Лекции по "Налоговое право"

– вести учет выплаченных налогоплательщикам доходов, удержанных и перечисленных в бюджеты (внебюджетные фонды) налогов, в том числе персонально по каждому налогоплательщику;

– представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов.

Налоговые агенты перечисляют удержанные налоги в  порядке, предусмотренном НК РФ для  уплаты налога налогоплательщиком.

За неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных  на него обязанностей налоговый агент  несет ответственность в соответствии сзаконодательством РФ.

Налоговых агентов  следует отличать от сборщиков налогов  и сборов.

Сборщикам налогов и сборов являются государственные органы, органы местного самоуправления, другие уполномоченные органы, должностные лица и организации, осуществляющие в силу прямого указания НК РФ прием от налогоплательщиков и (или) плательщиков сборов средств в уплату налогов и (или) сборов и перечисление их в бюджет.

Правовой статус сборщиков налогов и (или) сборов определяются НК РФ, федеральными законами и принятыми в соответствии с  ними законодательными актами субъектов  РФ и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления.

НК РФ (п. 5 ст. 9, ст. 25) на сборщиков налогов (сборов) возложены  следующие обязанности:

– осуществлять в установленном порядке (помимо налоговых и таможенных органов) прием и взимание налогов и сборов;

– контролировать уплату причитающихся налогов и сборов.

.

Лекция 9. Правовой статус органов налогового контроля

9.1. Налоговые органы  в Российской Федерации, их  права, обязанности и ответственность

Налоговые органы Российской Федерации составляют единую централизованную систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей.

В указанную систему входят федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и  надзору в области налогов  и сборов (ФНС Российской Федерации), и его территориальные органы.

Налоговые органы вправе (ст. 31 НК РФ):

Налоговые органы обязаны (ст. 32 НК РФ):

Должностные лица налоговых органов обязаны (ст. 33 НК РФ):

9.2. Правовой статус  Федеральной налоговой службы  Российской Федерации

Основополагающие вопросы  правового статуса ФНС России установлены в Положении о  Федеральной налоговой службе, утв. постановлением Правительства РФ от 30 сентября 2004 г. № 506.

Кроме того, в своей деятельности ФНС России руководствуется Конституцией РФ, федеральными конституционными законами, федеральными законами, актами Президента РФ и Правительства РФ, международными договорами Российской Федерации, нормативными правовыми актами Министерства финансов РФ, а также вышеназванным положением.

Федеральная налоговая  служба (ФНС России) является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов, в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей, а также за производством и оборотом этилового спирта, спиртосодержащей, алкогольной и табачной продукции и за соблюдением валютного законодательства Российской Федерации в пределах компетенции налоговых органов.

ФНС России является уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим государственную  регистрацию юридических лиц, физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств, а также уполномоченным федеральным  органом исполнительной власти, обеспечивающим представление в делах о банкротстве  и в процедурах банкротства требований об уплате обязательных платежей и  требований Российской Федерации по денежным обязательствам.

ФНС России осуществляет свою деятельность непосредственно и  через свои территориальные органы во взаимодействии с другими федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов РФ, органами местного самоуправления и  государственными внебюджетными фондами, общественными объединениями и  иными организациями.

ФНС России и ее территориальные органы – управления ФНС по субъектам РФ, межрегиональные инспекции ФНС, инспекции ФНС по районам, районам в городах, городам без районного деления, инспекции ФНС межрайонного уровня (далее – налоговые органы) составляют единую централизованную систему налоговых органов.

ФНС России находится в  ведении Министерства финансов РФ.

ФНС России возглавляет руководитель, назначаемый на должность и освобождаемый  от должности Правительством РФ по представлению Министра финансов РФ.

Руководитель ФНС России имеет заместителей, назначаемых  на должность и освобождаемых  от должности Министром финансов РФ по представлению руководителя ФНС  России.

Финансирование расходов на содержание центрального аппарата и территориальных органов ФНС  России осуществляется за счет средств, предусмотренных в федеральном  бюджете.

Федеральная налоговая служба и ее территориальные органы являются юридическими лицами, имеют бланк  и печать с изображением Государственного герба РФ и со своим наименованием, эмблему, иные печати, штампы и бланки установленного образца, а также  счета, открываемые в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Место нахождения ФНС России – г. Москва.

10.4. Зачет и  возврат излишне уплаченных или  излишне взысканных сумм –  налогов, сборов или пени

Согласно НК РФ возврат  излишне уплаченного налога производится по письменному заявлению налогоплательщика, которое может быть подано им в  течение трех лет со дня уплаты суммы излишне уплаченного налога. Решение о возврате налоговый  орган должен принять в течение  двух недель после получения такого заявления.

В соответствии с 78 НК РФ сумма  излишне уплаченного налога может  быть:

– зачтена в счет предстоящих платежей по этому или иным налогам;

– зачтена в счет погашения недоимки по другим налогам;

– возвращена налогоплательщику.

10.5. Изменение  срока уплаты налога, сбора или  пени

Изменением срока уплаты налога и сбора (гл. 9 НК РФ) признается перенос установленного срока уплаты налога и сбора на более поздний  срок.

Изменение срока уплаты налога и сбора не отменяет существующей и не создает новой обязанности  по уплате налога и сбора.

Изменение срока уплаты налога и сбора осуществляется в форме:

– отсрочки;

– рассрочки;

– налогового кредита;

– инвестиционного налогового кредита.

Налоговый кредит предоставляет собой изменение срока уплаты на срок от трех месяцев до одного года.

Инвестиционный  налоговый кредит– порядок изменения исполнения налоговой обязанности организации. Данный кредит предоставляется на срок от одного года до пяти лет и дает возможность уменьшения платежей по налогу на прибыль (доход), а также по региональным и местным налогам.

Лекция 11. Налоговый контроль

11.1. Понятие и значение налогового  контроля

Налоговый контроль является составной частью финансового  и одним из видов государственного контроля. В Российской Федерации  государственный финансовый контроль включает в себя контроль за исполнением федерального бюджета и бюджетов федеральных внебюджетных фондов, организацией денежного обращения, использованием кредитных ресурсов, состоянием государственного внутреннего и внешнего долга, государственных резервов, предоставлением финансовых и налоговых льгот и преимуществ.

Целью налогового контроля является предупреждение и выявление налоговых правонарушений (в том числе налоговых преступлений), а также привлечение к ответственности лиц, нарушивших налоговое законодательство.

Объектами налогового контроля являются движение денежных средств в процессе аккумулирования публичных денежных фондов, а также материальные, трудовые и иные ресурсы налогоплательщиков.

Предметом налогового контроля выступают валютные и кассовые операции, сметы предприятий, налоговые декларации, использование налоговых льгот, бухгалтерская документация и т. д.

Субъектами налогового контроля являются налоговые органы, органы, государственных внебюджетных фондов, таможенные органы. Также отдельные  контрольные полномочия в сфере  налогообложения принадлежат Счетной  палате РФ и Министерству финансов РФ.

Цели налогового контроля реализуются путем решения  определенных задач:

– обеспечение экономической безопасности государства при формировании публичных централизованных и децентрализованных денежных фондов;

– обеспечения надлежащего контроля за формированием государственных доходов и рациональным их использованием;

– улучшения взаимодействия и координации деятельности контрольных органов в Российской Федерации;

– проверки выполнения финансовых обязательств перед государством и муниципальными образованиями со стороны организаций и физических лиц;

– проверки целевого использования налоговых льгот;

– пресечения и профилактики правонарушения в налоговой сфере.

11.2. Формы и виды налогового  контроля

Форма налогового контроля – это способ конкретного  выражения и организации контрольных  действий.

В соответствии со ст.82 НК РФ налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов  в пределах своей компетенции посредством: налоговых проверок; получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сборов; проверки данных учета и отчетности; осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли); в других формах, предусмотренных НК РФ.

Формы налогового контроля складываются из установленных в п.1 ст.31 НК РФ прав налоговых органов:

По времени проведения налоговый контроль подразделяется на предварительный, текущий и последующий.

11.3. Налоговый контроль за расходами физического лица

Налоговый контроль за расходами физического лица осуществляется в случае приобретения им в собственность определенного имущества. Целью данного государственного контроля является выявление наличия (или отсутствия) соответствия крупных расходов доходам, полученным гражданином.

Объектом контроля со стороны государства в лице налоговых органов может быть приобретение следующего имущества:

– недвижимость, за исключение многолетних насаждений;

– механические транспортные средства;

– акции открытых акционерных обществ, государственные и муниципальные ценные бумаги, а также сберегательные сертификаты;

– культурные ценности;

– золото в слитках.

Важно отметить, что  объектом налогового контроля выступает  переход права собственности  относительно названных объектов, а  не соответствие цены имущества его  реальной стоимости.

При наличии достаточных  оснований физическое лицо, расходы  которого не соответствуют его доходам, может быть привлечен к налоговой  ответственности за непредставление  налоговой декларации (ст.119 НК РФ), грубое нарушение правил учета доходов  и расходов и объектов налогообложения (ст. 120 НК РФ), неуплату или неполную уплату сумм налога (ст. 122 НК РФ).

Лекция 12. Налоговые проверки

12.1. Налоговые проверки

Налоговая проверка – это основная форма налогового контроля, представляющая собой комплекс процессуальных действий уполномоченных органов по контролю за соблюдением законодательства о налогах и сборах и осуществляемая посредством сопоставления отчетных данных налогоплательщиков с фактическим состоянием его финансово-хозяйственной деятельности.

В соответствии со ст. 82 НК РФ налоговые органы проводят указанный контроль в форме налоговых  проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных настоящим кодексом.

Согласно ст. 87 НК РФ они бывают следующих видов:

Статья 87 НК РФ установила период в деятельности предприятия, который может стать предметом  камеральных и выездных проверок. Этот период – три календарных  года, предшествующих дате проверки.

12.2. Выездная налоговая проверка

не чаще одного раза в год по одним и тем  же налогам за один и тот же период.

на основании  решения руководителя (его заместителя) налогового органа.

12.3. Камеральная налоговая проверка

Камеральная налоговая  проверка проводится как в отношении  налогоплательщиков, так и в отношении  плательщиков сборов и налоговых  агентов.

Суть камеральной  проверки состоит в следующем: сначала  инспектор изучает документы, подлежащие сдаче в налоговый орган в обычном порядке и только при наличии каких-либо вопросов может затребовать дополнительные сведения. Как правило, в ходе камеральной проверки выявляются арифметические ошибки в отчетности и сверяются сведения в документах.

Камеральная проверка имеет двойное назначение: во-первых, это средство контроля за правильностью и достоверностью составления налоговых деклараций, а во-вторых, основное средство отбора налогоплательщиков для проведения выездных проверок.