Налог на доходы физических лиц.

Смертью члена (членов) семьи работника,

Ущербом, полученным от террористических актов на территории РФ;

Суммы полной или частичной компенсации  стоимости путевок (за исключением  туристических) в находящиеся на территории РФ санаторно-курортные  и оздоровительные учреждения, которые  работодатель выплачивает своим  работникам и (или) членам их семей, инвалидам, не работающим в данной организации, а также суммы компенсации стоимости путевок для детей, не достигших возраста 16 лет при условии оплаты таких путевок за счет средств ФСС России и (или) за счет средств работодателя, оставшихся в его распоряжении после уплаты налога на прибыль.

Налоговым законодательством предусмотрено  частичное освобождение от обложения  НДФЛ некоторых видов доходов, т.е. от налогообложения освобождается  доход в пределах определенной суммы.

В пределах 4000 руб. за каждый календарный год освобождаются от НДФЛ, в частности, следующие доходы, полученные физическими лицами от работодателей (п.28 ст.217 НК РФ [3]):

Стоимость полученных подарков;

Суммы материальной помощи, которую работодатель оказывает своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту;

Возмещение (оплата) работодателями своим работникам, их супругам, родителям и детям, бывшим своим работникам (пенсионерам по возрасту), а также инвалидам стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов, которые назначены им лечащим врачом [3].

В соответствии с НК РФ [3] каждому налогоплательщику  предоставлено право уменьшить  налоговую базу по НДФЛ на сумму  налоговых вычетов, к которым относятся:

Стандартные;

Профессиональные (на основании ст.221 НК РФ [3] получить вычет в сумме расходов, связанных  с выполнением работ (оказанием  услуг) имеют право индивидуальные предприниматели, физические лица, выполняющие  работы (оказывающие услуги) по договорам гражданско-правового характера, а также получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение произведений науки, литературы и др.);

Имущественные (согласно ст.220 НК РФ [3] имущественный  вычет предоставляется, в частности, при покупке и продаже недвижимого имущества: жилых домов, помещений, квартир, дач, садовых домиков, земельных участков и др.);

Социальные (в соответствии со ст.219 НК РФ [3] социальные вычеты в размере сумм, уплаченных, в частности, за обучение и лечение, предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика - физического лица при подаче налоговой декларации в налоговый орган по месту своей прописки по окончании календарного года).

На основании  ст.218 НК РФ [3] установлены следующее  размеры стандартных налоговых вычетов:

400 руб. - предоставляются всем налогоплательщикам. Если доход работника, исчисленный  нарастающим итогом с начала  налогового периода, превысит 20 000 руб., то начиная с месяца, в  котором превышение имело место,  вычет не предоставляется;

500 руб. - предоставляются, в частности,  Героям Советского Союза и  Российской Федерации, лицам,  награжденным орденом Славы трех  степеней, блокадникам. Полный перечень  налогоплательщиков, имеющих право  на получение этого вычета, приведен в пп.2 п.1 ст.218 НК РФ [3];

1000 руб. - на каждого ребенка налогоплательщика;

3000 руб. - предоставляются, в частности,  лицам, получившим лучевую болезнь  или инвалидность вследствие  катастрофы на Чернобыльской  АЭС, инвалидам Великой Отечественной  войны [3].

Налоговая база и особенности ее исчисления

Налоговая база - стоимостная, физическая или  иная характеристики объекта налогообложения. Является одним из обязательных элементов  налога.

Налоговая база и порядок ее определения  устанавливаются НК РФ [3].

Согласно положениям ст.210 "Налоговая база" НК РФ [3]:

1. При  определении налоговой базы учитываются  все доходы налогоплательщика,  полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение  которыми у него возникло, а  также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст.212 НК РФ [3].

Если  из дохода налогоплательщика по его  распоряжению, по решению суда или  иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают  налоговую базу.

2. Налоговая  база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

3. Для  доходов, в отношении которых  предусмотрена налоговая ставка, установленная п.1 ст.224 НК РФ [3], налоговая  база определяется как денежное  выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст.218 - 221 НК РФ [3], с учетом особенностей, установленных настоящей главой.

Если  сумма налоговых вычетов в  налоговом периоде окажется больше суммы доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п.1 ст.224 НК РФ [3], подлежащих налогообложению, за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п.1 ст.224 НК РФ [3], подлежащих налогообложению, не переносится, если иное не предусмотрено настоящей главой.

4. Для  доходов, в отношении которых  предусмотрены иные налоговые  ставки, налоговая база определяется  как денежное выражение таких  доходов, подлежащих налогообложению.  При этом налоговые вычеты, предусмотренные  ст.218 - 221 НК РФ [3], не применяются.

5. Доходы (расходы, принимаемые к вычету  в соответствии со ст.218 - 221 НК  РФ [3]) налогоплательщика, выраженные (номинированные) в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по  курсу Центрального банка Российской  Федерации, установленному на  дату фактического получения доходов (на дату фактического осуществления расходов) [3].

При получении  налогоплательщиком дохода от организаций  и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества, налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг) иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст.40 НК РФ [3].

При этом в стоимость таких товаров (работ, услуг) включается соответствующая  сумма налога на добавленную стоимость, акцизов и исключается частичная оплата налогоплательщиком стоимости полученных им товаров, выполненных для него работ, оказанных ему услуг.

При получении  налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды, указанной в пп.1 п.1 ст.212 НК РФ [3], налоговая база определяется как:

1. Превышение  суммы процентов за пользование  заемными (кредитными) средствами, выраженными  в рублях, исчисленной исходя  из двух третьих действующей  ставки рефинансирования, установленной  Центральным банком РФ на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора;

2. Превышение  суммы процентов за пользование  заемными (кредитными) средствами, выраженными  в иностранной валюте, исчисленной  исходя из 9% годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

Определение налоговой базы при получении  дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах  при получении заемных (кредитных) средств, исчисление, удержание и перечисление налога осуществляются налоговым агентом в порядке, установленном настоящим Кодексом.

При получении  налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды, указанной в пп.2 п.1 ст.212 НК РФ [3], налоговая база определяется как превышение цены идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), реализуемых лицами, являющимися взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику, в обычных условиях лицам, не являющимся взаимозависимыми, над ценами реализации идентичных (однородных) товаров (работ, услуг) налогоплательщику.

При получении  налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды, указанной в пп.3 п.1 ст.212 НК РФ [3], налоговая база определяется как превышение рыночной стоимости  ценных бумаг, определяемой с учетом предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг, над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение.

Порядок определения рыночной цены ценных бумаг  и предельной границы колебаний  рыночной цены ценных бумаг устанавливается  федеральным органом, осуществляющим регулирование рынка ценных бумаг [3].

 

1.2 Варианты расчета налога

 

Пример 1. В соответствии с НК РФ [3], при  реализации имущества физическое лицо в определенных случаях обязано  задекларировать доходы от продажи  имущества и уплатить налог на доходы физического лица.

При определении  обязанности по уплате НДФЛ и представлению  в налоговую инспекцию Декларации при продаже автомобиля (далее -ТС), первое на что надо обратить внимание, это время, в течении которого ТС принадлежало физическому лицу - Продавцу ТС на праве собственности (Право собственности на автомобиль, приобретенный по договору купли-продажи, возникает у покупателя с момента его передачи продавцом, подтверждаемое такими документами, как Акт приемки-передачи или Товарная накладная),

 

Таблица 2 "Ситуация 1: ТС принадлежало на праве собственности физическому лицу - Продавцу 3 года и более"

Уплата НДФЛ	Представление Декларации в налоговую инспекцию
Не производится	Не производится
Основание: п.17.1 ст.217 НК РФ [3]: Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие виды доходов физических лиц… 17.1) доходы, получаемые физическими лицами, являющимися резидентами РФ, за соответствующий налоговый период от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более. Данная льгота не распространяется на индивидуальных предпринимателей.

 

Таблица 3 "Ситуация 2: ТС принадлежало на праве собственности физическому лицу - Продавцу менее 3 лет"

Уплата НДФЛ	Представление Декларации в налоговую инспекцию
Производится. Вариант 1. НДФЛ к уплате = (стоимость продажи  ТС - стоимость продажи ТС, но не более 250 000 руб) * 13% Ограничение в 250 000 руб. относится ко всему имуществу, проданному в календарном году, за исключением недвижимости, дач, земельных участков. Срок уплаты - 15 июля следующего года. Пример 1: в 2010 г. продано ТС за 300 000 руб. НДФЛ к уплате = (300 000 - 250 000) * *13% = 6 500 руб. Срок уплаты - 15 июля 2011 г. Пример 2: В 2010 г. продано ТС за 180 000 руб. НДФЛ к уплате = (180 000 - 180 000) * 13% = 0 руб. Вариант 2. НДФЛ к уплате = (стоимость продажи  ТС - фактически произведенные и  документально подтвержденные расходы на приобретение ТС) * 13%. Срок уплаты - 15 июля следующего года. Пример: в 2010 г. продано  ТС за 300 000 руб. Есть документы на приобретение данного ТС на сумму 450 000 руб. НДФЛ к уплате = (300 000 - 300 000) * 13% = 0 руб.	Производится, даже если НДФЛ к уплате равен 0. Декларация представляется в налоговую инспекцию по месту  жительства физического лица - Продавца ТС в срок до 01 мая следующего года. Например, если ТС продано в 2010 г., то срок сдачи  декларации - 01 мая 2011 г Декларацию можно  сдать лично в налоговую инспекцию (окно приема отчетов по форме 3-НДФЛ) либо отправить почтой ценным письмом с описью вложений. Форму декларации утверждает Министерство Финансов, которое  практически каждый год ее меняет. На 2010 г. утверждена декларация по форме 3-НДФЛ Приказом Минфина РФ от 29.12.2009 № 145н. Если для расчета  НДФЛ к уплате выбран вариант 2 (фактически произведенные и документально  подтвержденные расходы), рекомендуется  приложить копии подтверждающих документов, так как налоговая  инспекция с большой вероятностью их дополнительно запросит.
Основание: пп.1 п.1 ст.220 НК РФ [3]: 1. При определении  размера налоговой базы в соответствии  с п.3 ст.210 НК РФ [3] налогоплательщик  имеет право на получение следующих  имущественных вычетов: 1) в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившемся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 руб., а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 250 000 руб. Вместо использования  права на получение имущественного налогового вычета, предусмотрено настоящим пунктом, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов, за исключением реализации налогоплательщиком принадлежащих ему ценных бумаг.

 

Пример 2. По общему правилу стандартные  налоговые вычеты по НДФЛ предоставляют  по итогам каждого месяца (п.1 ст.218 НК РФ [3]). Из кодекса не ясно, как их предоставлять, когда отпуск сотрудника приходится на два месяца. Один раз при расчете налога за месяц, в

котором отпускные были выплачены, или за каждый месяц, за который они начислены.

Отпускные не распределяют. Всю сумму включают в доходы того месяца, в котором  они выплачены (пп.1 п.1 ст.223 НК РФ [3]). А уже исходя из них определяют, есть ли у сотрудника право на стандартный вычет [3].

Допустим, сотрудник берет ежегодный оплачиваемый отпуск с 26 октября на 14 календарных  дней. Должностной оклад - 27 000 руб., с  октября - 30 000 руб. Отпускные за две  недели - 15 000 руб. Доходы с начала года составят 283 000 руб. (27 000 руб. Ч 9 мес. + 25 000 руб. + 15 000 руб.). Их сумма превышает 280 000 руб., поэтому сотрудник права на детский вычет за октябрь не имеет, и НДФЛ, который с него нужно будет удержать, составит

5200 руб. ( (25 000 руб. + 15 000 руб.) Ч 13%)

Причем, если по итогам ноября предельный размер доходов будет превышен, этот налог  пересчитывать не нужно.

Отпускные распределяют. Приведенный выше вариант  расчета прямо не следует из кодекса  и нигде четко не прописан. Поэтому можно отпускные распределять по месяцам и рассчитывать вычет отдельно за каждый месяц. Тем более что это следует из правил заполнения карточки 1-НДФЛ.

В нашем  примере тогда доходы с начала года составят 274 429 руб. (27 000 руб. Ч 9 мес. + 25 000 руб. + (15 000 руб. / 14 дн. Ч 6 дн). А значит, сотрудник сможет получить право на детский вычет в размере 1000 руб. и сумма НДФЛ будет меньше - 5070 руб. ( (25 000 руб. + 15 000 руб. - 1000 руб) Ч 13%).

Пример 3. Организация 1 февраля 2009 г. выдала своему сотруднику заем на текущие нужды на три месяца в размере 300 000 руб. под 2% годовых. Договором предусмотрено, что выплата процентов и возврат займа производятся равными частями ежемесячно. Проценты удерживаются из заработной платы, а денежные средства вносятся в кассу предприятия работником. Предположим, что ставка рефинансирования ЦБ в течение всего срока использования заемных средств не изменится и составит 13% годовых.

Рассчитаем  сумму НДФЛ. За первый расчетный  период с 1 по 28 февраля:

Сумма процентов исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ:

(27: 365) x 300 000 руб. x 2/3 x 13% = 1923,29 руб.;

Сумма процентов исходя из условий договора займа:

(27: 365) x 300 000 руб. x 2% = 443,84 руб.;

Материальная  выгода:

1923,29 руб. - 443,84 руб. = 1479,45 руб.;

Сумма НДФЛ:

1479,45 руб. x 35% = 518 руб.

За второй расчетный период с 1 по 31 марта:

Сумма процентов исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ:

(31: 365) x (300 000 руб. - 100 000 руб) x 2/3 x 13% = 1472,15 руб.;

Сумма процентов исходя из условий договора займа: