Малый бизнес как субъект специального налогового режима

Налогоплательщики

Налогоплательщиками являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, городов  федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, в которых введен единый налог, предпринимательскую  деятельность, облагаемую единым налогом.

Объекты налогообложения

Система налогообложения  в виде единого налога на вмененный  доход для отдельных видов  деятельности (далее в настоящей  главе - единый налог) может применяться  по решениям представительных органов  муниципальных районов, городских  округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении  следующих видов предпринимательской деятельности:

- оказания бытовых услуг,  их групп, подгрупп, видов и  (или) отдельных бытовых услуг,  классифицируемых в соответствии  с Общероссийским классификатором  услуг населению; 

- оказания ветеринарных  услуг; 

- оказания услуг по  ремонту, техническому обслуживанию  и мойке автотранспортных средств; 

- оказания автотранспортных  услуг по перевозке пассажиров  и грузов, осуществляемых организациями  и индивидуальными предпринимателями,  имеющими на праве собственности  или ином праве (пользования,  владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств,  предназначенных для оказания  таких услуг; 

- оказания услуг по  хранению автотранспортных средств  на платных стоянках;

- розничной торговли, осуществляемой  через магазины и павильоны  с площадью торгового зала  не более 150 квадратных метров  по каждому объекту организации  торговли. Для целей настоящей главы розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, признается видом предпринимательской деятельности, в отношении которого единый налог не применяется;

- розничной торговли, осуществляемой  через киоски, палатки, лотки и  другие объекты стационарной  торговой сети, не имеющей торговых  залов, а также объекты нестационарной  торговой сети;

- оказания услуг общественного  питания, осуществляемых через  объекты организации общественного  питания с площадью зала обслуживания  посетителей не более 150 квадратных  метров по каждому объекту  организации общественного питания.  Для целей настоящей главы оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания, признается видом предпринимательской деятельности, в отношении которого единый налог не применяется;

- оказания услуг общественного  питания, осуществляемых через  объекты организации общественного  питания, не имеющие зала обслуживания  посетителей; 

- распространения и (или)  размещения наружной рекламы; 

- распространения и (или)  размещения рекламы на автобусах  любых типов, трамваях, троллейбусах, легковых и грузовых автомобилях,  прицепах, полуприцепах и прицепах-роспусках,  речных судах; 

- оказания услуг по  временному размещению и проживанию  организациями и предпринимателями,  использующими в каждом объекте  предоставления данных услуг  общую площадь спальных помещений  не более 500 квадратных метров;

- оказания услуг по  передаче во временное владение  и (или) пользование стационарных  торговых мест, расположенных на  рынках и в других местах  торговли, не имеющих залов обслуживания  посетителей. 

 

        Единый налог не применяется в отношении видов предпринимательской деятельности, указанных выше в случае осуществления их в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности).

Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая исходя из установленных значений базовой  доходности в месяц по определенному  виду предпринимательской деятельности и физического показателя, характеризующего данный вид деятельности, а также  значений корректирующих коэффициентов  базовой доходности К1, К2.

При исчислении налоговой  базы используется следующая формула  расчета:

 

ВД = (БД x (N1 + N2 + N3) x К1 x К2), где

 

ВД - величина вмененного дохода,

БД - значение базовой доходности в месяц по определенному виду предпринимательской деятельности,

N1, N2, N3 - физические показатели, характеризующие данный вид деятельности, в каждом месяце налогового  периода, 

К1, К2 - корректирующие коэффициенты базовой доходности;

В случае изменения в течение  налогового периода величины физического  показателя налогоплательщик при исчислении налоговой базы учитывает такое  изменение с начала того месяца, в котором это изменение имело  место.

Для исчисления суммы единого  налога в зависимости от вида предпринимательской  деятельности используются следующие  физические показатели, характеризующие  определенный вид предпринимательской  деятельности, и базовая доходность в месяц:

 

 

 

 

Виды предпринимательской  деятельности	Физические показатели	Базовая доходность в месяц (рублей)
Оказание бытовых услуг	Количество работников, включая  индивидуального предпринимателя	7500
Оказание ветеринарных услуг	Количество работников, включая  индивидуального предпринимателя	7500
Оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке  автотранспортных средств	Количество работников, включая  индивидуального предпринимателя	12000
Оказание услуг по хранению автотранспортных средств на платных  стоянках	Площадь стоянки (в квадратных метрах)	50
Оказание автотранспортных услуг	Количество транспортных средств, используемых для перевозки  пассажиров и грузов	6000
Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющей торговые залы	Площадь торгового зала (в  квадратных метрах)	1800
Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, и розничная торговля, осуществляемая через объекты нестационарной торговой сети	Торговое место	9000
Развозная (разносная) торговля (за исключением торговли подакцизными товарами, лекарственными препаратами, изделиями из драгоценных камней, оружием и патронами к нему, меховыми изделиями и технически сложными товарами бытового назначения)	Количество работников, включая  индивидуального предпринимателя	4500
Оказание услуг общественного  питания через объекты организации  общественного питания, имеющие  залы обслуживания посетителей	Площадь зала обслуживания посетителей (в квадратных метрах)	1000
Оказание услуг общественного  питания через объекты организации  общественного питания, не имеющие  залов обслуживания посетителей	Количество работников, включая  индивидуального предпринимателя	4500
Распространение и (или) размещение наружной рекламы с любым способом нанесения изображения, за исключением наружной рекламы с автоматической сменой изображения	Площадь информационного  поля наружной рекламы с любым  способом нанесения изображения, кроме наружной рекламы с автоматической сменой изображения (в квадратных метрах)	3000
Распространение и (или) размещение наружной рекламы с автоматической сменой изображения	Площадь информационного  поля экспонирующей поверхности (в  квадратных метрах)	4000
Распространение и (или) размещение наружной рекламы посредством электронных  табло	Площадь информационного  поля электронных табло наружной рекламы (в квадратных метрах)	5000
Распространение и (или) размещение рекламы на автобусах любых типов, трамваях, троллейбусах, легковых и  грузовых автомобилях, прицепах, полуприцепах и прицепах-роспусках, речных судах	Количество автобусов  любых типов, трамваев, троллейбусов, легковых и грузовых автомобилей, прицепов, полуприцепов и прицепов-роспусков, речных судов, используемых для распространения  и (или) размещения рекламы	10000
Оказание услуг по временному размещению и проживанию	Площадь спального помещения (в квадратных метрах)	1000
Оказание услуг по передаче во временное владение и (или) пользование  стационарных торговых мест, расположенных  на рынках и в других местах торговли, не имеющих залов обслуживания посетителей	Количество торговых мест, переданных во временное владение или  пользование другим хозяйствующим  субъектам	6000

 

Порядок и сроки уплаты единого налога на вмененный доход

 

          Налоговым периодом признается квартал. Ставка единого налога устанавливается в размере 15 % вмененного дохода.

Налог уплачивается до 25 числа  следующего за отчетным периодом месяца.

Сумма единого налога, исчисленная  за налоговый период, уменьшается  налогоплательщиками на сумму страховых  взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных за этот же период времени при выплате налогоплательщиками  вознаграждений своим работникам, а  также на сумму страховых взносов  в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями  за свое страхование, и на сумму выплаченных  пособий по временной нетрудоспособности.

При этом сумма единого  налога с 01.01.2006 года не может быть уменьшена  более чем на 50 процентов.

Форма налоговой декларации и инструкция по ее заполнению утверждены Приказом Министерства финансов от 01.11.2004 г. №96н. Данная форма применяется, начиная  с отчетности за IV квартал 2004 года; в отношении налоговых деклараций, представляемых за I - IV кварталы 2006 года налогоплательщиками, осуществляющими предпринимательскую деятельность, переведенную в 2006 году на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности законами субъектов Российской Федерации в соответствии с пунктом 3 статьи 7 Федерального закона от 29 июля 2005 г. N 95-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации о налогах и сборах". В остальных случаях, начиная с отчетности за I квартал 2006 года применяется форма декларации, утвержденная приказом Минфина РФ от 17 января 2006 г. № 8н. Налоговая декларация по итогам налогового периода представляется налогоплательщиками в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Суммы единого налога зачисляются  на счета органов федерального казначейства для их последующего распределения  в бюджеты всех уровней и бюджеты  государственных внебюджетных фондов в соответствии с бюджетным законодательством  Российской Федерации.

 

Согласно ст. 18 НК РФ специальным  налоговым режимом признается особый порядок исчисления и уплаты налогов  и сборов, устанавливаемый НК РФ и применяемый в случаях и  порядке, которые предусмотрены  Кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах. Как следует  из определения, содержание ЕНВД обусловливается  спецификой соответствующего налогового режима. Она предполагает реализацию специальных норм права, отличающихся от общих и имеющих в силу общепризнанной юридической презумпции приоритет над ними.

Система налогообложения  в виде единого налога на вмененный  доход для отдельных видов  деятельности (далее - ЕНВД) относится  к специальным налоговым режимам (ст. 8 Налогового кодекса РФ). Порядок  и особенности применения данного  налогового режима установлены гл. 26.3 НК РФ (Приложение 1).При этом ЕНВД применяется не на всей территории РФ. Это связано с тем, что принять  решение о введении его в действие на соответствующей территории вправе только:

- представительные органы  муниципальных районов;

- представительные органы  городских округов;

- законодательные (представительные) органы государственной власти

городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга.

Для того чтобы ввести на территории муниципального района или  городского округа (а также в Москве и Санкт-Петербурге) систему налогообложения в виде ЕНВД, перечисленные выше органы должны принять соответствующий нормативный правовой акт. Если такой документ представительными органами не принят, то на вверенной им территории система налогообложения в виде ЕНВД не применяется.

Таким образом, может получиться, что на территории какой-либо области  система налогообложения в виде ЕНВД введена только в нескольких муниципальных районах (городских  округах), в остальных же она не применяется.

Представительные органы вправе определять виды предпринимательской  деятельности, в отношении которых  вводится ЕНВД. Но делать они это  могут только в рамках того перечня, который установлен п. 2 ст. 346.26 НК РФ. Кроме того, в отношении деятельности по оказанию бытовых услуг представительные органы вправе самостоятельно определить перечень групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, подлежащих переводу на уплату ЕНВД.

При введении ЕНВД на своей  территории представительные органы вправе установить значение коэффициента К2, указанного в ст. 346.27 НК РФ, или значения данного коэффициента, учитывающие особенности ведения предпринимательской деятельности.

Система налогообложения  в виде ЕНВД носит обязательный характер. Иными словами, вы не вправе выбрать, по какой системе будете платить  налоги (общей, упрощенной или по системе  в виде ЕНВД), если одновременно выполняются  следующие условия:

- на территории осуществления  предпринимательской деятельности  в установленном порядке введен  ЕНВД;

- в местном нормативно-правовом  акте о ЕНВД упомянут данный  вид деятельности.

ЕНВД применяется наряду с общей системой налогообложения  и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством  РФ о налогах и сборах.