Малый бизнес как субъект специального налогового режима

1.1 Малый бизнес как субъект специального налогового режима

 

В экономике развитых стран  одновременно функционируют крупные, средние и малые предприятия, а также осуществляется деятельность, базирующаяся на личном и семейном труде.

Размеры предприятий зависят  от специфики отраслей, их технологических  особенностей, от действия эффекта  масштабности. Есть отрасли, связанные  с высокой капиталоемкостью и  значительными объемами производства, и отрасли, для которых не требуются  предприятия больших размеров, а, напротив, именно малые оказываются  более предпочтительными.

Для современной экономики  характерна сложная комбинация разных по масштабам производств: крупных, с тенденцией к монопольным структурам, и небольших, складывающихся под  влиянием многих факторов.

С одной стороны, устойчивой тенденцией научно-технического прогресса  стала концентрация производства. Именно крупные фирмы располагают большими материальными, финансовыми, трудовыми  ресурсами, квалифицированными кадрами. Они способны вести крупномасштабные научно-технические разработки, которые  и определяют технологический прогресс.

С другой стороны, в последнее  время выявился небывалый рост предприятий  малого и среднего бизнеса, особенно в сферах, где пока не требуется  значительных капиталов, больших объемов  оборудования и кооперации множества  работников. Малых и средних предприятий  особенно много в наукоемких видах  производства, а также в отраслях, связанных с производством потребительских  товаров и оказанием услуг.

Эффективное функционирование малых форм производства определяется радом их преимуществ по сравнению  с крупным производством: близостью  к местным рынкам и приспособлением  к запросам клиентуры; производством  малыми партиями (что невыгодно крупным  фирмам); исключением лишних звеньев управления и т.д. кабельная продукция Малому производству способствуют дифференциация и индивидуализация спроса в сфере производственного и личного потребления.

Развитие производства предприятий  малого бизнеса создает благоприятные  условия для оздоровления экономики, поскольку развивается конкурентная среда, создаются дополнительные рабочие  места, активнее идет структурная перестройка, расширяется потребительский сектор. Кроме того, развитие малого бизнеса  ведет к насыщению рынка товарами и услугами, к повышению экспортного  потенциала, лучшему использованию  местных сырьевых ресурсов.

На основании п. 1 ст. 4 Федерального закона от 24.07.2007 г. № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в РФ» (далее – Закон № 209-ФЗ) субъектами малого предпринимательства являются:

         - потребительские кооперативы;

- коммерческие организации (за исключением государственных и муниципальных унитарных предприятий);

- индивидуальные предприниматели; 

- крестьянские (фермерские) хозяйства. 

Указанные субъекты должны соответствовать всем трем критериям, указанным в п. 1 ст. 4 Закона № 209-ФЗ. Это касается:

1. состава учредителей  (собственников, участников) и доли  их участия в уставном капитале (пп. 1 п. 1 ст. 4);

2. средней численности  работников (пп. 2 п. 1 ст. 4);

3. выручки от реализации  товаров (работ, услуг) или балансовой  стоимости активов (пп. 3 п. 1 ст. 4).

Первый критерий применяется  только в отношении организаций. В их уставном (складочном) капитале (паевом фонде) суммарная доля участия  Российской Федерации, субъектов РФ, муниципальных образований, иностранных  юридических лиц, иностранных граждан, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов не должна превышать 25% (за исключением активов акционерных инвестиционных фондов и закрытых паевых инвестиционных фондов).

Если в составе участников общества есть одно или несколько  юридических лиц, не являющихся субъектами малого и среднего предпринимательства, то доля их участия не должна превышать 25%. Данное ограничение не распространяется на хозяйственные общества, деятельность которых заключается в практическом применении (внедрении) результатов  интеллектуальной деятельности (программ для электронных вычислительных машин, баз данных, изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, селекционных достижений, топологий интегральных микросхем, секретов производства (ноу-хау)). Причем эта норма применяется при условии, что исключительные права на указанные результаты интеллектуальной деятельности принадлежат следующим учредителям (участникам) таких хозяйственных обществ:

- бюджетным научным учреждениям; 

- научным учреждениям,  созданным государственными академиями  наук;

-бюджетным образовательным учреждениям высшего профессионального образования;

-образовательным учреждениям высшего профессионального образования, созданным государственными академиями наук.

          Исключение для указанных организаций, осуществляющих деятельность в сфере информационных технологий, было внесено в ст. 4 Закона № 209- ФЗ Федеральным законом от 02.08.2009 № 217-ФЗ.

Примечание. В отношении  участников общества – физических лиц или юридических лиц, являющихся субъектами малого или среднего предпринимательства, ограничений по доле их участия в  уставном (складочном) капитале (паевом фонде) организации Законом № 209-ФЗ не установлено.

Второй критерий. Средняя  численность работников организации  определяется за предшествующий календарный  год. В организации малого бизнеса  эта величина не должна превышать 100 человек включительно. Данный показатель определяется с учетом всех работников малого предприятия, в том числе  тех, кто работает по гражданско-правовым договорам или по совместительству с учетом реально отработанного  времени, работников представительств, филиалов и других обособленных подразделений (п. 6 ст. 4). Порядок расчета средней  численности работников малого предприятия  изложен в Приказе Росстата от 31.12.2009 г. № 335.

Третий критерий. Согласно пп. 3 п. 1 и п. 7 ст. 4 Закона № 209-ФЗ показатель выручки от реализации товаров (работ, услуг) формируется без учета НДС. Выручка определяется за предшествующий календарный год по данным налогового учета. Для малых предприятий предельное значение этого показателя составляет 400 млн. руб. Данное ограничение установлено Постановлением Правительства РФ от 22.07.2008 г. № 556.

           В показатель балансовой стоимости активов включается остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов. Указанные сведения определяются по данным бухучета за предшествующий календарный год (пп. 3 п. 1 и п. 8 ст. 4 Закона № 209-ФЗ). Предельные значения этого показателя Правительством РФ не установлены. Поэтому данный критерий при определении статуса малого предприятия не применяется.

Субъект малого бизнеса утрачивает свой статус, только если у него превышены  предельные значения по второму и (или) третьему критериям в течение  двух календарных лет, следующих  один за другим. Основанием является п. 4 ст. 4 Закона № 209-ФЗ. Аналогичным образом  организация, не имевшая ранее статуса  малого предприятия, может стать  субъектом малого бизнеса, если она  соответствует указанным выше критериям  в течение двух лет подряд.

 

Все мелкие и средние предприятия  можно условно разделить на две  группы.

Первая группа — предприятия, прямо или косвенно связанные  с крупным бизнесом. Оставаясь  юридически самостоятельными, они работают по контракту с крупными предприятиями. Для этой группы предприятий характерны: специализация на производстве ограниченного  круга деталей и узлов (что  избавляет крупные предприятия  от их производства в своих цехах); более низкие издержки производства, позволяющие крупному бизнесу экономить  свои ресурсы; гибкость производства, способствующая его быстрой переналадке, смене моделей. Наконец, в условиях нового этапа научно-технического прогресса  предприятия малого бизнеса, с одной  стороны, функционируют как экспериментаторы для крупных фирм, а с другой - как фирмы, обслуживающие новые  товары, созданные крупными предприятиями. Ко второй группе относятся предприятия  малого бизнеса, непосредственно конкурирующие  на рынке с предприятиями крупного бизнеса и друг с другом. Предпосылками для бурного развития предприятий этой группы служат: способность быстро реагировать на требования рынка и удовлетворять возникающий спрос на товары и услуги; существенно меньший стартовый капитал, что позволяет свободнее маневрировать по сравнению с более сильными соперниками; стремление заполнить ниши, которые по различным причинам не выгодны крупным фирмам; и наконец, ценовая политика крупных фирм, диктующих рынку довольно высокие цены.

Малый бизнес играет важную роль в развитии экономики многих стран. В странах Европейского Сообщества (ЕС), в США и Японии на малые и средние предприятия приходится около 50% общей численности занятых. Их доля в ВВП превышает 50%.

Развитие малого бизнеса  в России существенно отстает  в сравнении с радом развитых стран. В составе важнейшего итогового  показателя - ВВП доля малых и  средних предприятий в России составляет лишь 10—11%, в то время  как в развитых странах — 50—60%.

К сожалению, за последние  годы существенного изменения ситуации не произошло. По данным на конец 2004 —  начало 2005 г. общее число малых  предприятий составило 953,1 тыс., или  в расчете на 1 тыс. жителей — 6,64; численность занятых в них (в  среднем за 2004г.) — 7815 тыс. чел. щетка  для окон , или 10,7% экономически активного населения страны. По численности работников в 2004 г. промышленность и строительство занимают соответственно 21,8 и 19,3% (1710,7 и 1514,8 тыс. чел.), что также, на наш взгляд, недостаточно. Наибольший удельный вес по численности имеют торговля и общественное питание (2629,8 тыс. чел., или 33,6%). При этом численность работающих на предприятиях малого бизнеса, так же, как и объем производства, растет незначительно, а в отдельных отраслях почти не меняется.

Приведенные данные позволяют  сделать вывод о том, что в  нашей стране велики резервы роста  предприятий малого бизнеса. От темпов роста этой сферы хозяйственной  деятельности в ближайшие годы в  России будут зависеть развитие экономики  в целом, повышение ее эффективности, а также рост благосостояния народа России.

 

1.2 Экономическое содержание единого налога на вмененный доход как специального налогового режима

 

Важнейшим условием обеспечения  экономического роста, развития предпринимательской  активности, ликвидации теневой экономики, возврата в страну вывезенных капиталов, а также повышения инвестиционной активности хозяйствующих субъектов  является осуществляемая в стране налоговая  реформа, связанная с совершенствованием действующего законодательства о налогах  и сборах. Основными задачами реформирования российской налоговой системы являются:

- снижение налогового  бремени на налогоплательщиков, путем снижения налоговых ставок, объектов обложения и налоговых  баз, изменения порядка исчисления  и уплаты налогов;

- обеспечение соблюдения  принципа справедливости налоговой  системы за счет выравнивания  условий налогообложения для  всех хозяйствующих субъектов,  отмены неэффективных и оказывающих  наиболее негативное влияние  на предпринимательскую деятельность  налогов и сборов, исключение  из механизмов применения конкретных  налогов тех норм, которые искажают  их экономическое содержание;

- упрощение налоговой  системы путем:

а)установления исчерпывающего перечня налогов и сборов при одновременном сокращении их числа;

б)минимизации налогов и сборов, имеющих целевую направленность;

в)максимальной унификации действующих режимов налогообложения;

- достижение оптимальной  комбинации между динамичностью  и стабильностью налоговой системы,  что позволит налогоплательщикам  осуществлять планирование налоговых  платежей в текущем периоде  и на длительную перспективу;

- повышение качества и  эффективности налогового администрирования,  в результате чего возрастает  уровень собираемости налогов  и сборов.

Действующей налоговой системой Российской Федерации установлены  общие и специальные режимы налогообложения. Если общий режим обложения может  применяться ко всем налогоплательщикам, то специальные налоговые режимы действуют в отношении отдельных  групп хозяйствующих субъектов. В соответствии с действующим  законодательством специальным  налоговым режимом признается особый порядок исчисления и уплаты налогов  и сборов, применяемый в случаях  и в порядке, установленных Налоговым  кодексом и применяемыми в соответствии с ним федеральными законами. При  установлении специальных налоговых  режимов элементы налогообложения, а также налоговые льготы определяются в порядке, предусмотренном НК РФ.

Из этого определения  следуют четыре важнейшие особенности  специальных налоговых режимов. Во-первых, локальный характер режимов, поскольку специальные налоговые  режимы устанавливаются для отдельных  групп плательщиков. Поэтому при  установлении специальных налоговых  режимов возникает сложная методологическая проблема выбора критериев для включения  налогоплательщиков в группу, имеющую  право на их применение. Чем большее  число плательщиков может применять  специальный режим, тем в меньшей  степени он должен отличаться от общего режима. И наоборот, чем более  существенны отличия между общим  и специальным режимом, чем существеннее льготы у последнего, тем более  строгими должны быть критерии, ограничивающие перечень и численность хозяйствующих  субъектов, включенных в состав плательщиков специального режима.

Во-вторых, специальные налоговые  режимы устанавливаются и действуют  в течение определенного периода  времени. Важно правильно определить моменты времени, когда на такой  режим должны быть переведены конкретные категории налогоплательщиков и, когда  действие специального налогового режима для них должно быть прекращено. Налоги составляют общее условие  хозяйствования и не могут быть инструментом оперативного управления. Эффективность  дискреционной фискальной политики в части налогов не слишком  высока в силу временных запаздываний, объективно существующих между возникновением проблемы и ее осознанием, между  осознанием и принятием решения, между решением и его результатом.