Налог на доходы физических лиц: история возникновения, порядок уплаты, налоговые льготы

б) от приобретения ценных бумаг. В этом случае налоговая  база определяется как превышение рыночной стоимости ценных бумаг над суммой фактических расходов налогоплательщика  на их приобретение;

в) от приобретения товаров (работ, услуг) индивидуальными  предпринимателями в соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц, а также у организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику. При этом налоговая база определяется как превышение цены идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), реализуемых лицами, являющимися взаимозависимыми но отношению к налогоплательщику, в обычных условиях лицам, не являющимся взаимозависимыми, над иенами реализации идентичных (однородных) товаров (работ, услуг) налогоплательщику. Взаимозависимыми лицами согласно ст. 20 НК РФ признаются физические лица и/или организации, отношения между которыми могут оказывать непосредственное влияние на условия либо экономические результаты их деятельности ил и деятельности представляемых ими лиц, а именно:

• одно физическое лицо подчиняется другому по своему должностному положению;

• лица в соответствии с семейным законодательством РФ состоят в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого;

• одна организация  непосредственно и/или косвенно участвует в другой организации, и суммарная доля такого участия  составляет более 20%. Доля косвенного участия одной организации в другой через последовательность иных организаций определяется в виде произведения долей непосредственного участия организаций этой последовательности одна в другой. Кроме того, суд может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, если отношения между этими лицами могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг).

Особенности определения налоговой базы при  получении доходов в натуральной  форме предусмотрены ст. 211 НК РФ.

При получении дохода в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) и иного имущества  налоговая база определяется как  стоимость этих товаров (работ, услуг) или иного имущества, исчисленная  исходя из их цен и порядке, аналогичном порядку, предусмотренному ст. 40 НК РФ. При этом в стоимость таких товаров (работ, услуг) включаются суммы налога на добавленную стоимость, акцизов и налога с продаж.

К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной  форме, относятся:

а) оплата (полностью  или частично) за него организациями  или индивидуальными предпринимателями  товаров (работ, услуг) или имущественных  прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения;

б) полученные товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, а также оказанные на безвозмездной основе услуги;

в) оплата труда  в натуральной форме.

При определении  налоговой базы учитываются также  суммы страховых (пенсионных) взносов, если они вносятся за физических лиц из средств организации или иных работодателей, за исключением случаев:

• когда страхование производится в обязательном порядке, а также по договорам добровольного страхования, предусматривающим выплаты в возмещение вреда жизни и здоровью застрахованных физических лиц и/или оплату страховщиками медицинских расходов этих лиц при условии, что выплаты последними не осуществлялись;
• заключения работодателями договоров добровольного пенсионного страхования или о добровольном негосударственном пенсионном обеспечении при условии, что общая сумма страховых (пенсионных) взносов не превысит в год на одного работника  2000 руб. — с 1 января 2002 г.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в  отношении которых установлены  различные налоговые ставки. Для  доходов, в отношении которых  предусмотрена ставка 13%, налоговая  база определяется как денежное выражение  таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов.

Если сумма налоговых  вычетов в налоговом периоде  окажется больше суммы доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, подлежащих налогообложению за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. При этом разница между суммой доходов, подлежащих налогообложению, не переносится наследующий налоговый период, которым признается календарный год.

Для доходов, в отношении  которых предусмотрены налоговые  ставки 30 и 35%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению. При этом никакие налоговые вычеты не применяются.

Доходы и расходы, принимаемые к вычету, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются  в рубли по курсу Банка России, установленному на дату фактического получения доходов (осуществления расходов).

Датой фактического получения дохода в соответствии со ст. 223 НК. РФ считается день:

• выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц (при получении доходов в денежной форме);
• передачи доходов в натуральной форме (при получении доходов в натуральной форме);
• уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам, приобретения товаров (работ, услуг), ценных бумаг (при получении доходов в виде материальной выгоды).

При получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения дохода признается последний  день месяца, за который налогоплательщику был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).

Сумма налога при  определении налоговой базы исчисляется  как соответствующая налоговой  ставке процентная доля налоговой базы. Общая сумма НДФЛ представляет собой  сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных по разным ставкам. Она исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду.

Сумма НДФЛ определяется в полных рублях. При этом остаток  суммы менее       50 коп. отбрасывается, а 50 коп. и более — округляется до полного рубля.

 

2.3. Налоговые  ставки

Шкала определения  ставки плоская, т.е. ставка не зависит  от величины налогов.

Для всех налогоплательщиков согласно ст. 224 НК РФ применяется единый размер налоговой ставки — 13%.

Однако в отношении  определенных доходов установлены  иные налоговые станки.

В размере 30% налоговые ставки применяются:

• для доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации;
• для дивидендов.

Сумма НДФЛ в отношении  дивидендов, полученных от источников за пределами РФ, определяется налогоплательщиком самостоятельно применительно к каждой такой выплате. Причем указанные налогоплательщики вправе уменьшить сумму налога, исчисленную в соответствии с законодательством РФ, на сумму налога, исчисленную и уплаченную по месту нахождения источника дохода, в том случае, если источник дохода находится в иностранном государстве, с которым заключен договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения.

В случае если источник дохода находится в иностранном  государстве, с которым не заключен указанный выше договор, удержанный источником дохода по месту его нахождения налог не принимается к зачету при исчислении налога.

Если источником дохода налогоплательщика, полученного  в виде дивидендов, является российская организация или действующее  в РФ постоянное представительство  иностранной организации, то последние  определяют сумму налога отдельно по каждому налогоплательщику применительно  к каждой выплате указанных доходов. На этих же субъектов возлагается обязанность удержать из доходов налогоплательщика в виде дивидендов при каждой выплате таких доходов сумму налога и уплатить ее в соответствующей бюджет.

Сумма уплаченного  распределяющей доход организацией налога на доход организаций, относящаяся к части прибыли, распределяемой в виде дивидендов в пользу налогоплательщика—налогового резидента РФ, подлежит зачету в счет исполнения обязательств по уплате налога налогоплательщиком — получателем дивидендов. В случае если указанная сумма превышает причитающуюся с налогоплательщика сумму налога на доход в виде дивидендов, возмещение из бюджета не производится.

В размере 35% налоговая ставка установлена:

• для стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в ходе конкурсов,  игр и других мероприятий, проводимых в целях рекламы товаров (работ, услуг), в части превышения 2 тыс. руб.;
• для страховых выплат по договорам добровольного страхования. При этом суммы страховых выплат, полученные по договорам добровольного страхования жизни, заключенным на срок менее пяти лет, не учитываются при определении налоговой базы, если суммы таких страховых выплат не превышают сумм, внесенных физическими лицами в виде страховых взносов, увеличенных страховщиками на сумму, рассчитанную исходя из действующей ставки рефинансирования Банка России. В противном случае разница между указанными суммами учитывается при определении налоговой базы и подлежит налогообложению у источника выплаты по указанной ставке;
• для процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования Банка России, в течение периода, за который начислены проценты, по рубленым вкладам, и 9% годовых — но вкладам в иностранной валюте;
• для суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных средств в части превышения суммы процентов за пользование такими заемными средствами, выраженными:
• в рублях, исчисленной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования, установленной Банком России палату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора;
• в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9% годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

Налоговая ставка устанавливается в размере 6% в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов.

 

2.4. Особенности  исчисления и уплаты налога  предпринимателями 

 Главой 23 НК  РФ определен особый порядок  налогообложения доходов, полученных  гражданами от занятия предпринимательской  деятельностью.

Согласно п. 2 ст. 11 НК РФ для  целей налогообложения к индивидуальным предпринимателям относятся физические лица, зарегистрированные в установленном  порядке и осуществляющие предпринимательскую  деятельность без образования юридического лица, а также частные нотариусы, частные охранники, частные детективы.  

 Объектом налогообложения  при осуществлении предпринимательской  деятельности, занятиях в установленном  действующим законодательством  порядке частной практикой (далее  предпринимательская деятельность) являются доходы, полученные от  такой деятельности. При этом  учитываются все доходы от  предпринимательской деятельности, полученные как в денежной, так  и в натуральной формах, или  право на распоряжение которыми  возникло у налогоплательщика  (п. 1 ст. 210 НК РФ).

Если из дохода налогоплательщика  по его распоряжению, по решению  суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания  не уменьшают налоговую базу (п. 1 ст. 210 НК РФ).

Согласно п. 5 ст. 210 НК РФ доходы (как и расходы, принимаемые к  вычету) налогоплательщика, выраженные (номинированные) в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу  Банка России, установленному на дату фактического получения доходов (на дату фактического осуществления расходов).  

 Дата фактического  получения дохода от предпринимательской  деятельности определяется как  день (п. 1 ст. 223 НК РФ):

- выплаты такого дохода  индивидуальному предпринимателю,  в том числе перечисления этого  дохода на его счета в банках  либо по его поручению на  счета третьих лиц - при получении  доходов в денежной форме;

- передачи индивидуальному  предпринимателю таких доходов  в натуральной форме - при получении  доходов в натуральной форме. 

 Индивидуальные предприниматели  исчисляют налоговую базу на  основе данных Книги учета  доходов и расходов и хозяйственных  операций.

Ставка НДФЛ в отношении  доходов, полученных от осуществления  предпринимательской деятельности без образования юридического лица, установлена в размере 13% независимо от величины этих доходов (п. 1 ст. 224 НК РФ).

В соответствии с п. 8 ст. 227 НК РФ расчет сумм авансовых платежей на текущий налоговый период производится налоговым органом на основании  суммы предполагаемого дохода, указанного в налоговой декларации, или суммы  фактически полученного дохода от предпринимательской  деятельности за предыдущий налоговый  период с учетом стандартных и  профессиональных налоговых вычетов.

Согласно п. 9 ст. 227 НК РФ авансовые  платежи уплачиваются предпринимателем на основании налоговых уведомлений: