Налог на добавленную стоимость

Налогоплательщики НДС , определяющие до 01.01.2006 г. момент определения  налоговой базы как день оплаты, по товарам, работам, услугам, включая  основные средства и нематериальные активы, имущественным правам, принятым на учет до 01.01.2006 г., производят налоговые вычеты, предусмотренные ст.171 НК РФ ,в порядке, установленном ст.172 НК РФ , при наличии документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога на добавленную стоимость.

Если до 01.01.2008 г. налогоплательщик не оплатил суммы налога, предъявленные ему продавцами товаров, работ, услуг ,имущественных прав, которые были приняты им на учет до 01.01.2006 г., налоговые вычеты таких сумм налога производятся в первом налоговом периоде 2008 г.

Налогоплательщики НДС, определяющие до 01.01.2006 г. момент определения  налоговой базы как день отгрузки, производят вычеты сумм налога, не оплаченных при приобретении товаров, работ, услуг, имущественных прав, которые были приняты ими к учету до 01.01.2006 г., в первом полугодии 2006 г. равными долями.

Рассмотрим  ситуацию:

ОАО ПТК  «Свердловскстройтранс» оказало в  феврале 2006 г. автоуслуг на сумму 154000 рублей (основание договора на автоперевозки  и  счета-фактуры, выставленые на основании актов выполненных работ) в том числе НДС 18% - 23491,53 рублей. (154000*18/118).

Оплачена  дебиторская задолженность по состоянию  на 31.12.2005 г. в сумме 28000 рублей , в  т.ч. НДС 18%- 4271,19 рублей (28000*18/118)

 Оплачена кредиторская задолженность поставщикам по состоянию на 31.12.2005 г. в сумме 13000 рублей , в т.ч. НДС 18% - 1983,05 рублей.

Предъявлены счета–фактуры в феврале 2006г. от поставщиков за газ(для отопления помещений), воду и канализацию, топливо, запасные части к автомобилям на сумму 53000 рублей , в т.ч. НДС 18%- 8084,75 рублей.

Налогоблогаемая база для начисления НДС составит :

154000+28000=182000

Сумма НДС к начислению -  27762,72

Сумма возмещения НДС составит:

13000+53000=66000*18/118=10067,80

Подлежит  к уплате сумма НДС за февраль 2006 г 17694,92 рублей по сроку 20 марта 2006 г.

В случае, если по итогам налогового периода  сумма налоговых вычетов превышает  общую сумму налога , исчисленную  по операциям, признаваемым объектом налогообложения  в соответствии с п.пунктами 1,3 п.1 ст.146 НК РФ, то полученная разница подлежит возмещению(зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями настоящей статьи 176 НК РФ.

Уплата  налога лицами, указанными в п.5 ст 173 НК РФ , производится по итогам каждого  налогового периода исходя из соответствующей реализации товаров, работ, услуг за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Налогоплательщики ,уплачивающие налог ежеквартально, представляют налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа, следующего за истекшим кварталом.(Приложение 3)

Возмещение  производится не позднее чем через  три месяца, считая со дня представления  налогоплательщиком налоговой декларации. В течение указанного срока налоговый  орган в течение двух месяцев  производит проверку обоснованности сумм налога, заявленных возмещению. По окончании проверки в течение семи дней налоговый орган принимает решение о возмещении путем зачета или возврата соответствующих сумм либо об отказе(полностью или частично) в возмещении.

В случае наличия у налогоплательщика недоимки и пени по налогу, недоимки и пени по иным налогам и сборам, а также задолженности по присужденным налоговым санкциям, подлежащим зачислению в тот же бюджет, из которого производится возврат, они подлежат зачету в первоочередном порядке по решению налогового органа.

Возврат осуществляется органами Федерального казначейства в течение семи дней после получения решения налогового органа. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Заключение 

Анализ  системы налогообложения свидетельствует, что в структуре налоговой системы насчитывается 15 видов налогов и сборов, в том числе 10- федеральных, 3 –региональных, 4- местных.

Роль  государства в отношении определения  количественного состава видов налогов и сборов, их налоговых ставок и установления налоговых льгот заключается не столько в их обосновании, сколько в обосновании минимально необходимой суммы средств, поступающей в соответствующий уровень бюджета, в целях выполнения задач, поставленных Президентом РФ в своем Послании Федеральному собранию РФ на очередной  финансовый год.

Налог на добавленную стоимость относится  к федеральным, косвенным и регулирующим видам налогов, выполняющим фискальную функцию, и используется в целях  регулирования доходной базы региональных и местных бюджетов посредством  механизма бюджетных трансфертов.

НДС прочно вошел в налоговую систему  Российской Федерации. Он имеет свои достоинства и недостатки.

Налог на добавленную стоимость имеет  устойчивую базу обложения, которая  мало зависит от текущих материальных затрат. В бюджет начинают поступать средства задолго до того, как произойдет окончательная реализация готовой продукции (работ, услуг). Они продолжают поступать и при перепродаже готового изделия. Уклониться от уплаты налога сложно, хотя это и случается. Но выделение налога отдельной строкой в расчетных документах усложняет эти попытки и позволяет налоговым инспекциям эффективно контролировать уплату налога. Плательщик налога не несет на себе налогового бремени, связанного с взиманием НДС при покупке сырья, материалов, полуфабрикатов, комплектующих изделий, поскольку компенсирует затраты, перекладывая их на покупателя. Лишь на последнем потребителе продукции процесс переложения налога заканчивается.

У этого  налога имеется и ряд других преимуществ, как у любого косвенного налога. Но у него есть и отрицательные  стороны. Главная из них - неизбежное повышение цен, что усиливает инфляцию, снижает конкурентоспособность отечественных производителей.

Ориентация  ранее действующих положений  до принятия Налогового кодекса на повсеместный всеобъемлющий охват результатов товарообменных операций, объясняется некогда существовавшей государственной политикой ценового постоянства.

Налог на добавленную стоимость, введенный  с 01.01.92 года, был призван препятствовать необоснованному завышению цен. Прямое его назначение – содействовать поддержанию пропорциональности и эквивалентности товарного обмена – в то время не принималось во внимание. И пришло время, когда надо было решать назревшие проблемы. Наше государство взяло курс на проведение налоговой реформы и кодификацию налогового законодательства. Но, кажется основным подходом к ее проведению, является принцип «разведки боем»: законодатель принимает отдельные положения Налогового кодекса с тем расчетом, что в любой момент в него можно будет внести изменения и дополнения.

Следующей проблемой, является проблема признания  авансовых платежей объектом налога на добавленную стоимость. Некоторые  авторы пишут, что да, не входят в  объект налогообложения,  но относятся  к иным показателям, которые формируют налогооблагаемую базу. Так как НДС является таким налогом, у которого налогооблагаемая база не совпадает с объектом налогообложения.

Другие  авторы прямо говорят, что авансы не относятся к объекту налогообложения  и с них не должен уплачиваться НДС. Так как обложение авансовых платежей противоречит самому названию налога, то есть налог на добавленную стоимость, они недоумевают, какую добавленную стоимость создают расчеты по уплате авансовых платежей, ведь добавленная стоимость создается в процессе производства, а не в процессе денежного обращения. В ст.146 НК РФ четко прописаны объекты налогообложения налога на добавленную стоимость. И говорить о том, что авансовые платежи это иные показатели, нельзя. Все говорит о том, что недочеты, которые были раньше еще не решены.

Все эти  проблемы никак не вызывают доверия  к главе 21 Налогового кодекса. Возникает  угроза «растаскивания» налоговой  системы внутри налогового законодательства. Есть опасность того, что Налоговый  кодекс РФ в окончательном своем  варианте станет слишком объемным и трудным для применения, а это существенно осложнит и без того запутанные отношения, связанных с исчислением и уплатой налогов и сборов. Получается, что законодатели, как бы огладываясь, устраняют собственные огрехи, забывая многие другие.

Несомненно, реформирование налогообложения –  весьма трудоемкая работа, и при  разработке соответствующего законодательства трудно учесть все нюансы.

В условиях мирового рынка и международной  конкуренции преимущество имеют  те страны, которые проводят рациональную и сдержанную налоговую политику, что способствует сбыту товаров и услуг на мировых рынках за счет снижения доли налогового компонента в издержках их производства.

Анализ  достижений стран, лидирующих на мировом  рынке, показывает, что большинство из них путем налоговой конкурентоспособности решает успешно следующие основные задачи:

• Установление налоговых ставок на уровне ниже среднемировых ;
• Отказ от прогрессивных систем налогообложения для основной массы получателей доходов;
• Установление определенных правил расчета налогооблогаемой базы, при которых инвестиции полностью освобождаются от налогообложения.

В этом плане Россия отстает от ряда стран, Доказательством тому является значительный отток национальных капиталов за рубеж и низкий их приток за счет собственных и иностранных инвесторов. Причиной этому является не только недостаточно сложившиеся рыночные отношения, но в большей  степени политика государства, в том числе и налоговая политика по отношению к собственному и иностранному налогоплательщику. В налоговой политике важно опираться не только на опыт собственной страны, но и использовать ценный и полезный опыт других стран с учетом местных условий, в которых создается и развивается налоговая система. 
 
 
 
 
 

 

 
 

Список  использованной литературы: 
 

1.Федеральный  закон № 118-ФЗ «О внесении  изменений в главу 21 части второй  НК РФ» 

2. Федеральный  закон № 119-ФЗ «О внесении  изменений  в главу 21 части  второй НК РФ и о признании  утратившими силу отдельных положений  актов законодательства РФ о  налогах и сборах» 

3.Налоговый кодекс РФ . Части 1 и 2 

4.Гражданский кодекс Российской Федерации (части первая, вторая и третья) (с изм. и доп. от 20 февраля, 12 августа 1996 г., 24 октября 1997 г., 8 июля, 17 декабря 1999 г., 16 апреля, 15 мая, 26 ноября 2001 г., 21 марта 2002 г.);

5.Постановление Правительства РФ от 27.07.2002 №575 .с изм. от 16.02.2004 г. № 84 "Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС";

6.Александров  И.М. Налоги и налогообложение: Учебник.- 5-е изд., перераб. и доп.-М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2006-318с.

7. Черкасова  И.О., Жукова Т.Н. Налоги и налогообложение  2-е изд.-СПб.: «Вектор» 2005.-224с.

8.НДС: отмена учета «по оплате» и другие проблемы 2006 года. Глава 21 нк РФ в новой редакции. Практический комментарий/ под ред.Г.Ю. Касьяновой-М.;АБАК, 2006.-120с.

9.НДС:  новое в законодательстве/ В.Р.  Захарьин.-М.: Изд-во ОМЕГА-Л, 2006.-124с.

7.Диков А.О. Комментарий к изменениям в Методические рекомендации по исчислению НДС.- "Главбух" №19 октябрь 2005г.- 56 с.