Налог на доходы физических лиц: история возникновения, порядок уплаты, налоговые льготы

- за январь-июнь - не позднее  15 июля текущего года в размере ½ годовой суммы авансовых платежей;

- за июль-сентябрь - не  позднее 15 октября текущего года  в размере ¼ годовой суммы авансовых платежей;

- за октябрь--декабрь - не позднее 15 января следующего  года в размере ¼ годовой суммы авансовых платежей.

Согласно п. 3 ст. 227 НК РФ общая  сумма налога, подлежащая уплате в  соответствующий бюджет, исчисляется  предпринимателем с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при  выплате ему дохода (например, предприниматель  может одновременно с осуществлением предпринимательской деятельности работать в организации по трудовому  договору и у него будут удерживать налог из зарплаты и прочих доходов, полученных по месту работы), а также  сумм авансовых платежей по налогу, фактически уплаченных в соответствующий  бюджет.

Предприниматели обязаны  представить в налоговый орган  по месту своего учета налоговую  декларацию не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 5 ст. 227 НК РФ, п. 1 ст. 229 НК РФ).

Согласно п. 6 ст. 227 НК РФ общая  сумма налога, подлежащая уплате в  соответствующий бюджет, исчисленная  в соответствии с налоговой декларацией, уплачивается по месту учета налогоплательщика  в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В соответствии с п. 7 ст. 227 НК РФ в случае появления в течение  года у физических лиц доходов, впервые  полученных от осуществления предпринимательской  деятельности, они обязаны представить  налоговую декларацию с указанием  суммы предполагаемого дохода от указанной деятельности в текущем  налоговом периоде в налоговый  орган в 5-дневный срок по истечении  месяца со дня появления таких  доходов. При этом сумма предполагаемого  дохода определяется налогоплательщиком. На основании данной суммы налоговым  органом исчисляются авансовые  платежи.

При значительном (более  чем на 50%) увеличении или уменьшении в налоговом периоде дохода предприниматель  обязан представить новую налоговую  декларацию с указанием суммы  предполагаемого дохода от осуществления  предпринимательской деятельности на текущий год. В этом случае налоговый  орган производит перерасчет сумм авансовых  платежей на текущий год по не наступившим  срокам уплаты. Перерасчет сумм авансовых  платежей производится налоговым органом  не позднее 5 дней с момента получения  новой налоговой декларации (п. 10 ст. 227 НК РФ).

 

 

 

 

2.5. Исчисление  и уплата налога налоговыми  агентами

Согласно статье 24 НК РФ, налоговыми агентами признаются лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию и перечислению налогов в соответствующий бюджет. Налоговые агенты, от которых физические лица получают доходы, должны исчислять и удерживать налог с этих доходов. Он исчисляется нарастающим итогом с начала периода по итогам каждого месяца со всех доходов, в отношении которых применяется налоговая ставка 13 процентов.

Если доходы облагаются налогом по повышенным ставкам, он определяется отдельно по каждому виду дохода. Налоговый агент исчисляет налог без учета доходов, полученных плательщиком из других источников. Налоговые агенты должны перечислить налог не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода. Сумма налога, исчисленная и удержанная с доходов, полученных в натуральной форме или в виде материальной выгоды, может быть перечислена в день, следующий за днем ее удержания.

С 1 января 2001 года агенты перечисляют в бюджет налог, удержанный по итогам месяца, если его сумма превышает 100 рублей. Если эта сумма меньше 100 рублей, она будет добавляться к налогу в следующем месяце.

Статьей 230 установлены  конкретные виды обязанностей, возлагаемых на налоговых агентов и налоговые органы в целях обеспечения положений, изложенных в главе 23 части второй Налогового кодекса РФ.

В частности, на налоговых  агентов возлагаются следующие  обязанности:

— вести учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, по форме, которая устанавливается МНС России;

— ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным, представлять в налоговый орган по месту постановки на налоговый учет сведения о доходах физических лиц по форме, утвержденной МНС России.

Указанные сведения представляются на магнитных носителях  или с использованием средств  телекоммуникаций в порядке, определяемом МНС России.

При численности  физических лиц, получивших доходы в  налоговом периоде, до 10 человек налоговые агенты могут представлять такие сведения на бумажных носителях.

Налоговые органы в  исключительных случаях с учетом специфики деятельности либо особенностей местонахождения организаций могут  предоставлять отдельным категориям организаций право представлять сведения о доходах физических лиц на бумажных носителях.

Налоговые органы направляют эти сведения налоговым органам по месту постоянного жительства физических лиц.

Не представляются сведения о выплаченных доходах индивидуальным предпринимателям за приобретенные у них товары или выполненные работы в случае, если эти индивидуальные предприниматели в качестве подтверждения уплаты налога с указанных доходов на основании налогового уведомления налогового органа предъявили соответствующие документы.

 

 

3. ДЕКЛАРИРОВАНИЕ  ДОХОДОВ

Порядок представления  налоговой декларации изложен в  ст. 229. Налоговая декларация по НДФЛ представляется налогоплательщиками в налоговый орган по месту их жительства.

П. 3 ст. 229 НК РФ предусмотрено, что предприниматели без образования юридического лица (кроме тех, кто уплачивает единый налог на вмененный доход), частнопрактикующие лица, лица получившие доход от физических лиц, а также от источников, расположенных за пределами РФ при прекращении источников доходов до конца календарного года обязаны подать декларацию о фактически полученных доходах в текущем году в пятидневный срок после прекращения источника дохода, но если налогоплательщик иностранное физическое лицо — то не позднее, чем за месяц до выезда за пределы РФ.

Налоговая декларация может быть подана налогоплательщиком в период с 1 января по 30 апреля включительно. Бланки деклараций предоставляются бесплатно, представить ее можно лично либо по почте, на бумаге или на магнитном носителе, в ней необходимо указать ИНН (если он присвоен). Эти положения определены ст. 80 НК РФ.

В налоговых декларациях  физические лица указывают все полученные ими в налоговом периоде доходы, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога (налоги, удержанные налоговыми агентами, уплаченные в течение налогового периода авансовые платежи).

Налоговую декларацию по итогам года должны будут представлять:

— индивидуальные предприниматели, частные нотариусы, а также другие лица, которые занимаются частной практикой;

— физические лица, получившие от других физических лиц, не являющихся налоговыми агентами, вознаграждения по договорам гражданско-правового характера;

— физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ и получающие доходы за пределами России;

— физические лица, получившие доходы от налоговых агентов, которые не удержали с них налог на доходы;

— налогоплательщики, претендующие на получение социальных, имущественных и профессиональных вычетов.

Остальные плательщики  налога могут подать в налоговый  орган декларацию, если у них появится такая необходимость (например, если работодатель произвел не все налоговые  вычеты).

Налогоплательщик  в случае обнаружения в поданной налоговой декларации ошибок в указанных в ней сведениях или ошибок, приводящих к занижению суммы налога, обязан внести необходимые дополнения и изменения в эту декларацию, подав об этом заявление в налоговый орган.

Если такое заявление  будет подано не позднее 30 апреля, то день его подачи будет считаться  днем подачи декларации, а если позже  указанной даты, но до истечения срока уплаты налога (15 июля), то налогоплательщик не может быть привлечен к ответственности.

В случае же если заявление  подано после истечения 15 июля, и  налогоплательщик уплатил в связи  с исправлением этой ошибки налог и пени, и к этому времени налоговый орган еще не выявил эту ошибку, то налогоплательщик также будет освобожден от ответственности. Эти правила действуют с 19 августа 1999 г., т.е. с вступлением в силу поправок к части первой НК РФ, внесенных Федеральным законом от 09.07.99г. № 154-ФЗ.

 

4. ЛЬГОТЫ  ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГА НА ДОХОДЫ               ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

Несмотря на широкое  использование в налоговой теории и практике понятия "налоговые льготы", до сих пор не сложилось однозначного, чётко определенного подхода к общему пониманию и видовому содержанию налоговых льгот, отсутствует развернутая классификация видов налогового льготирования в отечественной и зарубежной практике.

Налоговые льготы одновременно выступают в двух основных ипостасях: как элемент налогообложения (структуры налога) и как важнейший инструмент политики налогового регулирования рыночной экономики.

В налоговом законодательстве должны быть четко определены элементы налогообложения, то есть все основные внутренние составляющие условия и правила его взимания. Неопределенность, двусмысленность и недостаточная четкость трактовки всей совокупности элементов налога и налогообложения могут привести, во-первых, к созданию условий для уклонения (обхода) от налога его плательщиками на законных основаниях, во-вторых, к толкованию отдельных положений закона налоговыми органами в свою пользу и в ущерб для налогоплательщика. Значимость элементов налога (налогообложения) выражается в том, что в случае неопределения или нечеткого определения хотя бы одного из них, нельзя считать окончательным правовой факт установления обязательства для налогоплательщика по уплате налога (сбора).

Налоговые льготы — это формы практической реализации регулирующем функции налогов. Вместе с изменением массы налоговых начислений, манипуляций способами и формами обложения, дифференциацией ставок налогов, изменением сферы их распространения и системой налоговых трансфертов налоговое льготирование является одним из основных инструментов проведения той или иной налоговой политики и методов государственного налогового регулирования.

В НК РФ (ст. 56) дается определение налоговых льгот. Льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые  отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

В НК РФ отсутствует  полный перечень видов налоговых  льгот, а также, если следовать логике его разработчиков, не признаются таковыми общие для многих налогоплательщиков налоговые вычеты и скидки, что противоречит общепринятому подходу к понятию налоговых льгот как инструмента налогового регулирования. Общие налоговые вычеты и скидки также, как и другие виды налоговых льгот, в том числе специальные или частные, имеют ту или иную регулирующую направленность (стимулирующую, инвестиционную, социальную и т.д.). Кроме того, разработчики Кодекса и законодатели не связывают с налоговыми льготами ни отсрочку (рассрочку) налогов, ни налоговый кредит, включая инвестиционный, они рассматривают их лишь как возможные способы изменение срока исполнения налогового обязательства, лишая эти льготы своей регулирующей функции. По мнению С.В. Барулина и А.В. Макрушина, результатом такого ошибочного теоретического подхода явилось законодательное ограничение стимулирующих возможностей отсрочек, налоговых и инвестиционных налоговых кредитов как форм налогового льготирования. К тому же, на определенный период времени и отсрочка (рассрочка) платежа, и налоговый кредит предполагают для пользователя уменьшение налогового обязательства, что вполне соответствует понятию налоговой льготы, согласно Кодексу⁹.

Все налоговые льготы можно разделить на 3 основные укрупненные группы: налоговые вычеты, налоговые освобождения, иные налоговые льготы (налоговые скидки, отсрочка или рассрочка налогов, налоговые кредиты).

 

4.1. Налоговые  вычеты

Гл. 23 НК РФ ввела  новые понятия — «вычеты», как суммы в определенных размерах, на которые налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу. Указанное право может быть реализовано в случае, желания налогоплательщиков получить эти вычеты, из налоговой базы, как это предусмотрено НК РФ.

В ст. 218-221 НК РФ сгруппированы  вычеты, на которые налогоплательщики имеют право при определении налоговой базы в порядке установленном п. 2 ст. 210: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные. Все указанные вычеты принимаются только к доходам, облагаемым налогом поставке 13% (п. 3 ст.210 НК РФ).

Такие вычеты, как  социальные, имущественные и некоторые  профессиональные могут предоставляться  только па основании письменных заявлений  налогоплательщиков и их деклараций, подаваемых в налоговые органы по окончании налогового периода с приложением документов, подтверждающих это право и фактически понесенные расходы.

В соответствии со ст. 219 НК РФ к социальным налоговым вычетам относятся:

1) благотворительная  помощь, в виде денежных средств,  перечисленных налогоплательщиком  организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения полностью или частично финансируемых из бюджетов. Эти суммы принимаются к вычету в фактических размерах, но не более 25% суммы дохода.

Из этой нормы  следует, что право на этот вычет  возникает, в том случае, когда  благотворительная помощь оказана денежными средствами, а также такой из перечисленных выше организаций, которая из бюджета получила в виде финансирования хотя бы незначительную сумму. Не будет предоставлен такой вычет если помощь оказана в виде имущества, а не денежными средствами или организации не получившей из бюджета в виде финансирования ассигнований;

2) суммы (но не  более 25% дохода), перечисленные налогоплательщиком физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям на физическое воспитание и содержание спортивных команд;

3) суммы (но не  более 25 тыс. руб. в год), уплаченные за обучение самого налогоплательщика, а также за обучение своих детей в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения (но не более 25 тыс. руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей).

МНС России по согласованию с Минобразованием РФ издало приказ от 27.09.01г. № БГ-3-04/370, которым утверждена форма справки об оплате налогоплательщиком обучения для представления в налоговый орган, которую обязано выдать образовательное учреждение;