Налог на добавленную стоимость

В регистрах  бухгалтерского учета принятие объекта к учету (и начисление НДС по работам, выполненными собственными силами  до 01.01.2005)следует отразить записями:

Дебет 01  Кредит 08 – построенный объект введен  в состав основных средств;

Дебет 19  Кредит 68 – начислен НД от объема работ, выполненных собственными силами.

По строительно-монтажным работам, выполненным в 2005 г., согласно п.6 ст.3 Закона № 119-ФЗ налог должен быть начислен исходя из фактических расходов на объем работ, выполненных по 31.12.2005 г. (включительно). Моментом определения налоговой базы является 31.12.2005 г.

Налоговый период (в том числе для налогоплательщиков, исполняющих обязанности налоговых агентов, далее- налоговые агенты) устанавливается как календарный месяц.

Для налогоплательщиков (налоговых агентов) с ежемесячными в течение квартала суммами выручки  от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога, не превышающими два миллиона рублей, налоговый период устанавливается как квартал.

В настоящее  время в РФ установлены три  ставки НДС:

0% - нулевая  ставка, 10% - пониженная, 18% - основная.

Налоговая ставка НДС =0% устанавливается  при реализации товаров, помещенных под таможенный режим экспорта при условии их фактического вывоза, или работ (услуг), связанных с перевозкой товаров, пассажиров и багажа через таможенную территорию РФ, а также в их случаях ( при условии представления в налоговый орган соответствующих документов на право реализации таких товаров)

Налоговая ставка НДС =10% устанавливается при  реализации товаров (всего более 40 видов  товаров), в том числе скота  и птиц в живом весе, мяса и  мясопродуктов(за исключением отдельных  видов), молока и молочных продуктов, сахара, соли ,зерна, хлеба и других видов продуктов и рыбной продукции, а также отдельных товаров для детей.

Налоговая ставка НДС =18% устанавливается по остальным  товарам .

Несмотря  на то, что НДС не зависит от результатов финансово-хозяйственной деятельности, но, являясь косвенным видом налога, посредством предоставления льгот субъектам налога повышают конкурентоспособность производителя, так как позволяют снижать цены на продукцию в условиях конкуренции рынка. В ст.149 НК РФ приведен перечень операций, не подлежащих налогообложению (всего около 90 позиций). Среди них важное место занимают медицинские услуги, за исключением косметических, ветеринарных; общественный транспорт; ЖКХ, продукты питания, непосредственно произведенных студенческими и школьными столовыми; образовательные услуги; пенсионное обеспечение; банковские операции;

Сумма налога при определении налоговой  базы в соответствии со ст.154-159 и 162 НК РФ исчисляется как соответствующая  налоговой ставке процентная доля налоговой  базы, а при раздельном учете –  как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

Общая сумма налога не начисляется налогоплательщиками- иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика. Сумма налога при этом исчисляется налоговыми агентами отдельно по каждой операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ в соответствии с порядком, установленным п.1 ст.166 НК РФ.

Общая сумма налога при ввозе товаров на таможенную территорию РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, исчисленной в соответствии со  ст.160 НК РФ.

В случае отсутствия у налогоплательщика  бухгалтерского учета или учетов налогообложения налоговые органы имеют право исчислять суммы налога, подлежащие уплате, расчетным путем на основании данных по иным аналогичным плательщикам.

Согласно  п.1 ст.167 НК РФ (в ред. От 22.07.2005 г.) момент определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость будет устанавливаться по наиболее ранней из следующих дат:

- дню  отгрузки(передачи) товаров (работ,  услуг) , имущественных прав;

- дню  оплаты (частичной оплаты) в счет  предстоящих поставок товаров  (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав;

Таким образом, организации с 2006 г. лишаются права самостоятельно определять момент реализации по НДС – «по отгрузке»  или « по оплате».

Остается  только один способ – « по отгрузке».

Однако  формулировка пп.1 п.1.ст.167 НК РФ (в ред. от 22.07.2005 г.) вызывает некоторые вопросы.

При выполнении работ, оказании услуг или передаче имущественных прав все ясно. Согласно п.1 ст.39 НК РФ  реализацией признается момент передачи результата работ, момент оказания услуги, момент передачи имущественных прав. Таким образом, налоговая база определяется одновременно с возникновением объекта налогообложения. Реализацией товара(то есть любого имущества) признается по тому же п.1 ст.39 НК РФ передача права собственности. Условия  перехода права собственности регулируются заключенным договором. Право собственности на товар может перейти к покупателю, как на момент его отгрузки (передачи), так и после соблюдения других предусмотренных договором условий (например, оплаты).

Если  право собственности на товар  переходит к покупателю  одновременно с его передачей, то момент определения налоговой базы по НДС  возникает одновременно с объектом налогообложения, так же как и при реализации работ, услуг или имущественных прав. Но если в договоре предусмотрены особые условия перехода права собственности, то получается , что налоговая база(стоимость переданного , но не реализованного имущества) возникает  задолго до самого объекта налогообложения (стоимости реализованного имущества). Поэтому, целесообразно пп1 п.1 ст.167 НК РФ 9 в ред.от 22.07.2005 г.) следует читать как « день отгрузки (передачи) реализованных товаров».

В этом случае до выполнения покупателем своих  обязанностей по оплате товара и наступления  момента его реализации не возникает  необходимости перечислять в  бюджет НДС от стоимости нереализованного и неоплаченного товара. Но, вероятнее всего, налоговые органы (в первую очередь, на местах) будут придерживаться другого мнения и всеми силами понуждать организации к начислению НДС на дату отгрузки товара, невзирая на условия заключенного договора.

Окончательное решение в этом вопросе  сможет принять только суд.

В любом  случае, все организации с 01.01.2006 г. будут начислять НДС « по отгрузке» либо на дату получения  аванса (точнее, полной или частичной  предварительной оплаты, так как понятие «аванс» убрано из гл.21 НК РФ). Организации, которые в 2005 г. определяли налогооблагаемую базу по НДС « по оплате», согласно п.1 ст.2 Закона № 119-ФЗ обязаны провести инвентаризацию своей дебиторской и кредиторской задолженности по состоянию на 31.12.2005 г.

По результатам  инвентаризации следует определить величину дебиторской задолженности  за реализованные, но не оплаченные товары (работы, услуги), имущественные права, операции по реализации (передаче) которых признаются объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ.

Согласно  Инструкции по применению Плана счетов налог на добавленную стоимость, подлежащий получению от покупателей (заказчиков) по данной задолженности, учитывается на балансовом счете 76 (субсчет «расчеты по НДС»). По мере погашения задолженности путем оплаты, зачета взаимных требований, уступки права требования сумма налога на добавленную стоимость включается в налогооблагаемую базу, что отражается проводкой:

Дебет сч.76 (субсчет «Расчеты по НДС»)  Кредит 68 (субсчет «Расчеты по НДС»). Переданный при реализации покупателю счет-фактура, зарегистрированный в журнале учета выставленных счетов-фактур, на момент включения налога в налоговую базу регистрируется в книге продаж. Если покупатель в качестве оплаты выдал продавцу собственный вексель, то согласно п.3 ст.2 Закона № 119-ФЗ такая хозяйственная операция не признается погашением задолженности. Задолженность в соответствии с п.5 ст.2 Закона № 119-ФЗ признается погашенной покупателем при оплате им своего векселя продавцу, или при передаче продавцом векселя по индоссаменту другому лицу. Согласно п.7 ст.2 Закона № 119-ФЗ НДС по неистребованной от покупателей (заказчиков) дебиторской задолженности подлежит учету на счете 76 до 31.12.2007 г.

 С  наступлением следующего, 2008г. вся сумма налога по непогашенной дебиторской задолженности должна быть перечислена в бюджет. Весь оставшийся на счете 76 налог на добавленную стоимость должен быть в январе 2008 г. переведен на счет 68, счета-фактуры зарегистрированы в книге продаж, и по итогам первого налогового периода(января или 1 квартала) 2008 г. вся сумма НДС по реализованным, но так и неоплаченным покупателями товарам перечисляется в доходы федерального бюджета. Если за это время истечет срок исковой давности, то в соответствии с п.6 ст.2 Закона № 119-ФЗ  датой включения НДС в налоговую базу признается наиболее ранняя из следующих дат:

- день  истечения указанного срока исковой  давности;

- день  списания дебиторской задолженности;

Списанию  также подлежит задолженность, признанная нереальной для взыскания. Нереальной для взыскания следует считать задолженность, которую невозможно получить вследствие неплатежеспособности должника.

Фактическая неплатежеспособность должника должна быть документально подтверждена(выписка из ЕГРЮЛ или ЕГРИП  об исключении должника из реестра в связи с ликвидацией, постановление об окончании исполнительного производства, постановление о возвращении исполнительного документа).

Рассмотрим  на примере: 

ОАО ПТК  «Свердловскстройтранс» на основании  договора об оказании автоперевозок , оказало  ООО «Альфа» автоуслуги  в декабре 2005 г. в сумме 45000 рублей , ООО «Альфа» произвело оплату(перечислено на расчетный счет) в январе 2006 г.- 20000 рублей и в феврале 2006 -25000 рублей .

ОАО ПТК  «Свердловскстройтранс» включило данную сумму задолженности в инвентаризационную ведомость на 01.01.2006 г.

В январе 2006 г. на основании НК РФ  ОАО ПТК  «Свердловскстройтранс» включит в  налогооблогаемую базу в январе 2006 г. сумму 20000 рублей и уплатит НДС  в бюджет по данной операции – 3050,85 рублей (20000*18/118). Соответственно в феврале 2006 г. уплатит сумму – 3813,56 рублей.(25000*18/118).

При реализации товаров(работ, услуг), передаче имущественных  прав налогоплательщик (налоговый агент, указанный в пунктах 4 и5 ст.161 НК РФ) дополнительно к цене(тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) , передаваемых имущественных прав обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров(работ, услуг), имущественных прав соответствующую сумму налога. При реализации товаров (работ, услуг) передаче имущественных прав выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее 5 дней считая со дня отгрузки товара(выполнения работ, оказания услуг)или со дня передачи имущественных прав. При реализации товаров за наличный расчет организациями и индивидуальными предпринимателями розничной торговли и общественного питания, а также другими организациями, непосредственно оказывающими платные услуги и выполняющими  работы непосредственно населению, требования, установленные пунктами 3 и 4 ст.168 по оформлению расчетных документов и выставлению счетов–фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы.

Счет-фактура  является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных  продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав(включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров(работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном гл.21 НК РФ. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 ст.169 НК РФ , не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. Невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных пунктами 5,6 ст.169 НК РФ, не может, являться основанием для отказа, принять к вычету суммы налога, предъявленные продавцом.

Налогоплательщик  обязан составить счет-фактуру, вести  журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и продаж.

Счета-фактуры  не составляются налогоплательщиками  по операциям реализации ценных бумаг(за исключением брокерских и посреднических услуг), а также банками, страховыми организациями и негосударственными пенсионными фондами по операциям, не подлежащим налогообложению)в соответствии со ст.149 НК РФ.

Счет-фактура  подписывается руководителем и  главным бухгалтером организации  либо иными лицами, уполномоченными  на то приказом по организации или  доверенностью от имени организации. При выставлении счета-фактуры индивидуальным предпринимателем с указанием реквизитов свидетельства о государственной регистрации этого индивидуального предпринимателя.

В случае ,если по условиям сделки обязательство  выражено в иностранной валюте, то суммы, указываемые в счете-фактуре, могут быть выражены в иностранной  валюте.(Приложение 2)

Налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ , производятся на основании счетов –фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров(работ, услуг), имущественных прав документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами.

Вычетам подлежат суммы налога , уплаченные по расходам на командировки; представительские расходы; суммы налога, исчисленные налогоплательщиком  с сумм оплаты или частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров, работ, услуг; товаров приобретаемых для перепродажи; суммы налога , предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров, работ, услуг; товаров , работ, услуг , а также имущественных прав приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл.21 НК РФ.  и т.д.