Налог на доходы физических лиц.

Налог на доходы физических лиц

Курсовая  работа

На тему: "Налог на доходы физических лиц"

Содержание

 

Введение

1. Теоретические  основы налогообложения НДФЛ

1.1 Историческая  справка становления НДФЛ

1.2 Варианты  расчета налога

2. Порядок  составления налоговой отчетности по НДФЛ

2.1 Налоговый  документооборот

2.2 Пример  заполнения декларации

3. Бухгалтерский  учет

3.1 Особенности  отражения в плане счетов информации  о расчетах по налогу на  доходы физических лиц

Заключение

Список  использованной литературы

 

Введение

 

Налог на доходы физических лиц (далее НДФЛ) в той или иной форме взимался всегда: будь то церковная или светская десятина, барщина или оброк. В  России, как и в большинстве  стран мира, подоходный налог служит одним из главных источников доходной части бюджета. Следует отметить, что это - прямой налог на совокупный доход физического лица, включая доходы, полученные от использования капитала.

НДФЛ  связан с потреблением, и он может  либо стимулировать потребление, либо сокращать его. Поэтому главной  проблемой подоходного налогообложения является достижение оптимального соотношения между экономической эффективностью и социальной справедливостью налога. Другими словами, необходимы такие ставки налога, которые обеспечивали бы максимально справедливое перераспределение доходов при минимальном ущербе интересам налогоплательщиков от налогообложения.

Согласно  ст.57 Конституции РФ [2], а также  ст.3 и пп.1 п.1 ст.23 НК РФ [3] каждое лицо обязано уплачивать законно установленные  налоги и сборы. Законодательство о  налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога. В связи с этим прежняя редакция пп.1 п.1 ст.23 НК РФ [3] содержала дополнение "исходя из принципа справедливости", но поскольку понятие "принцип справедливости" в действующем законодательстве - как налоговом, так и гражданском - абсолютно не развито, то указанное дополнение было исключено [2].

Важно подчеркнуть такой момент: все  неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).

Настоящая курсовая работа посвящена исследованию налога на доходы физических лиц - одного из самых распространенных налогов современности. Его платит все работающее население страны. НДФЛ является одним из основных источников формирования государственного бюджета и регулятором доходов разных социальных групп населения.

На правильность исчисления НДФЛ оказывают влияние множество факторов. Существуют законные основания для его существенного уменьшения и даже возврата из бюджета. Поэтому вопрос о правильном исчислении данного налога с учетом всех возникающих особенностей является наиболее актуальным, так как затрагивает интересы миллионов людей.

Актуальность  темы обосновывается тем, что в сфере  исчисления налога на доходы физических лиц очень часто фиксируются  грубые финансовые нарушения, влекущие за собой тяжелые последствия, как  для отдельных предприятий и  граждан, так и для всей страны в целом.

Целью данной работы является: изучение действующей  в настоящее время системы  исчисления НДФЛ, изучение действующей  в настоящее время системы  уплаты НДФЛ, изучение и составление  отчетности по НДФЛ.

Для осуществления  этих целей были решены следующие задачи: дано определение экономической сущности категории налога на доходы физических лиц; рассмотрен существующий ныне порядок исчисления НДФЛ, особенности формирования налоговой базы, применение действующих налоговых вычетов; проанализирована существующая система расчетов с бюджетом по НДФЛ.

1. Теоретические основы налогообложения  НДФЛ

 

1.1 Историческая справка становления  НДФЛ

 

Подоходный  налог или НДФЛ по сравнению с  другими видами налогов довольно "молод". Впервые он был введен в Англии в 1798 г. в виде утроенного налога на роскошь. Этот налог, построенный на чисто внешних признаках (обзаведение мужской прислугой, владение каретой и т.п.), действовал вплоть до 1816 г. При вторичном его введении в 1842 г. он уже более-менее отвечал основным критериям, положенным в основу принципа подоходного налогообложения [4].

В других странах НДФЛ стали применять  с конца XIX - начала XX в. (Пруссия - с 1891 г., Франция - с 1914 г.). Что касается России, то в 1812 г. был введен прогрессивный  процентный сбор с доходов от недвижимого имущества, представляющий собой своеобразную форму подоходного налога. А специальный закон о подоходном налоге был принят лишь 6 апреля 1916 г., и там наиболее полно воплотились принципы подоходного налогообложения [5]. В начале 60-х годов в нашей стране была предпринята попытка постепенного снижения вплоть до отмены налога с заработной платы, в связи с чем, был издан Закон СССР от 7 мая 1960 г. [16].

Однако  и до введения НДФЛ налоговые системы  в различных странах косвенно учитывали доходы граждан при построении реальных налогов. Например, размер домового налога зависел от числа окон, этажей и комнат, от параметров фасада дома и от других признаков, которые позволяли судить об общественном положении и доходах плательщика.

Введение этого налога в той или иной стране было обусловлено ее внутренними причинами. При всем различии этих причин может быть выделена общая причина, характерная для всех стран. Острая потребность государства в дополнительных средствах, вызванная ростом задолженности, военными и другими расходами, перестала покрываться реальными налогами, размер которых зачастую не соответствовал истинной платежеспособности граждан. В то же время набравшие силу социальные движения требовали устранения несправедливости косвенного налогообложения, не делавшего различий между бедными и богатыми и более тяжело ложившегося на менее состоятельных граждан. Поэтому и был введен НДФЛ, идея которого заключается именно в обеспечении равно напряженности налогообложения на основе прямого определения доходов каждого плательщика.

Налоговые системы развиваются под влиянием экономических, социальных и политических процессов, происходящих в той или  иной стране. Они тесно связаны  с развитием экономики. Возникновение  корпоративных форм организации производства, рост общественного благосостояния, расширение круга собственников, появление новых форм получения дохода - эти и другие, факторы самым непосредственным образом оказали и оказывают эволюционирующее воздействие на развитие системы подоходного налога.

Что же касается нашей страны, то переход  России на рыночные экономические отношения  обусловил создание к 1992 г. новой  налоговой системы, которая состояла более чем из 60 видов налогов  и сборов. В частности Верховным  Советом РСФСР был принят Закон от 7 декабря 1991 г. [17]. Основными принципами этого налога являлись: единая шкала прогрессивных ставок с совокупного годового дохода, перечень необлагаемых налогом доходов, вычеты из этого дохода по социальным группам и уменьшение налогооблагаемой базы на расходы, связанные со строительством или приобретением жилья, предпринимательской деятельностью и благотворительностью. За период 1991-2000 г.г. в этот закон были внесены изменения и дополнения 21 раз, в т.ч. шкала ставок налога изменялась 9 раз, но всегда была прогрессивной. Минимальная ставка оставалась в размере 12%, а максимальная ставка в разные годы изменялась от 60% до 30% годового совокупного облагаемого дохода.

Однако  дальнейшее развитие рыночных экономических  отношений потребовало создания НК РФ [3] и в третье тысячелетие Россия вступила с этим важным документом.

НК РФ [3] состоит из 2-х частей - общей  и специальной.

Часть первая (общая) НК РФ [3] действует с 1999 года и дает определения, касающиеся таким понятиям, как, например: "налоги", "сборы", "налоговая база", "налоговый агент", "налогоплательщик", "налоговые ставки", "налоговые органы", "налоговый контроль", "налоговые декларации", "налоговые правонарушения" и др., а также устанавливает процедуры налогообложения, налогового контроля, привлечения к налоговой ответственности и ее меры, обжалования действий налоговых органов [12].

Часть вторая (специальная) НК РФ [3] состоит  из 11 глав, которыми определен порядок  исчисления и уплаты конкретных налогов (НДС, акцизы, НДФЛ, единый социальный налог и др.) [11].

Глава 23 НК РФ [3] называется "Налог на доходы физических лиц" (ст. 207-233) и вводится в действие с 1 января 2001 года, и с  этого же времени утрачивает силу все законодательство о подоходном налоге с физических лиц. Таким образом, формально изменено название налога, а с правовой точки зрения отменен один налог и введен новый налог [11].

Основными чертами новой системы налогообложения  являются:

Отказ от прогрессивной ставки налога и  введение единой минимальной налоговой  ставки в размере 13% для большей части доходов физических лиц;

Значительное  расширение применяемых налоговых  льгот и вычетов;

Внесение  изменений в определение налогооблагаемой базы.

Основные  элементы налогообложения

Элементы  налогов - важные составляющие, без  наличия которых налог не может быть установлен. Элементами налога являются:

Объект  налогообложения

Налоговая ставка

Льготы  по налогам

Налоговый и отчетный периоды

Налоговая база

В соответствии со ст. 209 НК РФ [3], объектом налогообложения  признается доход, полученный налогоплательщиками:

1. От  источников в РФ и (или) от  источников за пределами РФ - для  физических лиц, являющихся налоговыми  резидентами РФ;

2. От  источников в РФ - для физических  лиц, не являющихся налоговыми  резидентами РФ.

Таким образом, для того чтобы определить, будет ли физическое лицо уплачивать НДФЛ в РФ, необходимо выяснить не только налоговый статус физического лица, но и источник дохода.

Перечни доходов, относимые к доходам  от источников в РФ и за ее пределами, приведены в статье 208 НК РФ [3] (таблица 1).

 

Таблица 1 - Доходы от источников в РФ и доходы от источников за пределами РФ

Доходы от источников в РФ	Доходы от источников за пределами РФ
1	2
1. Дивиденды  и проценты, полученные от российской  организации, а также проценты, полученные от российских индивидуальных предпринимателей и (или) иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в РФ; 2. Страховые  выплаты при наступлении страхового  случая, в том числе периодические  страховые выплаты (ренты, аннуитеты)  и (или) выплаты, связанные с участием страхователя в инвестиционном доходе страховщика, а также	1. Дивиденды  и проценты, полученные от иностранной  организации, за исключением процентов,  предусмотренных пп.1 п.1 настоящей  статьи [3]; 2. Страховые  выплаты при наступлении страхового случая, полученные от иностранной организации, за исключением страховых выплат, предусмотренных пп.2 п.1 настоящей статьи [3]; 3. Доходы от  использования за пределами РФ  авторских или иных смежных  прав;
организации и (или) от иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в РФ; 3. Доходы, полученные  от использования в РФ авторских  или иных смежных прав; 4. Доходы, полученные  от сдачи в аренду или иного  использования имущества, находящегося  в РФ; 5. Доходы от реализации: недвижимого имущества, находящегося в РФ; в РФ акций или  иных ценных бумаг, а также долей  участия в уставном капитале организаций; прав требования к российской организации или  иностранной организации в связи  с деятельностью ее обособленного подразделения на территории РФ; иного имущества, находящегося в РФ и принадлежащего физическому лицу; 6. Вознаграждение  за выполнение трудовых или  иных обязанностей, выполненную  работу, оказанную услугу, совершение  действия в РФ. При этом вознаграждение  директоров и иные аналогичные выплаты, получаемые членами органа управления организации (совета директоров или иного подобного органа) - налогового резидента РФ, местом нахождения (управления) которой является РФ, рассматриваются как доходы, полученные от источников в РФ, независимо от места, где фактически исполнялись возложенные на этих лиц управленческие обязанности или откуда производились выплаты указанных вознаграждений; 7. Пенсии, пособия,  стипендии и иные аналогичные  выплаты, полученные налогоплательщиком в соответствии с действующим российским законодательством или полученные от иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в РФ; 8. Доходы, полученные  от использования любых транспортных  средств, включая морские, речные, воздушные суда и автомобильные транспортные средства, в связи с перевозками в РФ и (или) из РФ или в ее пределах, а также штрафы и иные санкции за простой (задержку) таких	4. Доходы, полученные  от сдачи в аренду или иного  использования имущества, находящегося за пределами РФ; 5. Доходы от  реализации: 5.1. Недвижимого  имущества, находящегося за пределами  РФ; 5.2. За пределами  РФ акций или иных ценных  бумаг, а также долей участия  в уставных капиталах иностранных  организаций; 5.3. Прав требования  к иностранной организации, за исключением прав требования, указанных в четвертом абзаце пп.5 п.1 настоящей статьи [3]; 5.4. Иного имущества,  находящегося за пределами РФ; 6. Вознаграждение  за выполнение трудовых или  иных обязанностей, выполненную  работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами РФ. При этом вознаграждение директоров и иные аналогичные выплаты, получаемые членами органа управления иностранной организации (совета директоров или иного подобного органа), рассматриваются как доходы от источников, находящихся за пределами РФ, независимо от места, где фактически исполнялись возложенные на этих лиц управленческие обязанности; 7. Пенсии, пособия,  стипендии и иные аналогичные  выплаты, полученные налогоплательщиком  в соответствии с законодательством  иностранных государств; 8. Доходы, полученные  от использования любых транспортных  средств, включая морские, речные, воздушные суда и автомобильные  транспортные средства, а также  штрафы и иные санкции за  простой (задержку) таких транспортных  средств в пунктах погрузки (выгрузки) за исключением, предусмотренных пп. ом 8 пункта 1 настоящей статьи [3]; 9. Иные доходы, получаемые налогоплательщиком  в результате осуществления им  деятельности за пределами Российской  Федерации.
транспортных  средств в пунктах погрузки (выгрузки) в РФ; 9. Доходы, полученные  от использования трубопроводов,  линий электропередачи (ЛЭП), линий  оптико-волоконной и (или) беспроводной  связи, иных средств связи,  включая компьютерные сети, на  территории РФ; 9.1. Выплаты правопреемникам  умерших застрахованных лиц в случаях, предусмотренных законодательством РФ об обязательном пенсионном страховании; 10. Иные доходы, получаемые налогоплательщиком  в результате осуществления им  деятельности в РФ.	4. Если положения  настоящего Кодекса не позволяют  однозначно отнести полученные налогоплательщиком доходы к доходам, полученным от источников в Российской Федерации, либо к доходам от источников за пределами Российской Федерации, отнесение дохода к тому или иному источнику осуществляется Министерством финансов РФ. В аналогичном порядке определяется доля указанных доходов, которая может быть отнесена к доходам от источников в РФ, и доля, которая может быть отнесена к доходам от источников за пределами РФ. 5. В целях  настоящей главы доходами не  признаются доходы от операций, связанных с имущественными и неимущественными отношениями физических лиц, признаваемых членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с СК РФ за исключением доходов, полученных указанными физическими лицами в результате заключения между этими лицами договоров гражданско-правового характера или трудовых соглашений.

 

В соответствии со статьей 216 НК РФ [3]: "Налоговым  периодом признается календарный год".

В соответствии со ст.224 НК РФ [3] по НДФЛ установлены  следующие налоговые ставки:

1. Налоговая  ставка устанавливается в размере  13%, если иное не предусмотрено  настоящей статьей.

2. Налоговая  ставка устанавливается в размере  35% в отношении следующих доходов:

2.1 Стоимости  любых выигрышей и призов, получаемых  в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения размеров, указанных в п.28 ст.217 НК РФ [3];

2.2 Процентных  доходов по вкладам в банках  в части превышения размеров, указанных в ст.214.2 НК РФ [3];

2.3 Суммы  экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения размеров, указанных в п.2 ст.212 НК РФ [3].

3. Налоговая  ставка устанавливается в размере  30% в отношении всех доходов,  получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, за исключением доходов, получаемых в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 15%.

4. Налоговая  ставка устанавливается в размере 9% в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ.

5. Налоговая  ставка устанавливается в размере  9% в отношении доходов в виде  процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, а также по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года [3].

Состав  выплаченных физическим лицам доходов, не подлежащих налогообложению, регламентирован  ст.217 НК РФ [3]. К доходам членов трудового  коллектива, выплачиваемым работодателем, но не облагаемым НДФЛ, в частности, относятся:

Государственные пособия (за исключением пособий по временной нетрудоспособности);

Компенсационные выплаты в пределах норм, установленных  в соответствии с законодательством  РФ, связанные с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, топлива или соответствующего денежного возмещения, а также увольнением работников (кроме компенсации за неиспользованный отпуск), и др.;

Алименты;

Суммы единовременной материальной помощи, оказываемой в связи:

С чрезвычайными  обстоятельствами на основании решений  органов законодательной (представительной) и (или) исполнительной власти, представительных органов местного самоуправления,