Юридическая ответственность организаций за правонарушение в сфере налогообложений

 

МИНИСТЕРСТВО  ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

 

Федеральное государственное  общеобразовательное учреждение

высшего профессионального  образования

«Чувашский государственный  университет имени И.Н. Ульянова»

 

Юридический факультет

Кафедра публичного права.

 

 

 

Контрольная работа

по дисциплине «Налоговое право»

на тему:

«Юридическая ответственность организаций  за правонарушение в сфере налогообложений.»

 

 

                                Выполнил:

                                                                           студент 3 курса заочного обучения

                                               группы № ЗЮ-23-10

                                                                      Николаев Сергей Владимирович

                               Проверил:

 

 

 

 

 

г. Чебоксары 2012 г.

                                                       Содержание.

Введение.............................................………………………………………..…3

1. Характеристика  налогового правонарушения и  налоговой ответственности………………………………………………………………….…5

1.1. Понятие и  виды налогового правонарушения………………………….5

1.2. Понятие и  сущность налоговой ответственности………………………9

2.Виды ответственности  за налоговые правонарушения………………….14

2.1. Ответственность  за налоговые правонарушения……………………..14

2.2. Правонарушения в сфере налогообложения и их ответственность…………………………………………………………………...17

Заключение.............................................………..…………………………......22  

Список использованных нормативных  актов, материалов судебной практики, специальной литературы. …………………………………….………23

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение.

Актуальность темы контольной работы обусловлена теоретической и практической значимостью вопросов, связанных с применением мер ответственности за налоговые правонарушения и правовым регулированием данного явления. Ответственность за налоговые правонарушения - разновидность юридической ответственности. При этом ответственность в сфере налогообложения не исчерпывается только статьями Налогового кодекса РФ (далее НК РФ). Нарушения нормативных правовых актов о налогах и сборах при определенных условиях влекут применение мер ответственности, предусмотренных уголовным или административным законодательством.

Проблема правовой природы  налоговой ответственности имеет  как чисто теоретическое, так  и огромное практическое значение, поскольку позволяет ответить на вопрос о том, какие санкции и  в каком сочетании могут применяться  при нарушениях законодательства о  налогах и сборах. К сожалению, в настоящее время не существует единого подхода к данной проблеме.

Превалирующей является точка  зрения, что налоговая ответственность (как разновидность финансовой ответственности) - это научная категория, раскрывающая специфику применения административных, уголовных, гражданско-правовых санкций  за нарушение налогово-правовых норм действующего законодательства. Исходя из нормативной конструкции административной ответственности, можно вывести  следующие ее признаки, которые находят  свое отражение применительно к  налоговой ответственности:

1) налоговое правонарушение  является разновидностью административного  правонарушения, так как:

- посягает на установленный  государством порядок управления (ст. 1.2 и ч. 1 ст. 2.1 Кодекса об административных  правонарушениях (далее КоАП РФ); п. 1 ст. 2 и ст. 106 НК РФ); - не имеет общественной опасности преступления (ч. 1 ст. 2.1 КоАП РФ; ст. 106 и п. 3 ст. 108 НК РФ); - обусловливает привлечение физического лица к ответственности с 16-летнего возраста (ч. 1 ст. 2.4 КоАП РФ; п. 2 ст. 107 НК РФ); - налоговая ответственность в отношении физических лиц наступает постольку, поскольку в их деянии нет признаков состава соответствующего преступления (п. 3 ст. 108 НК РФ); 2) субъектами налоговых правонарушений являются наряду с физическими лицами также организации (ч. 1 ст. 2.1 КоАП РФ; п. 1 ст. 107 НК РФ); 3) налоговые санкции применяются за деяния, совершение которых не обусловлено наличием служебных (трудовых) правоотношений между налоговым органом и правонарушителем (ст. 106 НК РФ), и по своей сути являются административными взысканиями - штрафами (п. 2 ст. 114 НК РФ); 4) привлечение лица к налоговой ответственности не влечет состояния судимости (п. 3 ст. 112 НК РФ).

Объект исследования –  правонарушения в сфере налогообложения.

Предмет исследования –  виды ответственности за правонарушения в сфере налогообложения.

Основной целью контрольной работы является исследование основных теоретических вопросов относительно порядка реализации мер ответственности за правонарушения в сфере налогообложения.

В соответствии с данной целью в работе были поставлены и  решены следующие задачи:

1. Дать определение понятию  и рассмотреть виды налогового  правонарушения.

2. Дать определение понятию  и раскрыть сущность налоговой  ответственности.

3. Охарактеризовать виды  ответственности за различные  правонарушения в сфере налогообложения

 

1. Характеристика  налогового правонарушения и  налоговой ответственности.

1.1. Понятие и  виды налогового правонарушения.

В соответствии со ст. 106 НК РФ налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о  налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое  Налоговым кодексом РФ установлена  ответственность.

Налоговые правонарушения представляют собой одну из частей правового поведения  в сфере налогообложения. В состав правового поведения входит как  правомерное, так и противоправное поведение участников налоговых  отношений; их юридически безразличное поведение для права непосредственного  интереса не представляет.

В сфере налогообложения  широко распространено правомерное  поведение, при котором участники  налоговых отношений не выходят  за пределы принадлежащих им субъективных прав и добросовестно исполняют  возложенные на них обязанности. В то же время нередки также  случаи нарушения норм законодательства о налогах и сборах, что влечет необходимость применения к виновным лицам принудительных мер в целях  пресечения таких нарушений, восстановления прежнего положения и предупреждения противоправного поведения в  дальнейшем.

При этом не всякое противоправное поведение в сфере налогообложения  является налоговым правонарушением. Для признания нарушения нормы, закрепленной в акте законодательства о налогах и сборах, в качестве налогового правонарушения необходимо, чтобы оно обладало следующими признаками:

1) налоговое правонарушение - это поведенческий акт налогоплательщика,  плательщика сбора, налогового  агента или иного обязанного  лица. Иными словами, это деяние, которое может быть совершено в двух формах: действия или бездействия; 2) налоговое правонарушение - это противоправное деяние, так как при его совершении нарушаются нормы, закрепленные в актах законодательства о налогах и сборах; 3) налоговое правонарушение - это виновное деяние; 4) налоговое правонарушение - это общественно вредное деяние, так как причиняет вред такому сектору публичных финансов, как бюджетные доходы; 5) налоговое правонарушение - наказуемое деяние, так как за его совершение предусмотрено применение к виновному лицу принудительных мер имущественного характера.

Иными словами, налоговое  правонарушение - это основание для  реализации юридической ответственности  в сфере налогообложения.

К тому же налоговым правонарушением  может признаваться только то деяние, которое совершено деликтоспособным лицом, то есть лицом, способным нести налоговую ответственность.

Таким образом, налоговому правонарушению свойственны все признаки, присущие правонарушениям в целом. Вместе с тем налоговые правонарушения обладают и рядом особенностей.

Налоговое правонарушение - это всегда поведенческий акт, деяние, выступающее в форме активного  действия либо бездействия. Не может  быть признано правонарушением событие  даже в тех случаях, когда оно  повлекло общественно вредные последствия  в сфере налогообложения.

Для реализации интеллектуального  компонента поведенческих актов  организаций в области налогообложения, как правило, характерно то, что в  их совершении участвуют два лица - руководитель организации и ее главный бухгалтер. Привлечение главного бухгалтера к правовому поведению в сфере налогообложения объясняется необходимостью обеспечить наиболее квалифицированный контроль за таким поведением со стороны специалиста.

Волевой компонент поведенческих  актов в сфере налогообложения  состоит в том, что они выражают волю лица, их совершающего, к достижению определенного результата. Волевой  компонент поведенческих актов  организаций также в большинстве  случаев отличает необходимость  привлечения к их совершению главных  бухгалтеров.

Как поведенческий акт  налоговое правонарушение может  совершаться в двух формах - действия и бездействия. В форме действия налоговые правонарушения совершаются, как правило, в тех случаях, когда  на правонарушителе лежит обязанность  воздержаться от активных действий. В  форме бездействия налоговые  правонарушения совершаются в тех  случаях, когда на правонарушителя, напротив, законом или иным нормативным  правовым актом возложена обязанность  совершить определенные действия, а он воздерживается от их совершения.

Следует отметить, что большинство  налоговых правонарушений совершаются  именно в форме бездействия.

Физической возможностью совершать деяния (действия или бездействие) и таким образом выражать свою волю обладают только люди (физические лица). Однако субъектами налоговых  правонарушений могут быть также  и организации (п. 1 ст. 107 НК РФ). Причем привлечение организации к ответственности  за совершение налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц  при наличии соответствующих  оснований от административной, уголовной  или иной ответственности, предусмотренной  законами РФ (п. 4 ст. 108 НК РФ).

Таким образом, за одно и  то же противоправное деяние разные виды ответственности могут нести  как само физическое лицо, его совершившее, так и организация, должностным  лицом которой это физическое лицо является.

Налоговую ответственность  влечет не всякое деяние, выражающее волю лица, его совершающего, к достижению общественно вредных последствий  в сфере налогообложения, а только то, которое обладает признаком противоправности, то есть нарушает нормы, закрепленные в актах законодательства о налогах и сборах.

Правонарушениями признаются только общественно вредные деяния. Применительно к налоговым правонарушениям  данный признак выражается в причинении государству или муниципальному образованию имущественного вреда  в виде недополучения бюджетных доходов.

Даже обладающее свойствами противоправности и общественной вредности  деяние не может быть признано налоговым  правонарушением, если отсутствует  вина лица в его совершении.

Традиционно правовая наука  рассматривает правонарушение как  виновное деяние, то есть презюмируется, что в момент совершения правонарушения лицо должно осознавать противоправный характер своего поведения и предвидеть возможность наступления его общественно вредных последствий.

За совершение налогового правонарушения Налоговым кодексом РФ предусмотрено применение к виновному  лицу налоговых санкций. Последние  представляют собой меру государственного принуждения, назначаемую налоговым  органом или судом и направленную на сужение имущественной сферы  правонарушителя и изменение  отношений собственности.

Единственным видом налоговых  санкций согласно положениям гл. 16 НК РФ является штраф.

Конкретные составы налоговых  правонарушений и ответственность  за их совершение предусмотрены в  гл. 16 НК РФ. При этом следует отметить, что статьями данной главы НК РФ предусматривается ответственность  как за чисто налоговые правонарушения, посягающие на законодательно установленный  порядок поступления налоговых  доходов в бюджет, так и за правонарушения, хотя и "неналоговые" по своей  сути, но так или иначе затрагивающие  нормы законодательства о налогах  и сборах. Примером таких "неналоговых" правонарушений могут служить правонарушения, предусмотренные в ст. 128 и ст. 129 НК РФ.

В целом в гл. 16 НК РФ предусматривается  ответственность за следующие виды налоговых правонарушений: 1) нарушение срока постановки на учет в налоговом органе (ст. 116 НК); 2) уклонение от постановки на учет в налоговом органе (ст. 117 НК РФ); 3) нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке (ст. 118 НК РФ); 4) непредставление налоговой декларации (ст. 119 НК РФ); 5) грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения (ст. 120 НК РФ); 6) неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) (ст. 122 НК РФ); 7) невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов (ст. 123 НК РФ); 8) несоблюдение порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест (ст. 125 НК РФ); 9) непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля (ст. 126 НК РФ); 10) неявка либо уклонение от явки, а также неправомерный отказ от дачи показаний либо дача заведомо ложных показаний лицом, вызываемым в качестве свидетеля (ст. 128 НК РФ); 11) отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в проведении налоговой проверки, дача заведомо ложного заключения или осуществление заведомо ложного перевода (ст. 129 НК РФ); 12) неправомерное несообщение сведений налоговому органу (ст. 129.1 НК РФ); 13) нарушение порядка регистрации объектов игорного бизнеса (ст. 129.2 НК РФ).