухгалтерскую программу "1C: Бухгалтерия".

     Бухгалтерия  является самостоятельным структурным   подразделением. В 2010 году в бухгалтерии   числилось 13 рабочих мест (структура   представлена на рис. 2.2).

 

     Дебет 91-2 Кредит 68 – 270 руб. – Начислен НДС  на стоимость переданных товаров.

     Корреспонденции  счетов при начислении НДС  с участием счета 68 субсчет  «НДС» представлены на рис. 3.1. Анализ счета 68 «НДС» расположен  в приложении Э.Дебет   Счет 68 «НДС» Кредит

  Сальдо  начальное – 1 896 959, 15 руб.

1. Дебет 68 Кредит 19 – 5 611 447, 25 руб. 

Сумма НДС, принимаемая  к  вычету из бюджета.

1.1. Дебет 68 Кредит 19-1 –  23 752,07 руб.

Сумма НДС, принимаемая  к  вычету по приобретенным основным средствам

1.2. Дебет 68 Кредит 19-3 –  5 587 695,18 руб. – Сумма НДС, принимаемая  к вычету по приобретенным  товарно-материальным ценностям

2. Дебет 68 Кредит 51 – 1 947 162,00 руб. НДС перечислен в федеральный  бюджет

2.1. Дебет 68 Кредит 51 «Отд. Сбербанка № 8634» – 50 200,00 руб.  – ОАО «Сибхлеб» перечислило в бюджет сумму НДС в качестве налогового агента

2.2. Дебет 68 Кредит 51 «Филиал  Омского Отд. Сбербанка»  – 1 896 962,00 руб. – перечислена в бюджет сумма НДС

3. Дебет 68 Кредит 76 «Авансы  полученные» - 7 791,00 руб. – НДС,  начисленный по полученным авансам,  принят к вычету по мере  отгрузки продукции 1. Дебет 19-3 Кредит 68 – 50 200 руб. – ОАО «Сибхлеб» начислил НДС в качестве налогового агента.

2. Дебет 76 АВ  Кредит 68 –  47 134,50 руб. – Начислен НДС с  полной или частичной оплаты  в счет будущей поставки продукции

3. Дебет 90-3 Кредит 68 – 6 960 097,93 руб. – НДС начислен к  уплате с объема реализованной  продукции.

4. Дебет 91-2 Кредит 68 – 256 928,11 руб. – Начислен НДС по  деятельности не относящейся  к основной.

5. Дебет 94 Кредит 68 – 12 432,43 руб. – восстановлен НДС  с сумм выявленных недостач.

Обороты за период – 7 566 401,05 руб. Обороты за период – 7 326 792,97 руб.

  Сальдо  на конец периода – 1 657 351,07 руб.

     Рис. 3.1. Корреспонденция  счета 68 «Расчеты по налогам  и сборам» субсчет «НДС» в  ОАО «Сибхлеб», 2010г.

 

     Следует отметить, что «Сибхлеб» как продавец продукции обязан выставлять счета-фактуры при реализации. А как плательщик НДС обязан выделять в ней сумму налога отдельной строкой.

     Согласно  п. 3 ст. 168 НК РФ, счет-фактура выставляется  в течение пяти календарных  дней:

со дня получения предоплаты (полной или частичной) в счет предстоящих  поставок товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав;

со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав).

     Пять  дней  отсчитывается с того дня, который   следует за днем отгрузки товара (оказания услуг, выполнения работ,  передачи имущественных прав). Статья 6.1 Налогового кодекса РФ гласит: если последний день срока  пришелся на нерабочий день, днем  окончания срока считается ближайший  следующий за ним рабочий день.

     Счет-фактура   выставляется в одном экземпляре  покупателю, собственный экземпляр   хранится в электронном виде. Закон  предъявляет жесткие  требования к правилам составления  счетов-фактур, поскольку от правильности  оформления счетов-фактур зависит  возможность получения покупателем  (заказчиком) вычета по НДС. Это  влияет на деловую репутацию  компании-продавца, доверие к ней  контрагентов, успешность деятельности. В настоящее время ошибки в  счетах-фактурах, не препятствующие  налоговым органам идентифицировать  продавца, покупателя, наименование  товаров (работ, услуг), имущественных  прав, их стоимость, а также  налоговую ставку и сумму налога, не являются основанием для  отказа в принятии к вычету  сумм налога. Это законодательно  подтверждено п. 2 в ред. Федерального  закона от 17.12.2009 N 318-Ф. Изменения  вступили в силу с 1 января 2010 года.

     Начинается  заполнение счета-фактуры с указания  порядкового номера и даты  составления документа.

     В счете-фактуре  заполняются данные о продавце  и покупателе (грузоотправителе  и грузополучателе при реализации  товара), указывается полное и  сокращенное наименование организаций  (отсутствие сокращенного названия  не может являться основание  для отказа в вычете по НДС), адреса, указанные в учредительных  документах, идентификационные номера  постановки на учет и коды  причины постановки на учет.

     Строка  «К  платежно-расчетному документу»  заполняется:

при получении авансов (частичной  оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), согласно п. 5 ст. 169 Налогового кодекса  РФ);

при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) в счет ранее  полученных авансов (частичной оплаты). В строке указываются реквизиты  платежного документа покупателя (заказчика), которым он перечислял аванс (частичную  оплату);

в том случае, если реализуются  товары (выполняются работы, оказываются  услуги) за наличный расчет, указывается  номер кассового чека и дату покупки.

     В табличной  части счета-фактуры  отражают  наименование товаров, работ,  услуг, имущественного права,  их единицу  измерения, количество, цену за единицу  и стоимость  за весь объем поставки. Далее  раскрывается информация о   начислении НДС – налоговая  ставка и сумма налога. Обязательно  приводится стоимость всего с  учетом налога и страна происхождения  товаров, работ, услуг.